Situações controversas relacionadas com a reposição do IVA. Teoria de tudo Cláusula 7ª do Artigo 171 do Código

1. O contribuinte tem o direito de reduzir o valor total do imposto calculado nos termos deste Código pelas deduções fiscais previstas neste artigo.

2. Valores de impostos apresentados ao contribuinte na aquisição de bens (obras, serviços), bem como direitos de propriedade no território da Federação Russa, ou pagos pelo contribuinte na importação de bens para o território da Federação Russa e outros territórios sob sua jurisdição, nos procedimentos de liberação aduaneira para consumo interno (incluindo valores de impostos pagos ou a pagar pelo contribuinte após 180 dias corridos a partir da data de liberação da mercadoria de acordo com o regime aduaneiro de liberação para consumo interno após a conclusão do regime aduaneiro do zona franca aduaneira no território da Zona Económica Especial na região de Kaliningrado), processamento para consumo interno, importação temporária e processamento fora do território aduaneiro ou na importação de mercadorias transportadas através da fronteira da Federação Russa sem desembaraço aduaneiro, em relação a:

1) bens (obras, serviços), bem como direitos patrimoniais adquiridos para a realização de operações reconhecidas como objetos de tributação nos termos deste capítulo, com exceção dos bens previstos no n.º 2 deste Código;

2) bens (obras, serviços) adquiridos para revenda.

O parágrafo foi excluído. - Lei Federal de 29 de dezembro de 2000 N 166-FZ;

3) bens (obras, serviços), bem como direitos de propriedade adquiridos para a execução de operações de venda de obras (serviços), cujo local de venda, de acordo com este Código, não seja reconhecido como território da Federação Russa , com exceção das operações previstas neste Código.

2.1. Estão sujeitos a deduções os valores fiscais apresentados ao contribuinte na aquisição dos serviços especificados no parágrafo 1 deste Código de uma organização estrangeira registrada nas autoridades fiscais de acordo com o parágrafo 4.6 deste Código, na presença de um acordo e (ou) documento de liquidação destacando o valor do imposto e indicando o número de identificação de contribuinte e o código de motivo do registo da organização estrangeira, bem como os documentos para a transferência do pagamento, incluindo o valor do imposto, para a organização estrangeira. As informações sobre essas organizações estrangeiras (nome, número de identificação de contribuinte, motivo do registro e data de registro no fisco) são divulgadas no site oficial do órgão executivo federal autorizado para controle e fiscalização na área de impostos e taxas, em a rede Internet de informação e telecomunicações.

2.2. Os valores dos impostos apresentados ao contribuinte na aquisição de bens (obras, serviços) e (ou) pagos por ele de acordo com este Código ou na importação de bens para o território da Federação Russa e outros territórios sob sua jurisdição estão sujeitos a deduções, se os bens adquiridos e (ou) bens produzidos usando os bens especificados (obras, serviços) se destinarem a transferência posterior gratuita para a propriedade da Federação Russa para fins de organização e (ou) condução de pesquisas científicas na Antártida.

3. Estão sujeitos a deduções os valores dos impostos pagos nos termos deste Código pelos agentes fiscais especificados nos n.ºs 2, 3, 6, 6.1 e 6.2 deste Código, bem como calculados pelos agentes fiscais especificados no n.º 8 deste Código.

O direito a estas deduções fiscais está disponível para os compradores - agentes fiscais registados nas autoridades fiscais e que atuem como contribuintes nos termos deste capítulo. Os agentes fiscais que realizem as operações previstas nos n.ºs 4, 5 e 5.1 deste Código não têm o direito de incluir nas deduções fiscais os valores dos impostos pagos sobre essas operações.

O disposto neste parágrafo aplica-se desde que os bens (obras, serviços), direitos de propriedade tenham sido adquiridos pelo contribuinte, que é agente tributário, para os fins previstos no parágrafo deste artigo, e na sua aquisição tenha pago o imposto de acordo com este capítulo ou imposto calculado de acordo com o parágrafo segundo da cláusula 3.1 deste Código.

4. Valores de impostos apresentados pelos vendedores a um contribuinte - uma pessoa estrangeira que não esteja registrada nas autoridades fiscais da Federação Russa, no momento da aquisição pelo referido contribuinte de bens (obras, serviços), direitos de propriedade ou pagos por ele na importação mercadorias no território da Federação Russa e em outros territórios estão sujeitas a dedução localizadas sob sua jurisdição, para seus fins de produção ou para suas outras atividades.

Os valores de imposto especificados estão sujeitos a dedução ou reembolso ao contribuinte - pessoa estrangeira após o pagamento pelo agente tributário do imposto retido na fonte sobre os rendimentos deste contribuinte, e apenas na medida em que os bens adquiridos ou importados (obras, serviços ), os direitos de propriedade são utilizados na produção de bens (execução de trabalho, prestação de serviços) vendidos ao agente do imposto retido na fonte. Esses valores fiscais estão sujeitos a dedução ou reembolso, desde que o contribuinte, uma pessoa estrangeira, esteja registrado junto às autoridades fiscais da Federação Russa.

4.1. Estão sujeitos a deduções os valores dos impostos calculados pelos contribuintes - organizações de comércio varejista de bens vendidos a pessoas físicas - cidadãos de estados estrangeiros especificados no parágrafo 1 deste Código, no caso de exportação desses bens do território da Federação Russa para fora da alfândega território da União Económica da Eurásia (com exceção da exportação de mercadorias através dos territórios dos estados membros da União Económica da Eurásia) através de postos de controlo através da fronteira estatal da Federação Russa.

5. Os valores dos impostos apresentados pelo vendedor ao comprador e pagos pelo vendedor ao orçamento na venda de mercadorias estão sujeitos a deduções no caso de essas mercadorias serem devolvidas (inclusive durante o período de garantia) ao vendedor ou rejeitadas. Os valores dos impostos pagos na execução de obras (prestação de serviços) também estão sujeitos a deduções em caso de recusa dessas obras (serviços).

Estão sujeitos a deduções os valores do imposto calculados pelos vendedores e por eles pagos ao orçamento sobre os valores do pagamento, pagamento parcial por conta das próximas entregas de mercadorias (execução de trabalho, prestação de serviços) vendidas no território da Federação Russa , em caso de alteração das condições ou rescisão do respectivo contrato e devolução dos correspondentes adiantamentos.

O disposto neste número aplica-se aos contribuintes compradores que atuem como agentes fiscais nos termos dos n.ºs 2, 3 e 8 deste Código, bem como aos agentes fiscais especificados nos n.ºs 4, 5 e 5.1 deste Código.

6. Valores de impostos apresentados ao contribuinte por empreiteiros (incorporadores ou clientes técnicos) durante a construção de capital (liquidação de ativos fixos), montagem (desmontagem), instalação (desmontagem) de ativos fixos, valores de impostos apresentados ao contribuinte por bens (obras, serviços), direitos de propriedade adquiridos para a execução de obras de construção e instalação, criação de ativos intangíveis, valor do imposto apresentado ao contribuinte na aquisição de objetos de construção de capital inacabados, valor do imposto apresentado ao contribuinte na execução da obra (prestação serviços) para criar um ativo intangível.

Em caso de reorganização, os valores fiscais apresentados à organização reorganizada (reorganizada) para bens (obras, serviços), direitos de propriedade adquiridos pela organização reorganizada (reorganizada) para realizar trabalhos de construção e instalação para consumo próprio, criar ativos intangíveis, aceitos para dedução, mas não aceito para dedução pela organização reorganizada (reorganizada) no momento da conclusão da reorganização.

Estão sujeitos a deduções os valores dos impostos calculados pelos contribuintes nos termos do n.º 1 deste Código quando da execução de obras de construção e instalação para consumo próprio associadas a imóveis destinados à realização de operações tributadas nos termos deste capítulo, cujo custo está sujeito a inclusão em despesas (inclusive por meio de deduções de depreciação) no cálculo do imposto de renda corporativo.

Os valores dos impostos aceites pelo contribuinte para dedução relativamente aos activos fixos adquiridos ou construídos na forma prevista neste capítulo estão sujeitos a reposição nos casos e na forma previstos neste Código.

Os parágrafos cinco a nove não são mais válidos. - Lei Federal de 24 de novembro de 2014 N 366-FZ.

7. Os valores de impostos pagos sobre despesas de viagem de negócios (despesas de viagem de e para o local da viagem de negócios, incluindo despesas com uso de roupas de cama em trens, bem como despesas com aluguel de alojamentos) e despesas de entretenimento aceitas para dedução no cálculo do imposto são sujeito a deduções sobre os lucros das organizações.

O parágrafo não é mais válido. - Lei Federal de 24 de novembro de 2014 N 366-FZ.

8. Os valores dos impostos calculados pelo contribuinte, agentes fiscais especificados nos parágrafos 4, 5 e 5.1 deste Código estão sujeitos a deduções dos valores de pagamento, pagamento parcial recebido por conta de futuras entregas de bens (obras, serviços), direitos de propriedade.

9. Excluído. - Lei Federal de 29 de dezembro de 2000 N 166-FZ.

10. Estão sujeitos a deduções os valores dos impostos apurados pelo contribuinte na falta dos documentos previstos neste Código para as operações de venda de bens (obras, serviços) previstos no n.º 1 deste Código.

11. As deduções de um contribuinte que recebeu bens, ativos intangíveis e direitos de propriedade como contribuição (contribuição) para o capital autorizado (conjunto) (fundo) estão sujeitas a valores de impostos que foram restituídos pelo acionista (participante, acionista) na forma estabelecido no parágrafo 3 deste Código, no caso de sua utilização para a realização de operações reconhecidas como objetos de tributação nos termos deste capítulo.

12. Os valores dos impostos apresentados pelo vendedor desses bens (obras, serviços), direitos de propriedade estão sujeitos a deduções do contribuinte que transferiu valores de pagamento, pagamento parcial para próximas entregas de bens (execução de trabalho, prestação de serviços), transferência de direitos de propriedade.

Estão sujeitos a deduções os valores do imposto calculados pelo agente tributário especificado no parágrafo 8 deste Código dos valores de pagamento, pagamento parcial transferido por conta da próxima compra de bens especificados no parágrafo 8 deste Código.

13. Se o custo dos bens enviados (adquiridos) (trabalhos executados, serviços prestados), direitos de propriedade transferidos mudar para baixo, inclusive no caso de diminuição do preço (tarifa) e (ou) diminuição da quantidade (volume) de mercadorias enviadas (adquiridas) (trabalho executado, serviços prestados), direitos de propriedade transferidos, deduções do vendedor (comprador atuando como agente fiscal de acordo com o parágrafo 8 deste Código, agentes fiscais especificados nos parágrafos 4, 5 e 5.1 deste Código ) desses bens (obras, serviços), os direitos de propriedade estão sujeitos à diferença entre os valores dos impostos calculados com base no custo dos bens expedidos (adquiridos) (trabalhos executados, serviços prestados) e direitos de propriedade transferidos antes e depois de tal redução.

Se houver aumento no custo das mercadorias expedidas (obras executadas, serviços prestados), direitos de propriedade transferidos, inclusive em caso de aumento no preço (tarifa) e (ou) aumento na quantidade (volume) das mercadorias expedidas (trabalhos executados, serviços prestados), direitos de propriedade transferidos, a diferença entre os valores dos impostos calculados com base no custo das mercadorias expedidas (trabalhos executados, serviços prestados), direitos de propriedade transferidos antes e depois de tal aumento, está sujeita a dedução do comprador desses bens (obras, serviços), direitos de propriedade.

14. Valores de imposto calculados pelo contribuinte na importação de mercadorias com base no resultado do período de tributação em que tenha decorrido o prazo de 180 dias a partir da data de liberação dessas mercadorias de acordo com o regime aduaneiro de liberação para consumo interno mediante conclusão do regime aduaneiro da zona franca aduaneira no território da Zona Económica Especial na região de Kaliningrado, pode ser deduzida após a utilização dessas mercadorias para a realização de operações reconhecidas como objetos de tributação e sujeitas a tributação nos termos deste capítulo.

As disposições do artigo 171 do Código Tributário da Federação Russa são utilizadas nos seguintes artigos:

Auditoria fiscal documental
8.7. Ao realizar uma auditoria fiscal documental de uma declaração de imposto sobre valor agregado, na qual são reivindicadas as deduções fiscais previstas no parágrafo 4.1 do artigo 171 do Código Tributário da Federação Russa, a autoridade fiscal tem o direito de solicitar ao contribuinte documentos que comprovem a legalidade da aplicação destas deduções fiscais, caso sejam identificadas inconsistências nas informações refletidas na declaração fiscal sobre tais deduções fiscais com as informações disponíveis à autoridade fiscal.
Isenção dos deveres do contribuinte
8. Valores de impostos aceitos pelo contribuinte para dedução de acordo com os artigos 171 e 172 do Código Tributário da Federação Russa antes de usar o direito à isenção de acordo com este artigo, para bens (obras, serviços), incluindo ativos fixos e os ativos intangíveis adquiridos para a realização de operações reconhecidas como objetos de tributação nos termos deste capítulo, mas não utilizados para essas operações, após envio pelo contribuinte do aviso de utilização do direito à isenção, estão sujeitos a reposição no último período de tributação anterior o início do exercício do direito à isenção, e se uma organização ou empresário individual começar a exercer o direito à isenção prevista neste artigo, a partir do segundo ou terceiro mês do trimestre, a reposição dos valores dos impostos é efetuada no período de tributação a partir do qual as pessoas indicadas exercem o direito à isenção.
Isenção de obrigações de contribuinte de entidade que tenha recebido a qualidade de participante em projeto de realização de atividades de investigação, científicas e tecnológicas
8. Valores fiscais aceitos pelo participante do projeto para dedução de acordo com os artigos 171 e 172 do Código Tributário da Federação Russa antes de usar o direito à isenção de acordo com este artigo, para bens (obras, serviços), incluindo ativos fixos e ativos intangíveis adquiridos para a realização de operações reconhecidas como objetos de tributação de acordo com este capítulo, mas não utilizados para essas operações, após o participante do projeto ter enviado notificação à autoridade fiscal sobre o uso do direito à isenção, estão sujeitos a restauração no último período fiscal antes do envio da notificação ao fisco sobre a utilização do direito à isenção por redução das deduções fiscais.
O procedimento para confirmar o direito de aplicar uma taxa de imposto de 0 por cento
Se, decorridos os 180 dias de calendário previstos no n.º 1 deste número, o contribuinte não tiver apresentado os documentos especificados (cópias dos mesmos), as operações de venda de bens previstas nos n.ºs 1 e 8 do n.º 1 do artigo 164.º do Código Tributário da Federação Russa estão sujeitos a tributação às taxas de imposto previstas nos parágrafos 2 e 3 do artigo 164 do Código Tributário da Federação Russa. Caso o contribuinte apresente posteriormente à Administração Fiscal documentos (cópias dos mesmos) que justifiquem a aplicação de uma taxa de imposto de 0 por cento, os valores de imposto pagos são sujeitos a dedução na forma e nas condições previstas nos artigos 171.º e 172.º da Lei Fiscal. Código da Federação Russa.
O procedimento para aplicação de deduções fiscais
1. As deduções fiscais previstas no artigo 171 do Código Tributário da Federação Russa são feitas com base em faturas emitidas pelos vendedores quando o contribuinte adquire bens (obras, serviços), direitos de propriedade, documentos que comprovem o efetivo pagamento dos valores fiscais quando importação de mercadorias para o território da Federação Russa e outros territórios localizados sob sua jurisdição, documentos que comprovem o pagamento de valores fiscais retidos por agentes fiscais, ou com base em outros documentos nos casos previstos nos parágrafos 2.1, 3, 6 - 8 do Artigo 171 do Código Tributário da Federação Russa.
Valor do imposto a ser pago ao orçamento
1. O valor do imposto a pagar ao orçamento é calculado com base nos resultados de cada período fiscal, reduzido pelo valor das deduções fiscais previstas no artigo 171 do Código Tributário da Federação Russa (incluindo as deduções fiscais previstas no parágrafo 3 do artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa), o valor total do imposto calculado de acordo com o artigo 166 do Código Tributário da Federação Russa e aumentado pelo valor do imposto restaurado de acordo com este capítulo.

1. Os custos padronizados incluem os seguintes tipos de custos:

1.1. despesas de viagem (despesas com viagens de negócios) dentro dos limites estabelecidos em lei;

1.2. custos de pagamento do custo dos combustíveis e recursos energéticos gastos dentro dos limites estabelecidos na lei.

Na ausência de tais normas para veículos automotores, os custos são aceitos dentro dos limites dos padrões de consumo de combustível estabelecidos pelo seu fabricante e, na falta deles, dentro dos limites estabelecidos pelo responsável da organização. As normas estabelecidas pelo responsável da organização são válidas até que o ato normativo aprove as normas para o veículo mecânico correspondente na forma prescrita, salvo disposição em contrário da lei. Na ausência de normas estabelecidas para o consumo de combustíveis e recursos energéticos, os custos de pagamento dos seus custos são considerados excessivos;

1.3. perdas por faltas e (ou) danos durante o armazenamento, transporte e (ou) venda de mercadorias, estoques dentro dos limites das normas de perdas naturais, bem como das normas de perdas (quebras) estabelecidas em lei, e na sua ausência - dentro dos limites estabelecidos pelo gestor mediante acordo com o proprietário, a assembleia geral de participantes, membros da sociedade de consumo, representantes autorizados ou pessoa por eles autorizada. Na ausência de padrões estabelecidos, tais faltas e (ou) danos às mercadorias são reconhecidos como excesso;

1.4. despesas com serviços de gestão prestados por empresários individuais, bem como por organizações que apliquem regimes fiscais especiais, no valor calculado com base na relação entre o salário médio dos dirigentes das organizações e o salário médio da organização como um todo, determinado na forma e valor estabelecido em lei;

1.5. custos da dívida controlada dentro dos limites calculados de acordo com;

1.6. para organizações que operam o parque habitacional e (ou) que fornecem habitação e serviços comunitários, com exceção de organizações do sistema do Ministério da Energia da República da Bielorrússia - custos de pagamento de despesas gerais e perdas tecnológicas dentro dos limites das normas e padrões estabelecido de acordo com a legislação;

1.7. outros custos especificados no parágrafo 2 deste artigo.

2. Outros custos incluem:

2.1. pagamentos a indivíduos que trabalham em organizações sob contratos de trabalho, em dinheiro e em espécie, na forma de:

remuneração com base no resultado do trabalho do exercício, pagamentos sob a forma de remuneração com base no resultado do trabalho do exercício;

benefícios únicos para pessoas que se aposentam;

pagamentos adicionais, indenizações, benefícios, cujo procedimento de pagamento e seu valor mínimo são estabelecidos por lei e para os quais a legislação prevê o direito de aumentá-los, nos valores estabelecidos em acordo coletivo, acordo, empregador, excedendo o valor mínimo;

pagamentos adicionais, indenizações, benefícios para os quais a lei prevê o direito de determinar o valor e a forma de pagamento, nos valores estabelecidos em acordo coletivo, acordo, empregador, dentro dos limites estabelecidos em lei, se houver;

pagamento único (assistência financeira, subsídio) para melhoria da saúde;

pagamento de férias adicionais, cuja obrigação de prestação está prevista em lei. Esta disposição aplica-se também ao pagamento, nos termos da lei, de compensação pecuniária pelos dias não utilizados das férias adicionais indicadas;

2.2. despesas com melhoria de assentamentos e territórios adjacentes, locais memoriais;

2.3. despesas com a realização, nos termos da lei, por ocasião de feriados, feriados e datas memoráveis, celebrações oficiais, desfiles militares, saudações de artilharia e fogos de artifício;

2.4. remuneração e (ou) reembolso de despesas aos membros do conselho de administração (conselho fiscal), representantes do Estado nos órgãos de administração das organizações, salvo disposição legal em contrário;

2.5. gastos com entretenimento;

2.6. custos de transporte (entrega) de compradores (clientes) até um estabelecimento comercial (local de trabalho, prestação de serviços) e retorno em direções atendidas por transporte público de passageiros;

2.7. indenizações pela utilização de veículos pessoais pagas aos empregados cujo trabalho não seja de natureza itinerante, bem como valores de aluguel pagos aos empregados que atuam como locadores de veículo pessoal;

2.8. quotas de adesão (entradas e outras) a associações de empresários e empregadores, sindicatos, associações;

2.9. juros sobre pagamentos vencidos sobre a dívida principal de empréstimos e créditos.

3. O valor total das demais despesas consideradas para tributação não pode exceder um (1) por cento do produto da venda de bens (obras, serviços), direitos de propriedade e valores de rendimentos especificados na subcláusula 3.18 da cláusula 3, levando em consideração conta imposto sobre o valor acrescentado (para bancos - desde o montante dos rendimentos apurados de acordo com, menos os rendimentos relacionados de acordo com este Código até aos rendimentos não operacionais, exceto os montantes dos rendimentos especificados na subcláusula 3.18 da cláusula 3).

Por favor, esclareça as disposições do parágrafo 4, parágrafo 6, artigo 171 do Código Tributário da Federação Russa: Os valores de impostos aceitos pelo contribuinte para dedução em relação a ativos fixos adquiridos ou construídos na forma prevista neste capítulo estão sujeitos a restauração nos casos e na forma previstos no artigo 171.1 deste Código.

Disposições do parágrafo 4, parágrafo 6 do artigo 171 do Código Tributário da Federação Russa: Os valores fiscais aceitos pelo contribuinte para dedução em relação a ativos fixos adquiridos ou construídos na forma prevista neste capítulo estão sujeitos a restauração nos casos e na forma prevista no artigo 171.1 deste Código.

Este parágrafo diz que o IVA deve ser restituído se você começar a usar o objeto construído em operações que não estão sujeitas a IVA. Poderá saber mais na nossa recomendação “Como repor o IVA suportado anteriormente aceite para dedução”

Justificativa.

1.Do Código Tributário da Federação Russa, parte 2

Artigo 171. Deduções fiscais

Artigo 171.1. Restauração de valores de impostos aceitos para dedução em relação a ativos fixos adquiridos ou construídos

3. A reposição dos valores dos impostos aceites por um contribuinte para dedução relativamente aos activos fixos adquiridos ou construídos, nos termos deste artigo, é efectuada se esses activos fixos forem posteriormente utilizados por esse contribuinte para a realização das operações previstas no n.º 2 do artigo 170 deste Código, com exceção dos ativos fixos que estejam totalmente depreciados ou tenham decorrido pelo menos 15 anos desde a sua entrada em serviço para tal contribuinte.

Artigo 170. Procedimento de imputação dos valores dos impostos aos custos de produção e comercialização de bens (obras, serviços)

2. Os valores dos impostos apresentados ao comprador na compra de bens (obras, serviços), incluindo ativos fixos e ativos intangíveis, ou efetivamente pagos na importação de bens, incluindo ativos fixos e ativos intangíveis, para o território da Federação Russa são levados em consideração em o custo desses bens (obras, serviços), incluindo ativos fixos e intangíveis, nos seguintes casos:

1) aquisição (importação) de bens (obras, serviços), incluindo ativos fixos e intangíveis utilizados para operações de produção e (ou) venda (bem como transferência, execução, provisão para necessidades próprias) de bens (trabalho, Serviços) , não sujeito a tributação (isento de tributação);

2) aquisição (importação) de bens (obras, serviços), incluindo ativos fixos e intangíveis utilizados para operações de produção e (ou) venda de bens (obras, serviços), cujo local de venda não é reconhecido como o território da Federação Russa;

3) aquisição (importação) de bens (obras, serviços), incluindo ativos fixos e intangíveis, por pessoas que não sejam contribuintes do imposto sobre o valor acrescentado ou que estejam isentas do cumprimento das obrigações do contribuinte para o cálculo e pagamento do imposto;

4) aquisição (importação) de bens (obras, serviços), incluindo ativos fixos e intangíveis, direitos de propriedade, para a produção e (ou) venda (transferência) de bens (obras, serviços), as operações cuja venda (transferência) não sejam reconhecidas como venda de bens (obras, serviços) nos termos do n.º 2 do artigo 146.º deste Código, salvo disposição em contrário deste capítulo;

5) aquisição pelos bancos que apliquem o procedimento de contabilidade fiscal previsto no n.º 5 deste artigo de bens, incluindo activos fixos e intangíveis, direitos de propriedade, que sejam posteriormente vendidos pelos bancos antes do início da utilização para operações bancárias, para locação ou antes a introdução em operação.

Olga Tsibizova, Vice-Diretor do Departamento de Política Tributária e Aduaneira do Ministério das Finanças da Rússia

“Como repor o IVA suportado anteriormente aceite para dedução”

Imobiliária

Num procedimento especial, reponha o IVA anteriormente aceite para dedução:

durante a construção de ativos fixos imóveis com envolvimento de empreiteiros;
durante trabalhos de construção e instalação para consumo próprio associados a bens imóveis (por exemplo, construção de um edifício por métodos económicos, reconstrução de um edifício);
na aquisição de bens (obras, serviços) para obras de construção e instalação.

A legislação fiscal prevê diversos algoritmos de cálculo dos valores passíveis de recuperação para as seguintes situações:

transferência de bens imóveis como contribuição ao capital autorizado (ou para reposição do capital alvo de organização sem fins lucrativos);
transição da organização do regime geral de tributação para o regime especial (bem como início da utilização da isenção de IVA);
utilização de bens imóveis em operações não sujeitas a IVA;
utilização de bens imóveis simultaneamente em transações tributáveis e sem IVA.

Aplica-se um procedimento separado para a recuperação do IVA sobre ativos fixos imóveis:

quando uma organização faz a transição do sistema tributário geral para UTII ou tributação simplificada;
quando uma organização que aplica o regime geral de tributação começa a usufruir da isenção de IVA.

Nestes casos, o IVA pago a montante sobre os bens imóveis construídos ou adquiridos deve ser restituído nos termos previstos para os bens móveis. Ou seja, com base no seu valor residual e de cada vez: no último trimestre antes da transição para um regime fiscal especial ou do início da utilização da isenção fiscal (, n.º 9, cláusula 3, artigo 170.º do Código Tributário da Federação Russa ). As disposições do Código Tributário da Federação Russa, que permitem estender o período de recuperação do IVA para 10 anos, não se aplicam em tais situações.

Explicações semelhantes estão contidas nas cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 5 de junho de 2007 nº 03-07-11/150 e do Serviço Fiscal Federal da Rússia datadas de 13 de dezembro de 2012 nº ED-4-3/21229. A legalidade desta abordagem é confirmada pela Resolução do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 1º de dezembro de 2011 nº 10462/11.

Está previsto um procedimento especial de reposição do IVA pago a montante para os imóveis em relação aos quais se verifiquem as seguintes condições:

a organização começa a usar o objeto em transações não sujeitas a IVA antes de expirar o período de 15 anos a partir da data de seu comissionamento;
Antes de expirar o período de 15 anos a partir da data de comissionamento, a organização realiza a reconstrução (modernização) das instalações.

O IVA deve ser restituído no prazo de 10 anos a partir do momento em que a organização começou a cobrar depreciação sobre imóveis (na contabilidade fiscal). Ao mesmo tempo, durante os períodos em que o imóvel foi excluído da propriedade depreciável ou não foi utilizado em operações isentas de IVA, o imposto não é restituído (cláusula 8 do artigo 171.1 do Código Tributário da Federação Russa).

Antes de excluir um imóvel do património depreciável, calcule o IVA sujeito a restauração da seguinte forma:

Para os bens imobiliários explorados há menos de 15 anos, as obras de construção e instalação para consumo próprio, bem como os bens (obras, serviços) adquiridos para obras de construção e instalação, repõem o imposto na forma prevista no n.º 3

Calcule o valor do imposto a ser restituído usando a fórmula:

Se durante um ano civil os objetos imobiliários não foram utilizados em atividades não sujeitas a IVA, não restaure o imposto sobre tais objetos para este ano (carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 11 de setembro de 2013 nº 03-07-11 /37461).

Ao restaurar o IVA sobre objetos imobiliários que são simultaneamente utilizados em transações sujeitas e não sujeitas a IVA, não se aplicam as disposições do parágrafo 9 da cláusula 4 do artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa. Ou seja, a organização deve repor o IVA pago a montante, mesmo que a parcela das despesas nas transações não sujeitas a IVA seja inferior a cinco por cento do total das despesas. Isto foi afirmado na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 18 de abril de 2012 nº 03-07-10/07.

O IVA deve ser restituído no prazo de 10 anos a partir do momento em que a organização começou a cobrar depreciação sobre imóveis (na contabilidade fiscal). Este indicador – 10 anos – só é relevante para decidir quando parar de repor o imposto. Com efeito, a obrigação de reposição do IVA surgirá para a organização apenas a partir do ano em que esta começar a utilizar bens imóveis em operações não sujeitas a IVA. Até este momento, o indicador “Custo das mercadorias expedidas (trabalhos executados, serviços prestados, direitos de propriedade transferidos) não sujeitos a IVA” será igual a zero. Isto significa que o resultado da fórmula (IVA a recuperar) também será igual a zero. O indicador “Custo das mercadorias expedidas não sujeitas a IVA” deverá ser apurado no final de cada ano em que o bem foi utilizado em operações isentas de IVA. Após 10 anos do início da depreciação do imóvel, não reponha o IVA suportado. Este procedimento é estabelecido pelo parágrafo 3 do artigo 171.1 do Código Tributário da Federação Russa.

Alexander Sorokin responde,

Vice-Chefe do Departamento de Controle Operacional do Serviço Fiscal Federal da Rússia

“Os sistemas de pagamento à vista devem ser utilizados apenas nos casos em que o vendedor forneça ao comprador, incluindo seus funcionários, um plano de diferimento ou parcelamento do pagamento de seus bens, obras e serviços. São esses casos, segundo a Receita Federal, que dizem respeito à concessão e reembolso de um empréstimo para pagamento de bens, obras e serviços. Se uma organização emitir um empréstimo em dinheiro, receber o reembolso de tal empréstimo ou receber e reembolsar um empréstimo, não use a caixa registradora. Quando exatamente você precisa preencher um cheque, veja

171

Artigo 171 do Código Tributário da Federação Russa. Deduções fiscais para IVA

Na realização, a partir de 1º de janeiro de 2009, de operações de bolsa de mercadorias, compensações de créditos mútuos, na utilização de títulos em liquidações, valores de impostos apresentados ao contribuinte na aquisição de bens (obras, serviços), direitos de propriedade aceitos para contabilização antes de 31 de dezembro, 2008 inclusive, estão sujeitos a dedução de acordo com o Capítulo 21 do Código Tributário conforme alterado em vigor na data de aceitação para registro dos bens especificados (obras, serviços), direitos de propriedade (“lei” federal de 26 de novembro de 2008 N 224-FZ).

Os parágrafos 1 e 2 do artigo 171 estão sujeitos a aplicação de acordo com o significado constitucional e jurídico identificado na “Definição” do Tribunal Constitucional da Federação Russa de 12 de julho de 2006 N 266-O.

1. O contribuinte tem o direito de reduzir o valor total do imposto calculado nos termos do “artigo 166.º” deste Código pelas deduções fiscais previstas neste artigo.

Sobre a “recusa” de aceitar para apreciação reclamação sobre violação de direitos e liberdades constitucionais pelo disposto no n.º 2 do artigo 171.º e sobre o “esclarecimento” do conceito de “valores de impostos efectivamente pagos em formas de pagamento que não não envolve movimentação de fundos”, ver a “Definição” do Tribunal Constitucional da Federação Russa de 08/04/2004 N 169-O.

Para a explicação oficial da “Definição” do Tribunal Constitucional da Federação Russa datada de 8 de abril de 2004 N 169-O, consulte “Definição” do Tribunal Constitucional da Federação Russa datada de 4 de novembro de 2004 N 324-O.

2. Valores de impostos apresentados ao contribuinte na aquisição de bens (obras, serviços), bem como direitos de propriedade no território da Federação Russa, ou pagos pelo contribuinte na importação de bens para o território da Federação Russa e outros territórios sob sua jurisdição, nos procedimentos aduaneiros de “liberação” estão sujeitos a deduções. para consumo interno", "importação temporária" e "processamento fora do território aduaneiro" ou na importação de mercadorias transportadas através da fronteira da Federação Russa sem desembaraço aduaneiro, em em relação a: (conforme alterado pela "lei" federal de 27 de novembro de 2010 N 306-FZ)

1) bens (obras, serviços), bem como direitos patrimoniais adquiridos para a realização de operações reconhecidas como objecto de tributação nos termos deste capítulo, com excepção dos bens previstos no “n.º 2 do artigo 170.º” deste Código; (conforme alterado pelas Leis Federais de 29 de dezembro de 2000 “N 166-FZ”, de 29 de maio de 2002 “N 57-FZ”, de 22 de julho de 2005 “N 119-FZ”)

2) bens (obras, serviços) adquiridos para revenda.

O parágrafo foi excluído. - “Lei” Federal de 29 de dezembro de 2000 N 166-FZ.

3. Estão sujeitos a deduções os valores dos impostos pagos nos termos do “artigo 173.º” deste Código pelos compradores que sejam agentes fiscais. (conforme alterado pela “lei” federal de 29 de dezembro de 2000 N 166-FZ)

O direito a estas deduções fiscais está disponível para os compradores - agentes fiscais registados nas autoridades fiscais e que atuem como contribuintes nos termos deste capítulo. Os agentes fiscais que realizem as operações previstas nos “n.ºs 4” e “5 do artigo 161.º” deste Código não têm o direito de incluir nas deduções fiscais os valores dos impostos pagos sobre essas operações.

(conforme alterado pelas Leis Federais de 29 de dezembro de 2000 “N 166-FZ”, de 29 de maio de 2002 “N 57-FZ”, de 22 de julho de 2005 “N 119-FZ”)
O disposto neste número aplica-se desde que os bens (obras, serviços), direitos de propriedade tenham sido adquiridos pelo contribuinte, que é agente fiscal, para os efeitos previstos no “n.º 2” deste artigo, e no momento da sua aquisição tenha pago o imposto de acordo com este capítulo. (conforme alterado pelas Leis Federais de 29 de dezembro de 2000 “N 166-FZ”, de 26 de novembro de 2008 “N 224-FZ”)

O disposto neste número aplica-se aos contribuintes compradores que exerçam as funções de agente fiscal nos termos do “n.º 2 do artigo 161.º” deste Código. (parágrafo introduzido pela “lei” federal de 17 de maio de 2007 N 85-FZ)

6. Os valores de impostos apresentados ao contribuinte por empreiteiros (clientes-incorporadores) durante a construção de capital, montagem (instalação) de ativos fixos, os valores de impostos apresentados ao contribuinte por bens (obras, serviços) adquiridos por ele para realizar trabalhos de construção e instalação são sujeito a deduções., e o valor do imposto apresentado ao contribuinte quando este adquiriu objetos de construção de capital inacabados.

Em caso de reorganização, os valores fiscais apresentados à organização reorganizada (reorganizada) para bens (obras, serviços) adquiridos pela organização reorganizada (reorganizada) para realizar trabalhos de construção e instalação para consumo próprio, aceitos para dedução, estão sujeitos a deduções do “sucessor” (sucessores) não aceito pela organização reorganizada (reorganizada) para dedução no momento da conclusão da reorganização.

Valores de imposto apurados pelo contribuinte na execução de obras de construção e instalação para consumo próprio no período de 1º de janeiro de 2006 a 1º de janeiro de 2009 e não aceitos para dedução antes da entrada em vigor da “lei” federal de 26 de novembro de 2008 N 224- FZ, estão sujeitos a deduções na forma prevista no “Artigo 172” conforme alterado, em vigor antes da data de entrada em vigor da referida Lei Federal (“Lei” Federal de 26 de novembro de 2008 N 224-FZ).

Estão sujeitos a deduções os valores dos impostos calculados pelos contribuintes nos termos do n.º 1 do artigo 166.º deste Código quando da execução de obras de construção e instalação para consumo próprio relativas a imóveis destinados à realização de operações tributadas nos termos deste capítulo, cujo custo é sujeito a inclusão nas despesas (inclusive por meio de deduções de depreciação) no cálculo do imposto de renda pessoa jurídica.

Valores de imposto apresentados ao contribuinte quando as empreiteiras realizam construção de capital de bens imóveis (imobilizado), na aquisição de imóveis (exceto aeronaves, embarcações marítimas e de navegação interior, bem como objetos espaciais), calculados pelo contribuinte na execução da construção e as obras de instalação para consumo próprio aceites a dedução nos termos do presente capítulo estão sujeitas a restauro se os objectos imobiliários especificados (imobilizado) forem posteriormente utilizados para a realização das operações previstas no n.º 2 do artigo 170.º deste Código, com o exceção dos ativos fixos totalmente depreciados ou que tenham decorrido pelo menos 15 anos desde que o contribuinte os colocou em funcionamento.

No caso previsto no “n.º quarto” deste número, o contribuinte fica obrigado, no final de cada ano civil, durante dez anos a contar do ano em que ocorreu o momento previsto no “n.º 4 do artigo 259.º” deste Código, no declaração de imposto apresentado às autoridades fiscais no local do seu registo para o último período fiscal de cada ano civil em dez, refletem o valor do imposto restaurado. O valor do imposto a ser restituído e pago ao orçamento é calculado com base em um décimo do valor do imposto aceito para dedução na parcela correspondente. A participação especificada é determinada com base no custo das mercadorias expedidas (trabalhos executados, serviços prestados), direitos de propriedade transferidos, não tributáveis e especificados no n.º 2 do artigo 170.º deste Código, no custo total das mercadorias (obras, serviços) , direitos de propriedade transferidos (transferidos) para o ano civil. O valor do imposto a recuperar não está incluído no custo deste imóvel, mas é contabilizado como parte de outras despesas nos termos do “artigo 264.º” deste Código. (conforme alterada pela “lei” federal de 22 de julho de 2008 N 158-FZ) (cláusula 6 conforme alterada pela “lei” federal de 22 de julho de 2005 N 119-FZ)

7. Estão sujeitos a deduções os valores do imposto pago sobre “despesas de viagens de negócios” (despesas de deslocação de e para o local das viagens de negócios, incluindo despesas de utilização de camas nos comboios, bem como despesas de aluguer de alojamentos) e “despesas de representação” aceites para dedução no cálculo do imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas. (conforme alterado pela “lei” federal de 06.08.2001 N 110-FZ)

Se, de acordo com o “Capítulo 25” deste Código, as despesas forem aceites para efeitos fiscais de acordo com as normas, o valor do imposto sobre essas despesas está sujeito a dedução no valor correspondente às normas especificadas. (conforme alterado pela “lei” federal de 29 de maio de 2002 N 57-FZ)

8. Estão sujeitos a deduções os valores dos impostos calculados pelo contribuinte a partir dos valores dos pagamentos, pagamentos parciais recebidos por conta das próximas entregas de bens (obras, serviços). (conforme alterado pelas Leis Federais de 29 de dezembro de 2000 “N 166-FZ”, de 29 de maio de 2002 “N 57-FZ”, de 22 de julho de 2005 “N 119-FZ”)