PNO

Pastāvīgās atšķirības rodas grāmatvedības un nodokļu uzskaites atšķirību rezultātā. Pastāvīgās nodokļu saistības (PLN) veidojas, pamatojoties uz nodokļu uzskaites pamata aprēķinātā ienākuma nodokļa pārsniegumu pār grāmatvedības peļņas nodokli. Pastāvīgo saistību veidošana tiek veikta, pamatojoties uz PBU 18/02 (Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2002. gada 19. novembra rīkojums N114n).

Kas ir pastāvīgās nodokļu saistības?

Uzņēmējdarbības rezultātā gūtie ienākumi un izdevumi grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē tiek atspoguļoti atšķirīgi. Daži šo rādītāju veidi abos kontos tiek atzīti dažādās summās. Tāpat grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē atšķiras aktīvu sākotnējās vērtības veidošana. Šajā sakarā rodas PNO.

Atšķirības starp ienākuma nodokli, kas aprēķināts, pamatojoties uz nodokļu uzskaiti, un grāmatvedības peļņas nodokli ir divu veidu:

• Pastāvīgi nodokļu aktīvi;
• Pastāvīgās nodokļu saistības.

Pastāvīgie nodokļu aktīvi parādās, kad daži izdevumi tiek atzīti tikai grāmatvedībā nodokļu vajadzībām vai daži ienākumi tiek atspoguļoti tikai grāmatvedībā. Šajā sakarā grāmatvedības peļņa pārsniedz ar nodokli apliekamo peļņu. PNA ir vienāda ar attiecīgi nodokļos vai grāmatvedībā pieņemto izdevumu vai ienākumu summu, kas reizināta ar 20%.

PNO parādīšanās nozīmē, ka daži ienākumi tiek atzīti tikai grāmatvedībā nodokļu vajadzībām vai daži izdevumi tiek atzīti tikai grāmatvedībā. Šajā sakarā rodas situācija, kad peļņa pēc grāmatvedības datiem ir mazāka par ar nodokli apliekamo peļņu. Pastāvīgās saistības tiek aprēķinātas kā grāmatvedībā pieņemtie izdevumi (nodokļu uzskaitē ņemtie ienākumi), kas reizināti ar 20%.

Viens no mērķiem, kam tiek aprēķinātas un ņemtas vērā iepriekš minētās vērtības, ir izskaidrot peļņas apmēra atšķirību saskaņā ar grāmatvedības un nodokļu uzskaiti.

Darbības, kas izraisa PNO

Tā kā pastāvīgas nodokļu saistības rodas tādēļ, ka, veidojot ienākuma nodokļa bāzi, izdevumus par tādiem atzīst tikai grāmatvedībā vai ienākumus ņem vērā tikai nodokļu uzskaitē, tad ir daudz darījumu, kas ir saistīti ar IIN rašanos:

• organizācijas īpašuma, kas tai pieder īpašumā, nodošana trešajai personai bez atlīdzības, tas ir, bez atlīdzības. Nodokļu uzskaitē šāds pārskaitījums, kā arī šī īpašuma atlikušā vērtība netiek ņemta vērā kā izdevumi. Grāmatvedībā bezatlīdzības pārskaitījumu atzīst izdevumos;
• Organizācijai radās zaudējumi nodokļu uzskaitē, tas ir, gada beigās, aprēķinot ienākuma nodokļa bāzi, izdevumi pārsniedza ienākumus. Līdz 2017.gadam ienākuma nodokļa bāzi par zaudējumu summu varēja samazināt pilnā apmērā 10 gadu laikā no zaudējuma rašanās brīža. Pēc 10 gadiem zaudējumus nevar ņemt vērā nodokļu uzskaitē, savukārt grāmatvedībā tos turpina ņemt vērā;
• izdevumi, kas saistīti ar korporatīvajiem pasākumiem. Pieņemot ienākuma nodokļa uzskaitei, izdevumiem jābūt dokumentāliem, tiem jābūt pamatotiem, kā arī tiem jābūt saistītiem ar saimniecisko darbību. Tā kā korporatīvo pasākumu izdevumi neatbilst šīm prasībām, tie netiek pieņemti nodokļu uzskaitē;
• pamatlīdzekļa pārvērtēšana, kas saistīta ar objekta vērtības izmaiņām tirgū. Pārvērtēšanas laikā tiek pārrēķināta pamatlīdzekļu sākotnējā vērtība vai pašreizējā vērtība (ja objekts jau ir pārvērtēts). Tas ietver nolietojuma pārrēķinu no brīža, kad aktīvu sāk lietot. Taču šīs izmaiņas tiek ņemtas vērā tikai grāmatvedībā, tām nav nozīmes nodokļu uzskaitē.

Pastāvīgās un pagaidu atšķirības veidojas no nodokļu un grāmatvedības peļņas aprēķina atšķirības. Peļņa nodokļu uzskaitē un grāmatvedībā ne vienmēr sakrīt dažādu pamatlīdzekļu izmaksu norakstīšanas veidu, zaudējumu un citu iemeslu dēļ.

Pastāvīgo un pagaidu atšķirību uzskaite ir noteikta Grāmatvedības noteikumos “Ienākuma nodokļa aprēķinu uzskaite” PBU 18/02, kas apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2002. gada 19. novembra rīkojumu Nr. 114n. PBU ir jāizmanto visām organizācijām, izņemot kredītu, apdrošināšanas un budžeta organizācijas. Šis noteikums var neattiekties uz mazajiem uzņēmumiem.

Kā ņemt vērā pastāvīgās atšķirības.

Pastāvīgas atšķirības rodas, ja uzņēmumam rodas izdevumi, kas tiek ņemti vērā grāmatvedībā, bet netiek ņemti vērā, nosakot ienākuma nodokli, vai ņemti vērā standartu robežās.
Šie izdevumi ir:
– izdevumi personāla apmācībai un pārkvalifikācijai;
– reprezentācijas izdevumi;
– izdevumi kompensācijai par personīgo automašīnu izmantošanu komandējumiem;
– reklāmas izdevumi;
– bez atlīdzības nodotā ​​īpašuma izmaksas u.c.

Pastāvīgās starpības aprēķinu nosaka pēc formulas:

Izdevumu summa, _ Šo izdevumu summa, = Pastāvīga starpība
atzīts grāmatvedībā atzīts nodokļu grāmatvedībā

Grāmatvedībā radušās pastāvīgās starpības summa tiek atspoguļota kontā, kurā tiek glabāts aktīvs vai saistības, par kurām tās radušās.

Ko nozīmē pastāvīgas grāmatvedības atšķirības? Tas norāda, ka nodokļu uzskaitei aprēķinātais ienākuma nodoklis ir lielāks par ienākuma nodokli pēc grāmatvedības datiem. Šo starpību sauc par pastāvīgām nodokļu saistībām.

Šim aprēķinam pastāvīgās starpības vērtība jāreizina ar ienākuma nodokļa likmi.

Pastāvīgās nodokļu saistības tiek ierakstītas kontā 99 “Peļņa un zaudējumi”.

Pastāvīgo nodokļu saistību aprēķināšanas piemērs.

1. piemērs. Uzņēmums darbiniekiem sagādāja dāvanas 8.martam par kopējo summu 20 000 rubļu. Šī summa attiecas uz ar saimniecisko darbību nesaistītiem izdevumiem un tiek atspoguļota norīkojumā:
D-t 91, K-t 41 = 20 000 rub. - ziedoto dāvanu izmaksas tiek norakstītas kā ar saimniecisko darbību nesaistītie izdevumi.

Pamatojoties uz Art. 16. punktu. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. pantu bez maksas nodotā ​​īpašuma izmaksas nav iekļautas izdevumos, kas samazina ienākuma nodokļa bāzi. Līdz ar to grāmatvedībā veidojas paliekoša atšķirība. Aprēķināsim pastāvīgās nodokļu saistības apmēru

20 000 rubļu. x 20% = 4000 rub.

Šī darbība tiek atspoguļota grāmatvedības ierakstos šādi:
Dt 99, subkonts “Pastāvīgās nodokļu saistības”, K-68, apakškonts “Ienākuma nodoklis” - 4000 rubļu.

Kā tiek ārstētas pagaidu atšķirības?

Kā un kad rodas pagaidu atšķirības? Pagaidu atšķirības rodas, ja grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē nesakrīt izdevumu vai ienākumu atzīšanas brīdis. Grāmatvedībā pagaidu atšķirības tiek atspoguļotas līdzīgi kā pastāvīgās atšķirības.

Pagaidu starpības tiek sadalītas atskaitāmajās un apliekamajās.

Atskaitāmās pagaidu starpības.

Atskaitāmās pagaidu atšķirības rodas, kad izdevumi grāmatvedībā tiek atzīti agrāk, bet ienākumi vēlāk nekā nodokļu grāmatvedībā. Piemēram, uzņēmums izmanto naudas uzskaites metodi un izlaiž preces ražošanā, bet naudu par preci saņems vēlāk pēc tās pārdošanas. var aprēķināt arī dažādi, un grāmatvedībā nolietojuma summa var būt lielāka nekā nodokļu grāmatvedībā.

Kā aprēķināt atliktā nodokļa aktīvus?

Lai to izdarītu, atskaitāmā pagaidu starpība jāreizina ar ienākuma nodokļa likmi. Šī summa tiks uzskatīta par atliktā nodokļa aktīvu. Saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas rīkojumu Nr. 38n, datēts ar 05.07.2003., atliktā nodokļa aktīvs tiek atspoguļots kontā 09 “Atliktā nodokļa aktīvs”.

2. piemērs.

AS "Kirpich" mašīnu nodeva ekspluatācijā 2016.gada jūlijā. Mašīna ir pakļauta nolietojumam, kas grāmatvedībā tiek aprēķināts, pamatojoties uz tās lietderīgās lietošanas laiku, un nodokļu uzskaitē - pēc lineārās metodes. Jūlija nolietojuma summa bija:
– pēc grāmatvedības datiem – 5000 rubļu;
– saskaņā ar nodokļu uzskaiti – 3000 rubļu.

Tas ir, atskaitāmā pagaidu starpība bija 2000 rubļu (5000 – 3000).

Ienākuma nodokļa likme ir 20 procenti. Atliktā nodokļa aktīvs tiek aprēķināts šādi:
2000 rubļi x 20% = 400 rubļi.

Grāmatvedības ieraksti atskaitāmajām pagaidu starpībām.

D-t 02 K-t 02 subkonts “Atskaitāmās pagaidu starpības” = 2000 rubļu - tiek atspoguļota atskaitāmā pagaidu starpība;

Dt 09 Kt 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini” = 400 rubļi - tiek atspoguļots atliktā nodokļa aktīvs.

Pagaidu atšķirības var samazināt vai novērst. Tad grāmatvedībā tiek veikts apgrieztais ieraksts:

D-t 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini” K-t 09 - tiek samazināta vai pilnībā atmaksāta atliktā nodokļa aktīva summa.

Atsavinot aktīvu, kuram tika uzkrāts atliktā nodokļa aktīvs, tiek veikts šāds ieraksts:

Dt 99 Dt 09 – atliktā nodokļa aktīva summa tiek norakstīta.

3. piemērs.

Sarežģīsim iepriekšējo piemēru. 2016. gada augustā mašīna tika pārdota. Veicam sludinājumus

D-t 02 apakškonts “Atskaitāmās pagaidu starpības” D-t 02 = 2000 rubļu - atskaitāmā pagaidu starpība tiek norakstīta;

D-t 99 K-t 09 = 400 rubļi - atliktā nodokļa aktīva summa tiek norakstīta.

Ar nodokli apliekamās pagaidu atšķirības.

Ar nodokli apliekamās starpības rodas, ja izdevumi grāmatvedībā tiek atzīti vēlāk, bet ienākumi – agrāk nekā nodokļu grāmatvedībā. Piemēram, uzņēmums ieņēmumu uzskaitei izmanto naudas metodi, ir pārdevis produkciju, bet naudu vēl nav saņēmis.

Ienākuma nodokļa summa, kas uzņēmumam būs jāmaksā, ir atliktā nodokļa saistības. Lai to aprēķinātu, apliekamā pagaidu starpība jāreizina ar ienākuma nodokļa likmi.

Atliktā nodokļa saistības tiek uzskaitītas postenī “Atliktā nodokļa saistības” (Krievijas Finanšu ministrijas 2003. gada 7. maija rīkojums Nr. 38n).

4. piemērs.

Stationery LLC aprēķina ienākuma nodokli, izmantojot skaidras naudas metodi. 2016. gada jūnijā uzņēmums klientiem nosūtīja produkciju 100 000 rubļu vērtībā. Pircēji daļēji samaksāja par summu 30 000 rubļu.

Ar nodokli apliekamā pagaidu starpība bija 70 000 rubļu (100 000 – 30 000). Mēs aprēķinām ienākuma nodokli ar 20 procentu likmi. Atliktā nodokļa saistības tiek aprēķinātas šādi:

70 000 rubļu x 20% = 14 000 rubļu.

Grāmatojumi atliktā nodokļa saistību uzskaitei.

D-t 90-1 K-t 90 subkonts “Ar nodokli apliekamās pagaidu atšķirības” = 70 000 rubļu - tiek atspoguļotas ar nodokli apliekamās pagaidu atšķirības;

D-t 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini” K-t 77 = 14 000 rubļu - tiek atspoguļotas atliktā nodokļa saistības.

Kad ar nodokli apliekamās pagaidu atšķirības tiek samazinātas vai pilnībā nokārtotas, atliktā nodokļa saistības tiek nokārtotas, grāmatojot

Dt 77 Kt 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini” - tiek samazināta vai pilnībā atmaksāta atliktā nodokļa saistības summa.

5. piemērs.

Turpināsim datus no iepriekšējā piemēra. 2016. gada jūlijā Stationery LLC pircēji organizācijai samaksāja pilnā apmērā.

D-t 90 apakškonts “Ar nodokli apliekamās pagaidu starpības” K-t 90-1 = 70 000 rubļu - tiek atmaksāta ar nodokli apliekamā pagaidu starpība;

Dt 77 Kt 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini” = 14 000 rubļu - atliktā nodokļa saistību summa ir atmaksāta.

Atsavinot objektu, par kuru ir atspoguļotas atliktā nodokļa saistības, veicam šādu ierakstu:
Dt 77 Dt 99 – tiek norakstīta atliktā nodokļa saistību summa.

Bezmaksas grāmata

Drīz dodieties atvaļinājumā!

Lai saņemtu bezmaksas grāmatu, ievadiet savu informāciju zemāk esošajā formā un noklikšķiniet uz pogas "Saņemt grāmatu".

Atjaunojot organizāciju grāmatvedības uzskaiti, saskārāmies ar atsevišķu grāmatvežu neizpratni par 18\02 grāmatvedības noteikumiem. saistībā ar kuru mēs nolēmām uzrakstīt rakstu sēriju, kas izskaidro

Praktisks aprēķina piemērs kārtējā ienākuma nodokļa noteikšanai

Kas piemēro PBU 18/02?

Izlasot sadaļu Vispārīgie noteikumi, mēs noteikti atbildam uz šo jautājumu. Šo PBU izmanto organizācijas, kas aprēķina un maksā ienākuma nodokli. Citiem vārdiem sakot, ja jūs neaprēķina un nemaksājat ienākuma nodokli saskaņā ar likumu, tad jums nav jāpiemēro PBU 18/02. PBU 18/02 neattiecas:

• kredītiestādes;
• valsts (pašvaldību) institūcijas;
• piemērojot vienkāršotas uzskaites metodes, tai skaitā vienkāršotu grāmatvedības (finanšu) pārskatu sagatavošanu;

Kāpēc PBU 18/02 vispār ir jāpiemēro?

Atbilde ir atrodama tajā pašā sadaļā. PBU 18/02 pielietojums ļauj grāmatvedībā un finanšu pārskatos atspoguļot starpību starp grāmatvedības peļņas (zaudējumu) nodokli un uzkrāto un ienākuma nodokļa deklarācijā atspoguļoto ienākuma nodokli. Citiem vārdiem sakot, šis PBU grāmatvedībā atspoguļo noteiktu vērtību, kas nākotnē ietekmēs ienākuma nodokli. Atšķirīgo ienākumu un izdevumu uzskaites noteikumu rezultātā, kas noteikti grāmatvedības noteikumos un tiesību aktos par nodokļiem un nodevām Krievijas Federācijā, ir atšķirība starp grāmatvedības peļņu (zaudējumiem) un peļņu (zaudējumiem), kas atspoguļota ienākuma nodokļa deklarācijā un tiek veidota no pagaidu un pastāvīgām atšķirībām PBU 18/02 3. punktā.

VIŅA(atliktā nodokļa aktīvs) -

Mēs vispirms atzīstam izdevumus grāmatvedībā, bet turpmākajos periodos – nodokļu grāmatvedībā. Ienākumi nodokļos, vēlāk arī grāmatvedībā. Ir izveidojusies prakse lietot saīsinājumus TNP (kārtējais ienākuma nodoklis) un URNP (nosacītā ienākuma nodokļa izdevumi).

Pārskatā atspoguļots:

Bilance: Aktīvi:

IT(atliktā nodokļa saistības) -

pretstats VIŅAI. Pirmkārt, mēs atzīstam izdevumus nodokļu grāmatvedībā un turpmākajos periodos grāmatvedībā. Ienākumi grāmatvedībā, vēlāk arī nodokļos. Pārskatā atspoguļots: Bilance: Pasīvs:

Pastāvīgas atšķirības

–ienākumi un izdevumi, kas atzīti tikai grāmatvedībā vai tikai nodokļu grāmatvedībā. Viņi ir: PNA - pastāvīgie nodokļu aktīvi; PNO-pastāvīgās nodokļu saistības; Pārskatā atspoguļots:

Pagaidu atšķirības.

Tātad, mēs nonākam pie "nopietnākā" brīža, kas vienmēr rada daudz jautājumu no grāmatvežiem. Tās ir īslaicīgas atšķirības. Kas tas ir un kā ar to “cīnīties”, mēs apskatīsim šajā rakstā. Pagaidu atšķirības ir tās atšķirības, kas ietekmēs nodokli, palielinot vai samazinot to nākotnē. Attiecīgi tās atšķirības, kas palielinās ienākuma nodokli, tiks sauktas par ar nodokli apliekamām pagaidu atšķirībām, un tās, kas samazinās ienākuma nodokli, tiks sauktas par atskaitāmām pagaidu atšķirībām. Atliktā nodokļa aktīvi un atliktā nodokļa saistības. Atliktā nodokļa aktīvi (DTA) ir atskaitāmas pagaidu atšķirības, kas reizinātas ar ienākuma nodokļa likmi DTA atzīšanas brīdī. Kad atskaitāmās pagaidu atšķirības tiek samazinātas vai likvidētas, atskaitāmās pagaidu atšķirības tiek samazinātas vai pilnībā likvidētas. Grāmatvedības ieraksti: ONA Dt09 Kt68 uzkrājums; ONA Dt68 Kt09 atmaksa. Atliktā nodokļa saistības (DTL) ir ar nodokli apliekamas pagaidu atšķirības, kas reizinātas ar ienākuma nodokļa likmi DTL atzīšanas brīdī.Kad ar nodokli apliekamās pagaidu atšķirības samazinās vai tiek pilnībā nokārtotas, atliktā nodokļa saistības samazināsies vai tiks pilnībā nokārtotas. Grāmatvedības ieraksti: IT uzkrājums Dt68 Kt77; IT atmaksa Dt77 Kt68. Finanšu pārskatos ir iespējams sabalansēti (sabrukuši) atspoguļot IT un IT. Ienākuma nodokļa (IP) apmēru sauc par nosacītajiem ienākumiem (izdevumiem) (UD(R)), ja NP nosaka no grāmatvedības peļņas (zaudējumiem). NP, kas veidojas no nodokļu peļņas, ir vienāds ar UD(R)-PNO+(-) SHE+(-)ONO SHE un IT atspoguļojas attiecīgi bilancē kā ilgtermiņa aktīvi un ilgtermiņa saistības. Ienākuma nodokļa pārmaksu uzskaita kā aktīvu, parādu - kā saistības. Peļņas vai zaudējumu aprēķinā atspoguļots PNO, ONA, ONO un kārtējais ienākuma nodoklis.

Ienākumu deklarācija:

Turklāt bilances un finanšu rezultātu pārskata piezīmēs atsevišķi tiek atklāts:

• nosacītie izdevumi (nosacītie ienākumi) par ienākuma nodokli;
• pastāvīgās un pagaidu atšķirības, kas radušās pārskata periodā un kuru rezultātā tika koriģēti nosacītie izdevumi (nosacītie ienākumi) par ienākuma nodokli, lai noteiktu kārtējo ienākuma nodokli;
• pastāvīgās un pagaidu atšķirības, kas radušās iepriekšējos pārskata periodos, bet kā rezultātā tika koriģēti nosacītie izdevumi (nosacītie ienākumi) par pārskata perioda ienākuma nodokli;
• pastāvīgo nodokļa saistību (aktīva), atliktā nodokļa aktīva un atliktā nodokļa saistību summa;
• piemēroto nodokļu likmju izmaiņu iemesli salīdzinājumā ar iepriekšējo pārskata periodu;
• Atliktā nodokļa aktīva un atliktā nodokļa saistību summas, kas norakstītas saistībā ar aktīva atsavināšanu (pārdošana, bezatlīdzības nodošana vai likvidācija) vai saistību veidu.

Tā ir izplatīta parādība, kad grāmatveži identiskus darījumus savos kontos atspoguļo atšķirīgi esošo noteikumu un objektīvu iemeslu dēļ. Tas noved pie bāzes nelīdzsvarotības, kas pēc tam tiek pakļauta obligātajiem maksājumiem budžetā. Tas viss izraisa pastāvīgu nodokļu saistību rašanos un parādīšanos grāmatvedībā. Šeit ir svarīgi saprast, ko nozīmē šis atskaites saturs, no kurienes rodas atšķirības un kādu grāmatojumu grāmatvedis izmantos, lai uzkrātu pastāvīgās nodokļu saistības.

Vispārīgi jēdzieni

PNO ir mainīgais lielums, ko aprēķina, reizinot konstanto starpību ar ienākuma nodokļa likmi. Neatbilstības priekšnoteikumi visbiežāk ir izdevumi, kas no nodokļu uzskaites viedokļa tādi nav (sodi par fiskālajiem maksājumiem).

Pastāv arī pastāvīgu nodokļu saistību vai aktīvu jēdziens. Šis termins nozīmē nodokļa bāzes aprēķinu, kurā ir ietverti neuzskaitītie ienākumi, kas nozīmē peļņas nodokļa maksājumu pieaugumu vai samazinājumu noteiktā periodā.

Abus jēdzienus nevar identificēt, lai gan to būtība ir kopīga. Galvenā atšķirība ir peļņas aprēķināšana konkrētā grāmatvedībā. Ja grāmatvedības konts pārsniedz nodokļu kontu, tad tas ir aktīvs, ja, gluži pretēji, tās ir saistības.

PTI aprēķins tiek veikts, izmantojot vienkāršu formulu: PR * NP (% nodokļa likme pašreizējā aprēķina brīdī).

Pastāvīgā atšķirība (CD), kas noved pie divām augstāk minētajām parādībām pārskatu veidošanā, ir ienākumu un izdevumu neatbilstība dažādos grāmatvedības veidos, ko nevar novērst arī pēc laika.

Tajā pašā laikā tiek ziņots par periodiskām pretrunām. Tās sauc par pagaidu atšķirībām, un tās atspoguļo atšķirības izdevumu vai ienākumu pārskatos vienā periodā fiskālajā grāmatvedībā un citā finanšu grāmatvedībā. Pēc kāda laika neatbilstības tiks apvienotas līdz vienai vērtībai un novērstas pašas no sevis.

Atliktā nodokļa saistības saskaņā ar SFPS atspoguļo nodokļu summas, kas nākotnē ir jāmaksā par pagaidu atšķirībām saistībā ar ar nodokli apliekamiem obligātajiem maksājumiem budžetā.

Pastāvīgās nodokļu saistības rodas pārskatu datu neatbilstību rezultātā

Kas ir PNO

Finanšu ieņēmumi un izdevumi, kas izriet no juridiskās personas saimnieciskās darbības, tiek lieliski atspoguļoti grāmatvedības un nodokļu uzskaitē. Atsevišķi rādītāji grāmatvedībā var būt koncentrēti citos skaitļos, nevis nodokļu uzskaitē. Bieži vien ir pretrunas aktīvu sākotnējā vērtībā dažādiem grāmatvedības veidiem.

Nodokļa attiecību, kuras aprēķins tiek veikts nodokļu uzskaites ietvaros un grāmatvedības ietvaros, var izteikt ar:

• PNA (ienākumi tiek pieņemti tikai no finansiālā stāvokļa vai izdevumi - no fiskālā) - faktiski peļņa pārsniedz summu, kas tiek aplikta ar nodokļiem.
• PNO (ienākumi par tādiem tiek uzskatīti tikai no nodevu aplikšanas viedokļa, bet tajā pašā laikā netiek atzīti par tādiem no uzskaites puses) - nozīmē, ka peļņa tiek aplikta ar nodokli palielinātā apmērā attiecībā pret to, kas notiek grāmatas. grāmatvedība.

Tiesiskais regulējums

Pretrunu atspoguļošanu regulē regula 18/02 “Ienākuma nodokļa aprēķinu uzskaite” (PBU), kas stājās spēkā 2002.gadā ar Krievijas Finanšu ministrijas rīkojumu Nr.114.

Šis tiesiskais regulējums ir vienāds visām komercsabiedrībām, kuras savas darbības rezultātā gūst peļņu un ir iemaksu maksātājas budžetā no tā summām.

Noteikumos noteiktie noteikumi neattiecas tikai uz:

• Bezpeļņas un kredītu organizācijas.
• Budžeta iestādes.

Nelieli atvieglojumi šajā daļā paredzēti arī uzņēmumiem, kas atzīti par maziem - uzņēmumiem, firmām u.c., kam ir attiecīgi 2007. un 2015. gada federālajā likumā Nr. 209 un 156 noteiktās pazīmes. Viņi neatkarīgi atspoguļo savā grāmatvedības politikā lēmumu par šīs regulas izmantošanu vai neizmantošanu.

Ne mazāk svarīgs ir Starptautiskais finanšu pārskatu standarts (SGS) 12, kas kalpo par pamatu vietējiem noteikumiem.

Tāpat kā citus saistību veidus, PNO regulē likums

Kad rodas PNO?

Sakarā ar to, ka nodokļu saistības, kas klasificētas kā pastāvīgas, ir radušās, atzīstot izdevumus kā tādus grāmatvedībā tikai no finansiālā viedokļa vai tiek izmantotas, aprēķinot nodokli fiskālajā grāmatvedībā, darījumi, kas noved pie to rašanās, ir diezgan dažādi. Šie ir:

• Juridiskai personai kā īpašniekam piederoša īpašuma bezatlīdzības atsavināšana. Šāds darījums pārskatā netiek atspoguļots kā izdevumi tikai nodokļu iestādēm, grāmatvedībā tas tiks uzskaitīts kā tāds. Pēc analoģijas situācija ir ar precēm un citiem materiāliem, kas biroja bilancē nonākuši bez samaksas, t.i., bez maksas. Tie tiek ņemti vērā, aprēķinot ienākuma nodokli.
• Par pēdējo gadu fiskālajā pārskatā uzrādīti zaudējumi, faktiski tas nozīmē, ka uzņēmums strādāja “mīnusos” un ienākumu apjoms ir mazāks par izdevumiem. Nodokļa bāzes samazinājums ir pieļaujams visai zaudējumu summai 10 gadu laikā no tā rašanās dienas, turpmāka uzskaite netiek veikta. Kas attiecas uz finansiālo, tas turpinās arī pēc šī perioda.
• Izdevumi, kas tika novirzīti korporatīvajiem pasākumiem. Lai iztērētie līdzekļi tiktu ņemti vērā ienākuma nodoklī, visam jābūt dokumentētam ar pamatojumu un jābūt tieši saistītam ar saimniecisko darbību. Korporatīvās vienības neatbilst šādām prasībām un faktiski netiek pieņemtas fiskālajai uzskaitei. Tas ietver arī maksājumus par darbinieku brīvprātīgo veselības apdrošināšanu, ceļa izdevumus, reklāmas un reprezentācijas izdevumus.
• Pamatlīdzekļa pārvērtēšana, kas rodas no tā tirgus vērtības izmaiņām. Šādu darbību rezultātā tiek pārskatīta sākotnējā vai pašreizējā cena (otrais attiecas uz gadījumiem, kad izmaksas jau ir pārskatītas iepriekš). Sekas ir nolietojuma pārrēķins no pirmās objekta ekspluatācijas dienas. Tas viss attiecas uz grāmatvedību, bet ne uz nodokļu uzskaiti.
• Atlīdzības maksājumi darbiniekiem, kas neizriet no darba līguma vai ar viņiem noslēgtā līguma (materiālā palīdzība utt.). Grāmatvedībā šādas summas reģistrē un atspoguļo pārskatos, bet ienākuma nodoklis no to klātbūtnes nemainās.
• Sankcijas (naudas sodi, soda naudas utt.), kas tika ieskaitītas budžetā.

PNO ir savas atspoguļošanas iezīmes grāmatvedībā

Grāmatvedība un grāmatvedība

Pastāvīgās nodokļu saistības tiek atspoguļotas debeta ierakstos rindā ar tādu pašu nosaukumu kontā 99 un kredītu kontā 68 pozīcijā “Ienākuma nodokļa aprēķini”.

Līdzekļi tiek reģistrēti, izmantojot apgriezto grāmatojumu, kurā nepieciešams izmantot debetus un kredītus 68 un 99 kontiem.

Šie rādītāji nav atspoguļoti bilancē, bet tiek analizēti kā daļa no "peļņas pārskata" (2421. rinda). Aprēķinātā vērtība ir norādīta uzziņai un tiek izslēgta no galīgās maksājuma summas budžetā aprēķina. Tajā pašā laikā uzkrātajām nodokļu saistībām vienmēr ir mīnusa zīme ierakstos, un PNA, gluži pretēji.

Grāmatvedības īpatnība ir tāda, ka PNO ir pakļauta iekļaušanai tikai grāmatvedībā, fiskālā grāmatvedība neparedz pastāvīgo atšķirību veidošanu un uzskaiti. Informācija par PR ir jāatšifrē un jāprecizē obligāto pārskata dokumentu pielikumā.

Nodokļu saistības tiks apspriestas video:

Uzmanību! Sakarā ar nesenajām izmaiņām likumdošanā, šajā rakstā esošā juridiskā informācija var būt novecojusi!

Mūsu jurists var jūs konsultēt bez maksas – rakstiet savu jautājumu zemāk esošajā formā:

Bezmaksas konsultācija ar juristu

Pieprasiet atzvanīt

tai skaitā: pastāvīgās nodokļu saistības (aktīvi) 2421 - tas ir pastāvīgo nodokļu saistību (aktīvu) atlikums.

Citiem vārdiem sakot, tā ir noteikta vērtība, kas pārskata periodā vai nu palielina, vai samazina ienākuma nodokļa maksājumus.

Finanšu analīzes vajadzībām šī vērtība nav būtiska, jo tā neietekmē turpmākos aprēķinus.

Ja ar iekavām, tad pakalpojumos tiek ievadīts ar mīnusu.

Aprēķina formula (saskaņā ar ziņojumiem)

Peļņas vai zaudējumu aprēķina 2421.rinda

Standarta

Nav standartizēts

Secinājumi par to, ko nozīmē indikatora izmaiņas

Ja indikators ir augstāks nekā parasti

Nav standartizēts

Ja indikators ir zem normas

Nav standartizēts

Ja indikators palielinās

Pozitīvs faktors

Ja indikators samazinās

Negatīvs faktors

Piezīmes

Rakstā rādītājs aplūkots nevis no grāmatvedības, bet gan no finanšu vadības viedokļa. Tāpēc dažreiz to var definēt atšķirīgi. Tas ir atkarīgs no autora pieejas.

Vairumā gadījumu universitātes pieņem jebkuru definīcijas variantu, jo novirzes pēc dažādām pieejām un formulām parasti nepārsniedz dažu procentu robežās.

Indikators tiek ņemts vērā galvenajā bezmaksas pakalpojumā un dažos citos pakalpojumos

Ja redzat kādu neprecizitāti vai drukas kļūdu, lūdzu, norādiet to arī komentārā. Es cenšos rakstīt pēc iespējas vienkāršāk, bet, ja kaut kas joprojām nav skaidrs, jautājumus un precizējumus var rakstīt komentāros pie jebkura vietnes raksta.

Ar cieņu, Aleksandrs Krilovs,

Finanšu analīze:

• Definīcija Atliktā nodokļa saistības 1420 ir saistības atliktā ienākuma nodokļa daļas veidā, kuras rezultātā palielināsies ienākuma nodokļi vienā vai...
• Definīcija Atliktā nodokļa aktīvi 1180 ir aktīvs, kas turpmākajos periodos samazinās ienākuma nodokļus, tādējādi palielinot peļņu pēc nodokļu nomaksas. Šāda aktīva klātbūtne...
• Definīcija Citas saistības 1450 ir citas organizācijas saistības, kuru termiņš pārsniedz 12 mēnešus, kuras nav iekļautas citās bilances 4.sadaļas grupās. Viņu klātbūtne...
• Definīcija Pievienotās vērtības nodoklis par iegādātajiem aktīviem 1220 ir PVN atlikums par iegādātajiem krājumiem, nemateriālajiem aktīviem, kapitālieguldījumiem, darbiem un pakalpojumiem, kas ne...
• Definīcija Maksājamie procenti 2330 ir procenti, kas organizācijai bija jāmaksā pārskata periodā: procenti, kas samaksāti par visa veida organizācijas aizņemtajām saistībām (...
• Definīcija Tekošā ienākuma nodoklis 2410 ir ienākuma nodokļa summa, kas veidojas pēc nodokļu uzskaites datiem par pārskata (taksācijas) periodu Aprēķina formula (atbilstoši pārskatam) Rinda...
• Definīcija Aplēstās saistības 1430 ir aplēstās saistības, kuru paredzamais izpildes termiņš pārsniedz 12 mēnešus.. Neskatoties uz ne vienkāršāko definīciju, patiesībā aplēstās saistības ir...
• KOPĀ definīcija sadaļai V 1500 ir rādītāju summa rindām ar kodiem 1510 - 1550 - organizācijas īstermiņa saistību kopsumma: 1510 "Aizņemtie līdzekļi" ...
• Definīcija Citas īstermiņa saistības 1550 ir citas organizācijas saistības, kuru atmaksas termiņš nepārsniedz 12 mēnešus: mērķfinansējums, ko attīstītāju organizācijas saņem no investoriem un rada ...
• Definīcija Saņemamie procenti 2320 ir procenti, kas organizācijai bija jāsaņem pārskata periodā: organizācijai pienākošie procenti par tās izsniegtajiem aizdevumiem; interese un...