พณ

ความแตกต่างถาวรเกิดขึ้นจากความแตกต่างในการดำเนินการทางบัญชีและการบัญชีภาษี หนี้สินภาษีถาวร (PNO) เกิดขึ้นเนื่องจากภาษีรายได้ส่วนเกินที่คำนวณตามเกณฑ์การบัญชีภาษีมากกว่าภาษีจากกำไรทางบัญชี การก่อตัวของข้อผูกพันถาวรนั้นดำเนินการบนพื้นฐานของ PBU 18/02 (คำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 N114n)

หนี้สินภาษีถาวรคืออะไร

รายได้และค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจากการทำธุรกิจนั้นสะท้อนให้เห็นในการบัญชีและการบัญชีภาษีในรูปแบบต่างๆ ตัวบ่งชี้เหล่านี้บางประเภทได้รับการรับรู้ในทั้งสองบัญชีในจำนวนที่แตกต่างกัน นอกจากนี้การก่อตัวของมูลค่าเริ่มต้นของสินทรัพย์ยังแตกต่างกันในการบัญชีและการบัญชีภาษี จึงเกิด PO ขึ้น

ความแตกต่างระหว่างภาษีเงินได้ที่คำนวณตามเกณฑ์การบัญชีภาษีและภาษีจากกำไรทางบัญชีมีสองประเภท:

• สินทรัพย์ภาษีถาวร
• ความรับผิดทางภาษีถาวร

สินทรัพย์ถาวรทางภาษีเกิดขึ้นเมื่อค่าใช้จ่ายบางส่วนรับรู้ในทางบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีเท่านั้น หรือรายได้บางส่วนจะบันทึกในทางบัญชีเท่านั้น ส่งผลให้รายได้ทางบัญชีเกินกว่ารายได้ทางภาษี PNA เท่ากับจำนวนค่าใช้จ่ายหรือรายได้ที่ยอมรับในการบันทึกภาษีหรือบัญชีตามลำดับ คูณด้วย 20%

การปรากฏตัวของ PNO หมายความว่ารายได้บางส่วนจะรับรู้ในทางบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีเท่านั้น หรือค่าใช้จ่ายบางส่วนจะรับรู้ในทางบัญชีเท่านั้น ในเรื่องนี้สถานการณ์เกิดขึ้นเมื่อกำไรตามข้อมูลทางบัญชีน้อยกว่ากำไรทางภาษี หนี้สินถาวรคำนวณเป็นค่าใช้จ่ายทางบัญชี (รายได้ที่รับรู้ในการบัญชีภาษี) คูณด้วย 20%

ความหมายอย่างหนึ่งในการคำนวณและการบัญชีของค่าข้างต้นคือการอธิบายความแตกต่างของจำนวนกำไรตามการรายงานทางบัญชีและภาษี

การดำเนินการที่ทำให้พณ

เนื่องจากหนี้สินภาษีถาวรปรากฏขึ้นเนื่องจากข้อเท็จจริงที่ว่าค่าใช้จ่ายรับรู้ในลักษณะดังกล่าวเฉพาะในการบัญชีหรือรายได้จะถูกนำมาพิจารณาในการบัญชีภาษีเท่านั้นเมื่อสร้างฐานภาษีเงินได้ มีการดำเนินการหลายอย่างที่เกี่ยวข้องกับการเกิดขึ้นของ PNO:

• โอนทรัพย์สินขององค์กรซึ่งเป็นเจ้าของโดยสิทธิความเป็นเจ้าของไปยังบุคคลที่สามโดยไม่ต้องชำระเงินนั่นคือไม่มีค่าใช้จ่าย ในการบัญชีภาษีการโอนดังกล่าวรวมถึงมูลค่าคงเหลือของทรัพย์สินนี้จะไม่ถือเป็นค่าใช้จ่าย ในการบัญชี การโอนให้เปล่าถือเป็นค่าใช้จ่าย
• องค์กรมีผลขาดทุนทางบัญชีภาษีนั่นคือเมื่อสิ้นปีเมื่อคำนวณฐานภาษีเงินได้ค่าใช้จ่ายเกินรายได้ จนถึงปี พ.ศ. 2560 ฐานภาษีเงินได้อาจลดลงตามจำนวนผลขาดทุนทั้งหมดภายใน 10 ปีนับจากเวลาที่เกิดผลขาดทุน หลังจากผ่านไป 10 ปี การสูญเสียจะไม่สามารถนำมาพิจารณาในการบัญชีภาษีได้ ในขณะที่ยังคงนำมาพิจารณาในบัญชีต่อไป
• ค่าใช้จ่ายขององค์กร เมื่อได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีสำหรับภาษีเงินได้ ค่าใช้จ่ายจะต้องได้รับการจัดทำเป็นเอกสาร มีเหตุผลรองรับ และต้องเกี่ยวข้องกับกิจกรรมของผู้ประกอบการด้วย เนื่องจากค่าใช้จ่ายขององค์กรไม่เป็นไปตามข้อกำหนดเหล่านี้ จึงไม่ได้รับการยอมรับในการบัญชีภาษี
• การตีราคาสินทรัพย์ถาวรที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงมูลค่าของวัตถุในตลาด ในระหว่างการตีราคาใหม่ ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรหรือต้นทุนปัจจุบัน (หากอ็อบเจกต์ได้รับการตีราคาใหม่แล้ว) จะถูกคำนวณใหม่ สิ่งนี้นำมาซึ่งการคำนวณค่าเสื่อมราคาใหม่จากช่วงเวลาที่วัตถุถูกใช้งาน อย่างไรก็ตาม การเปลี่ยนแปลงเหล่านี้จะนำมาพิจารณาในการบัญชีเท่านั้น ไม่สำคัญสำหรับการบัญชีภาษี

ผลต่างถาวรและชั่วคราวเกิดจากความแตกต่างในการคำนวณกำไรทางภาษีและการบัญชี กำไรในการบัญชีภาษีและในการบัญชีไม่ตรงกันเสมอไปเนื่องจากวิธีต่างๆ ในการตัดมูลค่าของสินทรัพย์ถาวร การขาดทุน และเหตุผลอื่นๆ

การบัญชีสำหรับความแตกต่างถาวรและชั่วคราวกำหนดไว้ในระเบียบการบัญชี "การบัญชีสำหรับการชำระภาษีเงินได้" PBU 18/02 ซึ่งได้รับอนุมัติจากคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียหมายเลข 114n ลงวันที่ 19/11/2545 PBU จำเป็นต้องใช้ทุกองค์กร ยกเว้นองค์กรสินเชื่อ ประกันภัย และงบประมาณ ข้อกำหนดนี้อาจใช้ไม่ได้กับธุรกิจขนาดเล็ก

วิธีบัญชีสำหรับผลต่างถาวร

ความแตกต่างถาวรเกิดขึ้นเมื่อ บริษัท มีค่าใช้จ่ายที่บันทึกในบัญชี แต่ไม่ได้นำมาพิจารณาเมื่อกำหนดภาษีเงินได้หรือนำมาพิจารณาภายในขอบเขตของมาตรฐาน
ค่าใช้จ่ายเหล่านี้คือ:
- ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมและฝึกอบรมบุคลากร
- ค่าใช้จ่ายในการต้อนรับ;
– ค่าใช้จ่ายชดเชยการใช้รถยนต์ส่วนบุคคลเพื่อการเดินทางเพื่อธุรกิจ
- ค่าโฆษณา
- มูลค่าทรัพย์สินที่ได้รับบริจาค ฯลฯ

การคำนวณผลต่างคงที่ถูกกำหนดโดยสูตร:

จำนวนค่าใช้จ่าย _ จำนวนค่าใช้จ่ายที่กำหนด = ผลต่างคงที่
รับรู้ทางบัญชี รับรู้ทางบัญชีภาษีอากร

ในการบัญชี จำนวนของผลต่างถาวรที่เกิดขึ้นจะสะท้อนให้เห็นในบัญชีที่มีการเก็บรักษาสินทรัพย์หรือหนี้สินที่เกิดขึ้น

ความแตกต่างทางบัญชีถาวรหมายถึงอะไร ซึ่งแสดงว่าภาษีเงินได้ที่คำนวณสำหรับการบัญชีภาษีนั้นมากกว่าภาษีเงินได้ตามข้อมูลทางบัญชี ความแตกต่างนี้เรียกว่าภาระภาษีถาวร

สำหรับการคำนวณนี้จำเป็นต้องคูณผลต่างคงที่ด้วยอัตราภาษีเงินได้

หนี้สินภาษีถาวรถูกบันทึกในบัญชี 99 "กำไรขาดทุน"

ตัวอย่างการคำนวณภาระภาษีถาวร

ตัวอย่างที่ 1บริษัท จัดสรรของขวัญให้กับพนักงานภายในวันที่ 8 มีนาคม รวม 20,000 รูเบิล จำนวนนี้เกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการและสะท้อนให้เห็นในการผ่านรายการ:
Dt 91, Kt 41 = 20,000 รูเบิล - ต้นทุนของของขวัญที่โอนจะตัดเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ใช่การขาย

ตามวรรค 16 ของศิลปะ 270 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย มูลค่าของทรัพย์สินที่โอนโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายจะไม่รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ลดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ ดังนั้นจึงมีความแตกต่างอย่างถาวรในการบัญชี คำนวณจำนวนภาระภาษีถาวร

20,000 รูเบิล x 20% = 4,000 รูเบิล

การดำเนินการนี้สะท้อนให้เห็นในรายการบัญชี:
Dt 99, บัญชีย่อย "ภาระภาษีถาวร", K-68, บัญชีย่อย "ภาษีเงินได้" - 4,000 รูเบิล

ผลแตกต่างชั่วคราวคิดอย่างไร?

ผลแตกต่างชั่วคราวเกิดขึ้นได้อย่างไรและเมื่อใด? ผลแตกต่างชั่วคราวจะเกิดขึ้นหากเวลาในการรับรู้ค่าใช้จ่ายหรือรายได้ไม่ตรงกันในการบัญชีและการบัญชีภาษี ในทางบัญชี ผลแตกต่างชั่วคราวได้รับการปฏิบัติเช่นเดียวกับผลแตกต่างถาวร

ผลแตกต่างชั่วคราวแบ่งออกเป็นหักและภาษี

ผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อนได้

ผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อนเกิดขึ้นเมื่อค่าใช้จ่ายรับรู้ก่อนเวลาในทางบัญชีและรายได้ช้ากว่าทางบัญชีภาษี ตัวอย่างเช่น บริษัทใช้วิธีการบัญชีเงินสดและปล่อยสินค้าเข้าสู่การผลิต แต่จะได้รับเงินสำหรับสินค้าในภายหลังหลังจากการขาย สามารถคำนวณได้หลายวิธีและในการบัญชีจำนวนค่าเสื่อมราคาอาจมากกว่าในการบัญชีภาษี

วิธีการคำนวณสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี?

ในการทำเช่นนี้ ผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักภาษีจะต้องคูณด้วยอัตราภาษีเงินได้ จำนวนนี้จะถือเป็นสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียฉบับที่ 38n ลงวันที่ 7 พฤษภาคม 2546 สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะถูกบันทึกในบัญชี 09 "สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี"

ตัวอย่างที่ 2

ตั้งแต่เดือนกรกฎาคม 2559 CJSC "Kirpich" ได้เริ่มเดินเครื่อง เครื่องจักรมีค่าเสื่อมราคาซึ่งในทางบัญชีจะคำนวณตามอายุการใช้งานและในการบัญชีภาษี - บนพื้นฐานเส้นตรง จำนวนค่าเสื่อมราคาสำหรับเดือนกรกฎาคมคือ:
- ตามข้อมูลทางบัญชี - 5,000 รูเบิล
- ตามบัญชีภาษี -3,000 รูเบิล

นั่นคือผลแตกต่างชั่วคราวที่หักได้มีจำนวน 2,000 รูเบิล (5,000 - 3,000)

อัตราภาษีเงินได้อยู่ที่ร้อยละ 20 สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคำนวณได้ดังนี้
2,000 รูเบิล x 20% = 400 รูเบิล

รายการบัญชีสำหรับผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อน

D-t 02 K-t 02 บัญชีย่อย "ผลต่างชั่วคราวที่หักได้" = 2,000 รูเบิล - ผลต่างชั่วคราวที่หักได้จะสะท้อนให้เห็น

บัญชีย่อย Dt 09 Kt 68 "การคำนวณภาษีเงินได้" = 400 รูเบิล - สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะสะท้อนให้เห็น

ผลแตกต่างชั่วคราวอาจลดลงหรือยกเลิกได้ จากนั้นจึงทำการผ่านรายการย้อนกลับในการบัญชี:

D-t 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" K-t 09 - จำนวนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีลดลงหรือชำระคืนเต็มจำนวน

เมื่อมีการจำหน่ายสินทรัพย์ซึ่งสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกิดขึ้น รายการต่อไปนี้จะทำ:

Dt 99 Kt 09 - จำนวนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอตัดบัญชีถูกตัดออก

ตัวอย่างที่ 3

เราทำให้ตัวอย่างก่อนหน้านี้ซับซ้อนขึ้น ในเดือนสิงหาคม 2559 เครื่องถูกขาย การโพสต์

บัญชีย่อย Dt 02 "ผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อน" Kt 02 = 2,000 รูเบิล - ผลแตกต่างชั่วคราวที่หักได้ถูกตัดออก

Dt 99 Kt 09 = 400 รูเบิล - จำนวนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีถูกตัดออก

ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี

ผลต่างทางภาษีเกิดขึ้นเมื่อค่าใช้จ่ายรับรู้ทางบัญชีในภายหลัง และรายได้รับรู้เร็วกว่าทางบัญชีภาษี ตัวอย่างเช่น บริษัทใช้วิธีการเงินสดในการบัญชีสำหรับรายได้ ขายสินค้า แต่ยังไม่ได้รับเงิน

จำนวนภาษีเงินได้ที่บริษัทจะต้องชำระคือหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ในการคำนวณจำเป็นต้องคูณผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีด้วยอัตราภาษีเงินได้

หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีอยู่ภายใต้หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (คำสั่งฉบับที่ 38n ของกระทรวงการคลังรัสเซีย ลงวันที่ 7 พฤษภาคม 2546)

ตัวอย่างที่ 4

สเตชันเนอรี LLC คำนวณภาษีเงินได้ตามเกณฑ์เงินสด ในเดือนมิถุนายน 2559 บริษัทได้จัดส่งสินค้ามูลค่า 100,000 รูเบิลให้กับผู้ซื้อ ผู้ซื้อชำระเงินบางส่วนเป็นจำนวน 30,000 รูเบิล

ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีมีจำนวน 70,000 รูเบิล (100,000 – 30,000) ภาษีเงินได้คำนวณในอัตราร้อยละ 20 หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคำนวณได้ดังนี้

70,000 รูเบิล x 20% = 14,000 รูเบิล

รายการหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

บัญชีย่อย Dt 90-1 Kt 90 “ความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี” = 70,000 รูเบิล - ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีจะสะท้อนให้เห็น

บัญชีย่อย Dt 68 "การคำนวณภาษีเงินได้" Kt 77 = 14,000 rubles - สะท้อนถึงภาระภาษีรอการตัดบัญชี

เมื่อผลแตกต่างชั่วคราวทางภาษีลดลงหรือชำระคืนทั้งหมด หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะถูกหักล้างด้วยรายการ

บัญชีย่อย Dt 77 Kt 68 "การคำนวณภาษีเงินได้" - จำนวนหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีลดลงหรือชำระคืนเต็มจำนวน

ตัวอย่างที่ 5

มาดำเนินการต่อจากตัวอย่างก่อนหน้านี้ ในเดือนกรกฎาคม 2559 ผู้ซื้อสเตชันเนอรีแอลแอลจ่ายเงินให้กับองค์กรเต็มจำนวน

บัญชีย่อย Dt 90 "ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี" Kt 90-1 = 70,000 รูเบิล - ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีได้รับการชำระคืน

บัญชีย่อย Dt 77 Kt 68 "การคำนวณภาษีเงินได้" = 14,000 รูเบิล - จำนวนหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีได้รับการชำระคืนแล้ว

เมื่อมีการจำหน่ายวัตถุที่แสดงภาระภาษีรอการตัดบัญชี เราจะผ่านรายการ:
Dt 77 Kt 99 - จำนวนหนี้สินภาษีเงินได้รอตัดบัญชีถูกตัดออกแล้ว

หนังสือฟรี

ไปเที่ยวพักผ่อนกันดีกว่า!

หากต้องการรับหนังสือฟรี ให้ป้อนข้อมูลในแบบฟอร์มด้านล่างแล้วคลิกปุ่ม "รับหนังสือ"

เมื่อกู้คืนการบัญชีขององค์กรเราพบความเข้าใจผิดของนักบัญชีบางคนเกี่ยวกับข้อกำหนดในการบัญชี 18\02 ในการเชื่อมต่อกับที่เราตัดสินใจเขียนบทความอธิบาย

ตัวอย่างการคำนวณเพื่อกำหนดภาษีเงินได้ปัจจุบันอยู่ใน

ใครใช้ PBU 18/02

การอ่านส่วนบทบัญญัติทั่วไป เราตอบคำถามนี้ได้อย่างแน่นอน PBU นี้ใช้โดยองค์กรที่คำนวณและจ่ายภาษีเงินได้ กล่าวอีกนัยหนึ่ง หากคุณไม่คำนวณและจ่ายภาษีเงินได้ตามกฎหมาย คุณไม่จำเป็นต้องใช้ PBU 18/02 PBU 18/02 ใช้ไม่ได้:

• สถาบันสินเชื่อ
• สถาบันของรัฐ (เทศบาล);
• การใช้วิธีการทางบัญชีอย่างง่ายรวมถึงการรายงานทางบัญชี (การเงิน) อย่างง่าย

เหตุใดจึงควรใช้ PBU 18/02 เลย

คำตอบอยู่ในส่วนนี้ การใช้ PBU 18/02 ทำให้สามารถสะท้อนความแตกต่างของภาษีในกำไร (ขาดทุน) ทางบัญชีจากภาษีเงินได้ที่เกิดขึ้นและสะท้อนให้เห็นในการคืนภาษีเงินได้ในงบการเงินและในงบการเงิน กล่าวอีกนัยหนึ่ง PBU นี้สะท้อนให้เห็นในบัญชีจำนวนหนึ่งซึ่งจะส่งผลต่อภาษีเงินได้ในอนาคต อันเป็นผลมาจากกฎที่แตกต่างกันสำหรับการบัญชีสำหรับรายได้และค่าใช้จ่ายที่กำหนดไว้ในกฎหมายข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชีและในกฎหมายเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียมในสหพันธรัฐรัสเซีย มีความแตกต่างระหว่างกำไร (ขาดทุน) ทางบัญชีและกำไร (ขาดทุน) ที่แสดงในแบบแสดงรายการภาษีเงินได้และ ก่อตัวขึ้นจากความแตกต่างชั่วคราวและถาวร ข้อ 3 ของ RAS 18/02

เธอ(สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี)-

ก่อนอื่นเรารับรู้ค่าใช้จ่ายทางบัญชีและในงวดต่อ ๆ ไปในภาษี รายได้ในภาษีและในภายหลังในบัญชี มีวิธีปฏิบัติในการใช้ตัวย่อ TNP (ภาษีเงินได้ปัจจุบัน) และ URNP (ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้แบบมีเงื่อนไข)

สะท้อนให้เห็นในการรายงาน:

งบดุล: สินทรัพย์:

มัน(หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี)-

ตรงข้ามกับเธอ ขั้นแรก เรารับรู้ค่าใช้จ่ายในบัญชีภาษีและในงวดต่อๆ ไปในบัญชี รายได้ทางบัญชีและภาษีในภายหลัง สะท้อนให้เห็นในการรายงาน: งบดุล: พาสซีฟ:

ความแตกต่างอย่างต่อเนื่อง

–รายได้และค่าใช้จ่ายที่รับรู้ในทางบัญชีหรือทางบัญชีภาษีอากรเท่านั้น พวกเขาคือ: PNA-สินทรัพย์ภาษีถาวร PNO- หนี้สินภาษีถาวร สะท้อนให้เห็นในการรายงาน:

ความแตกต่างชั่วคราว

ดังนั้น เรากำลังเข้าใกล้ช่วงเวลาที่ "จริงจัง" ที่สุด ซึ่งมักจะทำให้เกิดคำถามมากมายจากนักบัญชี นี่เป็นความแตกต่างชั่วคราว มันคืออะไรและจะ "ต่อสู้" กับมันได้อย่างไรเราจะพิจารณาในบทความนี้ผลต่างชั่วคราวคือผลต่างที่จะส่งผลต่อภาษี เพิ่มขึ้นหรือลดลงในอนาคต ดังนั้น ผลต่างที่จะเพิ่มภาษีเงินได้จะเรียกว่าผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี และส่วนต่างที่จะลดภาษีเงินได้ - ผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อน สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (DTA) คือผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักภาษีคูณด้วยอัตราภาษีเงินได้ ณ เวลาที่รับรู้ DTAเมื่อผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อนถูกลดหรือชำระ DHA จะถูกลดหรือชำระคืนเต็มจำนวน รายการบัญชี: เงินคงค้างของ SHE Dt09 Kt68; การชำระคืน SHE Dt68 Kt09หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (ITL) คือผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีคูณด้วยอัตราภาษีเงินได้ ณ เวลาที่รับรู้ DLT เนื่องจากผลแตกต่างชั่วคราวทางภาษีลดลงหรือลดลงทั้งหมด หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะลดลงหรือชำระเต็มจำนวน รายการบัญชี: คงค้าง IT Dt68 Kt77; การชำระคืน IT Dt77 Kt68ในงบการเงินอนุญาตให้สะท้อนถึงไอทีและไอทีมีความสมดุล (ยุบ) จำนวนภาษีเงินได้ (NP) เรียกว่ารายได้ (ค่าใช้จ่าย) ตามเงื่อนไข (UD (R)) หาก NP กำหนดจากกำไร (ขาดทุน) ทางบัญชี NP ที่เกิดจากกำไรทางภาษีเท่ากับ UD(R)-PNO+(-) SHE+(-)ONO SHE และ IT แสดงในงบดุลเป็นสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนและหนี้สินระยะยาวตามลำดับ การชำระภาษีเงินได้เกินจะบันทึกเป็นสินทรัพย์ หนี้สิน - เป็นหนี้สิน งบกำไรขาดทุนสะท้อนถึง PNO, SHE, IT และภาษีเงินได้ปัจจุบัน

งบกำไรขาดทุน:

นอกจากนี้ ในหมายเหตุประกอบงบดุลและงบกำไรขาดทุน

• ค่าใช้จ่ายตามเงื่อนไข (รายได้ตามเงื่อนไข) สำหรับภาษีเงินได้
• ผลแตกต่างถาวรและชั่วคราวที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงานและนำไปสู่การปรับปรุงค่าใช้จ่ายตามเงื่อนไข (รายได้ตามเงื่อนไข) สำหรับภาษีเงินได้เพื่อกำหนดภาษีเงินได้ปัจจุบัน
• ผลแตกต่างถาวรและชั่วคราวที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้า แต่ส่งผลให้มีการปรับปรุงค่าใช้จ่ายตามเงื่อนไข (รายได้ตามเงื่อนไข) สำหรับภาษีเงินได้ของรอบระยะเวลารายงาน
• จำนวนหนี้สินภาษีถาวร (สินทรัพย์) สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
• เหตุผลในการเปลี่ยนแปลงอัตราภาษีที่ใช้เมื่อเทียบกับรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้า
• จำนวนของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่ตัดจำหน่ายเมื่อจำหน่ายสินทรัพย์ (การขาย การบริจาค หรือการชำระบัญชี) หรือประเภทของหนี้สิน

เป็นปรากฏการณ์ทั่วไปเมื่อนักบัญชีสะท้อนธุรกรรมที่เหมือนกันในการบัญชีแตกต่างกันเนื่องจากกฎที่มีอยู่และเหตุผลวัตถุประสงค์ สิ่งนี้นำไปสู่ความจริงที่ว่ามีความไม่สมดุลในฐานซึ่งขึ้นอยู่กับการจ่ายเงินตามงบประมาณที่จำเป็นในภายหลัง ทั้งหมดนี้ทำให้เกิดการคงค้างและการปรากฏในบัญชีของหนี้สินภาษีถาวร สิ่งสำคัญคือต้องเข้าใจว่าเนื้อหาการรายงานดังกล่าวหมายถึงอะไร ความแตกต่างมาจากไหน และการผ่านรายการประเภทใดที่นักบัญชีจะต้องเสียภาษีอย่างถาวร

แนวคิดทั่วไป

PNO เป็นตัวแปรที่คำนวณโดยการคูณผลต่างคงที่ด้วยอัตราภาษีเงินได้ ข้อกำหนดเบื้องต้นสำหรับความคลาดเคลื่อนส่วนใหญ่มักเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่เป็นไปตามมุมมองของการบัญชีภาษี (บทลงโทษสำหรับการชำระเงินทางการเงิน)

นอกจากนี้ยังมีแนวคิดเกี่ยวกับหนี้สินภาษีหรือสินทรัพย์ถาวร คำนี้แสดงถึงการคำนวณฐานภาษีซึ่งประกอบด้วยรายได้ที่ไม่ได้บันทึก ซึ่งส่งผลให้การจ่ายภาษีเพิ่มขึ้นหรือลดลงจากกำไรในช่วงเวลาหนึ่งๆ

ไม่สามารถระบุแนวคิดทั้งสองได้แม้ว่าสาระสำคัญจะเป็นเรื่องธรรมดา ความแตกต่างที่สำคัญคือการคำนวณจำนวนกำไรในการบัญชีเฉพาะ หากการบัญชีเกินภาษีแสดงว่าเป็นสินทรัพย์ในทางกลับกัน - หนี้สิน

การคำนวณ TIT ดำเนินการโดยใช้สูตรง่ายๆ: PR * NP (อัตราภาษี % ปัจจุบัน ณ เวลาที่คำนวณ)

ผลต่างคงที่ (PR) ซึ่งนำไปสู่ปรากฏการณ์สองประการข้างต้นในการรายงานคือความไม่สอดคล้องกันของรายได้และค่าใช้จ่ายในการบัญชีประเภทต่างๆ ซึ่งแม้จะผ่านไประยะหนึ่งก็ไม่สามารถตัดออกได้

ในเวลาเดียวกัน มีรายงานความขัดแย้งในลักษณะเป็นระยะๆ เรียกว่าผลแตกต่างชั่วคราวและแสดงถึงความแตกต่างในการรายงานค่าใช้จ่ายหรือรายได้ในงวดหนึ่งในการบัญชีการเงิน และในอีกงวดหนึ่งในการบัญชีการเงิน หลังจากผ่านไประยะหนึ่ง ความไม่สอดคล้องกันจะถูกรวมเป็นค่าเดียวและจะถูกตัดออก

หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีตาม IFRS คือจำนวนภาษีที่ต้องชำระในมุมมองของผลแตกต่างชั่วคราวที่เกี่ยวข้องกับการชำระเงินที่ต้องเสียภาษีให้กับงบประมาณ

หนี้สินภาษีถาวรเกิดขึ้นจากความคลาดเคลื่อนในการรายงานข้อมูล

พณ. คืออะไร

ใบเสร็จรับเงินและค่าใช้จ่ายทางการเงิน ซึ่งเป็นผลมาจากกิจกรรมทางเศรษฐกิจของนิติบุคคล สะท้อนให้เห็นอย่างสมบูรณ์แบบในบันทึกทางบัญชีและภาษี ตัวชี้วัดแต่ละตัวอาจรวมอยู่ในการบัญชีในรูปอื่นนอกเหนือจากการบัญชีภาษี บ่อยครั้งที่มีความไม่สอดคล้องกันในมูลค่าเริ่มต้นของสินทรัพย์สำหรับการบัญชีประเภทต่างๆ

อัตราส่วนของภาษีซึ่งคำนวณภายใต้กรอบการบัญชีภาษีและภายในกรอบการบัญชีสามารถแสดงผ่าน:

• PNA (รับเฉพาะรายได้จากฐานะการเงินหรือค่าใช้จ่ายจากฐานะการเงิน) - อันที่จริง กำไรเกินกว่าจำนวนเงินที่ต้องเสียภาษี
• PNO (รายได้ถือเป็นรายได้จากมุมมองของการจัดเก็บภาษีเท่านั้น แต่ในขณะเดียวกันก็ไม่รับรู้รายได้จากด้านการบัญชี) - หมายความว่ากำไรจะถูกหักภาษีในจำนวนที่ประเมินไว้สูงเกินไปเมื่อเทียบกับสิ่งที่ทำบัญชี การบัญชี

กรอบกฎหมาย

กฎระเบียบของการแสดงความขัดแย้งดำเนินการโดยระเบียบ 18/02 "การบัญชีสำหรับการชำระภาษีเงินได้" (PBU) ซึ่งมีผลบังคับใช้ในปี 2545 โดยคำสั่ง 114 ของกระทรวงการคลังรัสเซีย

NPA นี้เหมือนกันสำหรับองค์กรธุรกิจทั้งหมดที่เป็นผลมาจากกิจกรรมของพวกเขามีกำไรและเป็นผู้จ่ายหักงบประมาณจากจำนวนเงิน

กฎที่กำหนดขึ้นโดยข้อบังคับไม่ได้ใช้เฉพาะกับ:

• องค์กรไม่แสวงหาผลกำไรและสินเชื่อ
• สถาบันงบประมาณ

การปล่อยตัวเล็กน้อยในส่วนนี้มีให้สำหรับองค์กรที่ได้รับการยอมรับว่าเป็นบริษัทขนาดเล็ก บริษัท ฯลฯ ที่มีลักษณะที่กำหนดในกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 209 และ 156 ของปี 2550 และ 2558 ตามลำดับ พวกเขาเป็นอิสระในนโยบายการบัญชีของพวกเขาสะท้อนให้เห็นถึงการตัดสินใจในการสมัครหรือไม่ใช้กฎระเบียบนี้

ที่สำคัญเท่าเทียมกันคือมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IAS) 12 ซึ่งทำหน้าที่เป็นพื้นฐานสำหรับการดำเนินการในท้องถิ่น

เช่นเดียวกับภาระผูกพันในรูปแบบอื่นๆ PNO อยู่ภายใต้การควบคุมของกฎหมาย

PNO เกิดขึ้นเมื่อใด

เนื่องจากหนี้สินภาษีที่เกี่ยวข้องกับประเภทถาวรเป็นผลมาจากการรับรู้ค่าใช้จ่ายดังกล่าวในทางบัญชีจากมุมมองทางการเงินเท่านั้นหรือใช้ในการคำนวณภาษีทางบัญชีการเงินธุรกรรมที่นำไปสู่การเกิดขึ้นค่อนข้างมาก หลากหลาย เหล่านี้คือ:

• การจำหน่ายทรัพย์สินที่เป็นของนิติบุคคลในฐานะเจ้าของฟรี ธุรกรรมดังกล่าวไม่อยู่ภายใต้การสะท้อนในรายงานว่าเป็นค่าใช้จ่ายสำหรับภาษีเท่านั้น ในแผนกบัญชีจะมีการระบุไว้เช่นนั้น โดยการเปรียบเทียบสถานการณ์คือสินค้าและมูลค่าวัสดุอื่น ๆ ที่เข้าสู่ยอดคงเหลือของสำนักงานโดยไม่ต้องชำระเงินนั่นคือเปล่าประโยชน์ จะนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้
• สำหรับปีสุดท้ายตามรายงานทางการเงิน มีผลขาดทุน อันที่จริง หมายความว่าบริษัททำงาน "ตัวแดง" และจำนวนรายได้น้อยกว่ารายจ่าย อนุญาตให้ลดฐานภาษีสำหรับยอดการสูญเสียทั้งหมดภายใน 10 ปีนับจากวันที่เกิดขึ้น บัญชีเพิ่มเติมจะไม่ถูกเก็บไว้ ส่วนการเงินยังไปได้ไกลในช่วงนี้
• การใช้จ่ายที่ไปงานขององค์กร เพื่อให้เงินที่ใช้ไปได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีภาษีเงินได้ทุกอย่างจะต้องได้รับการจัดทำเป็นเอกสารด้วยเหตุผลและเกี่ยวข้องโดยตรงกับกิจกรรมทางเศรษฐกิจ นิติบุคคลไม่เป็นไปตามข้อกำหนดดังกล่าวและไม่ได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีทางการเงิน รวมถึงค่าประกันสุขภาพภาคสมัครใจสำหรับพนักงาน ค่าเดินทาง ค่าโฆษณาและค่ารับรอง
• การตีราคาสินทรัพย์ถาวรซึ่งเป็นผลมาจากการเปลี่ยนแปลงของมูลค่าตลาด อันเป็นผลมาจากการกระทำดังกล่าว ราคาเริ่มต้นหรือราคาปัจจุบันจะได้รับการแก้ไข (ราคาหลังนี้เกี่ยวข้องกับกรณีที่ต้นทุนได้รับการตรวจสอบก่อนหน้านี้แล้ว) ผลที่ตามมาคือการคำนวณค่าเสื่อมราคาใหม่จากวันแรกของการดำเนินงานของสิ่งอำนวยความสะดวก ทั้งหมดนี้เกี่ยวข้องกับการบัญชี แต่ไม่ใช่สำหรับภาษี
• การจ่ายค่าชดเชยให้กับพนักงานที่ไม่ปฏิบัติตามสัญญาจ้างงานหรือสัญญาที่ทำร่วมกับพวกเขา (ความช่วยเหลือด้านวัตถุ ฯลฯ) แผนกบัญชีดำเนินการจำนวนเงินดังกล่าวและสะท้อนให้เห็นในรายงาน แต่ภาษีเงินได้จากการมีอยู่ของพวกเขาจะไม่เปลี่ยนแปลง
• จำนวนเงินที่ถูกลงโทษ (ค่าปรับ บทลงโทษ ฯลฯ) ที่ถูกโอนไปยังงบประมาณ

PNO มีลักษณะเฉพาะของการสะท้อนในการบัญชี

การรายงานบัญชีและการบัญชี

ภาระภาษีถาวรสะท้อนให้เห็นโดยการผ่านรายการเดบิตในบรรทัดที่มีชื่อเดียวกันในบัญชี 99 และเครดิต 68 ในตำแหน่ง "การคำนวณภาษีเงินได้"

สินทรัพย์ได้รับการแก้ไขผ่านการผ่านรายการย้อนกลับ ซึ่งจำเป็นต้องใช้เดบิตและเครดิตสำหรับบัญชี 68 และ 99 บัญชี

ตัวบ่งชี้เหล่านี้ไม่ได้สะท้อนอยู่ในงบดุล แต่ขึ้นอยู่กับการวิเคราะห์ภายในกรอบของ "รายงานผลประกอบการ" (บรรทัดที่ 2421) มูลค่าโดยประมาณระบุไว้สำหรับการอ้างอิงและไม่รวมอยู่ในการคำนวณจำนวนเงินสุดท้ายที่ชำระให้กับงบประมาณ ในขณะเดียวกัน ภาระภาษีค้างจ่ายจะคงที่ในการผ่านรายการ และมักจะมาพร้อมกับเครื่องหมายลบและ PNA ในทางตรงกันข้าม

คุณลักษณะของการบัญชีคือ PNO อยู่ภายใต้การรวมไว้ในบัญชีเท่านั้น การบัญชีการเงินไม่ได้จัดเตรียมไว้สำหรับการสร้างและการแก้ไขผลต่างถาวร ข้อมูลเกี่ยวกับ PR ขึ้นอยู่กับการตีความและการชี้แจงในภาคผนวกของเอกสารการรายงานที่จำเป็น

เกี่ยวกับภาระภาษีจะกล่าวถึงในวิดีโอ:

ความสนใจ! เนื่องจากกฎหมายมีการเปลี่ยนแปลงล่าสุด ข้อมูลทางกฎหมายในบทความนี้อาจล้าสมัย!

ทนายความของเราสามารถให้คำแนะนำแก่คุณได้ฟรี - เขียนคำถามในแบบฟอร์มด้านล่าง:

ปรึกษาฟรีกับทนายความ

ขอโทรกลับ

รวมถึง: หนี้สินภาษีถาวร (สินทรัพย์) 2421 คือยอดคงเหลือของหนี้สินภาษีถาวร (สินทรัพย์)

กล่าวอีกนัยหนึ่งนี่คือค่าบางอย่างที่เพิ่มหรือลดการชำระภาษีเงินได้ในรอบระยะเวลารายงาน

สำหรับวัตถุประสงค์ของการวิเคราะห์ทางการเงิน ค่านี้ไม่ใช่ค่าพื้นฐาน เนื่องจากไม่ส่งผลต่อการคำนวณในภายหลัง

หากมีวงเล็บแสดงว่ามีการป้อนบริการด้วยเครื่องหมายลบ

สูตรการคำนวณ (ตามรายงาน)

บรรทัดที่ 2421 ของงบกำไรขาดทุน

มาตรฐาน

ไม่ได้มาตรฐาน

ข้อสรุปเกี่ยวกับความหมายของตัวบ่งชี้การเปลี่ยนแปลง

หากอัตราสูงกว่าปกติ

ไม่ได้มาตรฐาน

หากอัตราต่ำกว่าปกติ

ไม่ได้มาตรฐาน

หากดัชนีเพิ่มขึ้น

ปัจจัยบวก

หากดัชนีลดลง

ปัจจัยลบ

หมายเหตุ

ตัวบ่งชี้ในบทความได้รับการพิจารณาจากมุมมองของการไม่บัญชี แต่เป็นการจัดการทางการเงิน ดังนั้นบางครั้งสามารถกำหนดได้แตกต่างกัน ขึ้นอยู่กับแนวทางของผู้เขียน

ในกรณีส่วนใหญ่ มหาวิทยาลัยยอมรับคำจำกัดความเวอร์ชันใดก็ได้ เนื่องจากการเบี่ยงเบนในแนวทางและสูตรต่างๆ มักจะไม่เกินไม่กี่เปอร์เซ็นต์

ตัวบ่งชี้ได้รับการพิจารณาในบริการฟรีหลักและบริการอื่น ๆ

หากคุณเห็นข้อผิดพลาด พิมพ์ผิด โปรดระบุในความคิดเห็น ฉันพยายามเขียนให้เรียบง่ายที่สุดเท่าที่จะเป็นไปได้ แต่ถ้ามีอะไรยังไม่ชัดเจน คุณสามารถเขียนคำถามและคำชี้แจงในความคิดเห็นไปยังบทความใดก็ได้ในไซต์

ขอแสดงความนับถือ Alexander Krylov

การวิเคราะห์ทางการเงิน:

• คำนิยาม หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี 1420 คือ หนี้สินในรูปของภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีส่วนหนึ่งซึ่งจะมีผลทำให้ภาษีเงินได้เพิ่มขึ้นในหนึ่งหรือ...
• คำนิยาม สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี 1180 คือสินทรัพย์ที่จะลดภาษีเงินได้ในงวดอนาคต ซึ่งจะเป็นการเพิ่มกำไรหลังหักภาษี มีทรัพย์สินขนาดนั้น...
• คำนิยาม หนี้สินอื่น 1450 - เป็นหนี้สินอื่น ๆ ขององค์กรซึ่งครบกำหนดเกิน 12 เดือนซึ่งไม่รวมอยู่ในกลุ่มอื่น ๆ ของส่วนที่ 4 ของงบดุล การปรากฏตัวของพวกเขา...
• คำนิยาม ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับของมีค่าที่ได้มา 1220 คือยอดคงเหลือของภาษีมูลค่าเพิ่มจากสินค้าคงเหลือที่ได้มา สินทรัพย์ไม่มีตัวตน เงินลงทุน งานและบริการ ซึ่งไม่...
• คำนิยาม ดอกเบี้ยค้างจ่าย 2330 คือดอกเบี้ยที่องค์กรต้องจ่ายในรอบระยะเวลารายงาน: ดอกเบี้ยจ่ายสำหรับภาระผูกพันการกู้ยืมทุกประเภทขององค์กร (ใน ...
• คำนิยาม ภาษีเงินได้ปัจจุบัน พ.ศ. 2410 คือจำนวนภาษีเงินได้ที่สร้างขึ้นตามข้อมูลทางบัญชีภาษีสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) สูตรการคำนวณ (ตามการรายงาน) บรรทัด ...
• คำนิยาม หนี้สินโดยประมาณ 1430 เป็นหนี้สินโดยประมาณ ซึ่งคาดว่าจะครบกำหนดชำระเกิน 12 เดือน แม้จะไม่ใช่คำจำกัดความที่ง่ายที่สุด แต่หนี้สินโดยประมาณที่แท้จริงคือ...
• คำจำกัดความ TOTAL ภายใต้หัวข้อ V 1500 คือผลรวมของตัวบ่งชี้สำหรับบรรทัดที่มีรหัส 1510 - 1550 - ยอดรวมของหนี้สินระยะสั้นขององค์กร: 1510 "เงินที่ยืมมา" ...
• คำจำกัดความ หนี้สินระยะสั้นอื่น ๆ 1550 เป็นหนี้สินอื่น ๆ ขององค์กรซึ่งครบกำหนดไม่เกิน 12 เดือน: การจัดหาเงินทุนเป้าหมายที่องค์กรนักพัฒนาได้รับจากนักลงทุนและสร้าง ...
• คำนิยาม ดอกเบี้ยค้างรับ 2320 คือดอกเบี้ยที่กิจการควรได้รับในรอบระยะเวลารายงาน ได้แก่ ดอกเบี้ยค้างรับจากกิจการจากเงินให้กู้ยืม ดอกเบี้ยและ...