PNO

მუდმივი განსხვავებები წარმოიქმნება ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის სხვაობის შედეგად. მუდმივი საგადასახადო ვალდებულებები (PLT) ყალიბდება საგადასახადო აღრიცხვის საფუძველზე გამოთვლილი საშემოსავლო გადასახადის სააღრიცხვო მოგებაზე გადასახადის გადაჭარბების გამო. მუდმივი ვალდებულების ფორმირება ხორციელდება PBU 18/02 (რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2002 წლის 19 ნოემბრის N114n ბრძანება) საფუძველზე.

რა არის მუდმივი საგადასახადო ვალდებულებები?

სამეწარმეო საქმიანობის შედეგად წარმოქმნილი შემოსავალი და ხარჯები განსხვავებულად აისახება ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში. ამ მაჩვენებლების ზოგიერთი ტიპი აღიარებულია ორივე ანგარიშზე სხვადასხვა ოდენობით. ასევე, აქტივების საწყისი ღირებულების ფორმირება განსხვავდება ბუღალტრული და საგადასახადო აღრიცხვაში. ამასთან დაკავშირებით, PNO წარმოიქმნება.

სხვაობა საგადასახადო აღრიცხვის საფუძველზე გამოთვლილ საშემოსავლო გადასახადსა და სააღრიცხვო მოგებაზე გადასახადს შორის არის ორი სახის:

• მუდმივი საგადასახადო აქტივები;
• მიმდინარე საგადასახადო ვალდებულებები.

მუდმივი საგადასახადო აქტივები ჩნდება მაშინ, როდესაც ზოგიერთი ხარჯი აღიარებულია მხოლოდ აღრიცხვაში საგადასახადო მიზნებისთვის ან ზოგიერთი შემოსავალი აისახება მხოლოდ ბუღალტრულ აღრიცხვაში. ამ მხრივ, სააღრიცხვო მოგება აღემატება დასაბეგრი მოგებას. PNA უდრის საგადასახადო ან ბუღალტრულ აღრიცხვაში მიღებული ხარჯების ან შემოსავლის ოდენობას, შესაბამისად გამრავლებული 20%-ზე.

PNO-ს გამოჩენა ნიშნავს, რომ ზოგიერთი შემოსავალი აღიარებულია მხოლოდ აღრიცხვაში საგადასახადო მიზნებისთვის ან ზოგიერთი ხარჯი აღიარებულია მხოლოდ ბუღალტრულ აღრიცხვაში. ამასთან დაკავშირებით, იქმნება სიტუაცია, როდესაც სააღრიცხვო მონაცემების მიხედვით მოგება ნაკლებია დასაბეგრი მოგებაზე. მუდმივი ვალდებულება გამოითვლება როგორც ბუღალტრული აღრიცხვაში მიღებული ხარჯები (საგადასახადო აღრიცხვაში გათვალისწინებული შემოსავალი) გამრავლებული 20%-ზე.

ერთ-ერთი მიზანი, რისთვისაც ზემოთ აღწერილი ღირებულებები გამოითვლება და მხედველობაში მიიღება, არის მოგების ოდენობის სხვაობის ახსნა ბუღალტრული და საგადასახადო ანგარიშგების მიხედვით.

ოპერაციები, რომლებიც იწვევენ PNO

ვინაიდან მუდმივი საგადასახადო ვალდებულებები წარმოიქმნება იმის გამო, რომ ხარჯები აღიარებულია მხოლოდ ბუღალტრულ აღრიცხვაში ან შემოსავალი მხედველობაში მიიღება მხოლოდ საგადასახადო აღრიცხვაში საშემოსავლო გადასახადის ბაზის შექმნისას, არსებობს მრავალი ტრანზაქცია, რომელიც იწვევს PIT-ის წარმოქმნას:

• ორგანიზაციის საკუთრების უფლებით საკუთრებაში არსებული ქონების მესამე პირზე გადაცემა გადახდის გარეშე, ანუ უსასყიდლოდ. საგადასახადო აღრიცხვაში ასეთი გადარიცხვა, ისევე როგორც ამ ქონების ნარჩენი ღირებულება, არ არის გათვალისწინებული ხარჯებად. ბუღალტრულ აღრიცხვაში უსასყიდლო გადარიცხვა აღიარებულია ხარჯად;
• ორგანიზაციამ განიცადა ზარალი საგადასახადო აღრიცხვაში, ანუ წლის ბოლოს, საშემოსავლო გადასახადის ბაზის გაანგარიშებისას, ხარჯებმა გადააჭარბა შემოსავალს. 2017 წლამდე საშემოსავლო გადასახადის ბაზა შეიძლება შემცირდეს ზარალის ოდენობით სრულად ზარალის დადგომის მომენტიდან 10 წლის განმავლობაში. 10 წლის შემდეგ ზარალი ვერ ჩაითვლება საგადასახადო აღრიცხვაში, ხოლო აღრიცხვა გრძელდება;
• კორპორატიულ ღონისძიებებთან დაკავშირებული ხარჯები. საშემოსავლო გადასახადის აღრიცხვაზე მიღებისას, ხარჯები უნდა იყოს დოკუმენტირებული, ჰქონდეს დასაბუთებული და ასევე დაკავშირებული იყოს ბიზნეს საქმიანობასთან. ვინაიდან კორპორატიული ღონისძიებების ხარჯები არ აკმაყოფილებს ამ მოთხოვნებს, ისინი არ მიიღება საგადასახადო აღრიცხვაში;
• ძირითადი აქტივის გადაფასება, რომელიც დაკავშირებულია ბაზარზე არსებული ობიექტის ღირებულების ცვლილებასთან. გადაფასებისას ხელახლა გამოითვლება ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულება ან მიმდინარე ღირებულება (თუ ობიექტი უკვე გადაფასებულია). ეს გულისხმობს ამორტიზაციის ხელახალი გამოთვლას აქტივის გამოყენების დაწყების მომენტიდან. თუმცა, ეს ცვლილებები მხედველობაში მიიღება მხოლოდ ბუღალტრულ აღრიცხვაში, მათ არ აქვთ მნიშვნელობა საგადასახადო აღრიცხვისთვის.

მუდმივი და დროებითი განსხვავებები წარმოიქმნება საგადასახადო და ბუღალტრული აღრიცხვის მოგების გაანგარიშების სხვაობის გამო. საგადასახადო აღრიცხვაში და აღრიცხვაში მოგება ყოველთვის არ ემთხვევა ძირითადი საშუალებების ღირებულების ჩამოწერის სხვადასხვა გზით, ზარალს და სხვა მიზეზების გამო.

მუდმივი და დროებითი განსხვავებების აღრიცხვა განისაზღვრება სააღრიცხვო დებულებით „საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლების აღრიცხვა“ PBU 18/02, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2002 წლის 19 ნოემბრის No114n ბრძანებით. PBU-ები უნდა გამოიყენონ ყველა ორგანიზაციამ, გარდა საკრედიტო, სადაზღვევო და საბიუჯეტო ორგანიზაციებისა. ეს დებულება შეიძლება არ გავრცელდეს მცირე ბიზნესზე.

როგორ გავითვალისწინოთ მუდმივი განსხვავებები.

მუდმივი განსხვავებები წარმოიქმნება მაშინ, როდესაც კომპანია ატარებს ხარჯებს, რომლებიც გათვალისწინებულია ბუღალტრული აღრიცხვისას, მაგრამ არ არის გათვალისწინებული საშემოსავლო გადასახადის დადგენისას, ან გათვალისწინებულია სტანდარტების ფარგლებში.
ეს ხარჯებია:
– პერსონალის მომზადებისა და გადამზადების ხარჯები;
– გართობის ხარჯები;
– მივლინებისთვის პირადი მანქანების გამოყენების კომპენსაციის ხარჯები;
– სარეკლამო ხარჯები;
– უსასყიდლოდ გადაცემული ქონების ღირებულება და ა.შ.

მუდმივი სხვაობის გაანგარიშება განისაზღვრება ფორმულით:

ხარჯის ოდენობა, _ ამ ხარჯის ოდენობა, = მუდმივი სხვაობა
საგადასახადო აღრიცხვაში აღიარებული ბუღალტრული აღრიცხვა

ბუღალტრულ აღრიცხვაში მიღებული მუდმივი სხვაობის ოდენობა აისახება ანგარიშზე, სადაც ინახება აქტივი ან ვალდებულება, რომლისთვისაც იგი წარმოიშვა.

რას ნიშნავს მუდმივი სააღრიცხვო განსხვავებები? ეს მიუთითებს იმაზე, რომ საგადასახადო აღრიცხვისთვის გამოთვლილი საშემოსავლო გადასახადი აღემატება საშემოსავლო გადასახადს სააღრიცხვო მონაცემების მიხედვით. ამ განსხვავებას ეწოდება მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება.

ამ გაანგარიშებისთვის აუცილებელია მუდმივი სხვაობის სიდიდის გამრავლება საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთზე.

მუდმივი საგადასახადო ვალდებულებები აღირიცხება 99-ე ანგარიშზე „მოგება და ზარალი“.

მუდმივი საგადასახადო ვალდებულებების გაანგარიშების მაგალითი.

მაგალითი 1.კომპანიამ თანამშრომლებს საჩუქრები გადასცა 8 მარტისთვის, საერთო ოდენობით 20,000 რუბლი. ეს თანხა ეხება არაოპერაციულ ხარჯებს და აისახება განთავსებით:
D-t 91, K-t 41 = 20,000 რუბლი. - შემოწირული საჩუქრების ღირებულება ჩამოიწერება არასაოპერაციო ხარჯად.

ხელოვნების მე-16 პუნქტის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270, უსასყიდლოდ გადაცემული ქონების ღირებულება არ შედის ხარჯებში, რომლებიც ამცირებს საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზას. შესაბამისად, ბუღალტრულ აღრიცხვაში ყალიბდება მუდმივი სხვაობა. გამოვთვალოთ მუდმივი საგადასახადო ვალდებულების ოდენობა

20000 რუბლი. x 20% = 4000 რუბლი.

ეს ოპერაცია აისახება სააღრიცხვო ჩანაწერებში შემდეგნაირად:
Dt 99, ქვეანგარიში "მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება", K-68, ქვეანგარიში "საშემოსავლო გადასახადი" - 4000 რუბლი.

როგორ განიხილება დროებითი განსხვავებები?

როგორ და როდის ხდება დროებითი განსხვავებები? დროებითი განსხვავებები წარმოიქმნება, თუ ხარჯების ან შემოსავლის აღიარების მომენტი არ ემთხვევა ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვას. ბუღალტერიაში დროებითი განსხვავებები აისახება მუდმივი განსხვავებების მსგავსად.

დროებითი განსხვავებები იყოფა გამოქვითვად და დასაბეგრი.

გამოქვითვადი დროებითი განსხვავებები.

გამოქვითვადი დროებითი სხვაობები წარმოიქმნება მაშინ, როდესაც ხარჯები აღირიცხება უფრო ადრე ბუღალტრულ აღრიცხვაში, ხოლო შემოსავალი უფრო გვიან, ვიდრე საგადასახადო აღრიცხვაში. მაგალითად, კომპანია იყენებს ნაღდი ფულის აღრიცხვის მეთოდს და უშვებს საქონელს წარმოებაში, მაგრამ საქონლის ფული მოგვიანებით მიიღება გაყიდვის შემდეგ. ასევე შეიძლება გამოითვალოს სხვადასხვა გზით და ბუღალტრული აღრიცხვისას ამორტიზაციის ოდენობა შეიძლება იყოს უფრო დიდი ვიდრე საგადასახადო აღრიცხვაში.

როგორ გამოვთვალოთ გადავადებული საგადასახადო აქტივები?

ამისათვის გამოქვითვადი დროებითი სხვაობა უნდა გამრავლდეს საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთზე. ეს თანხა ჩაითვლება გადავადებულ საგადასახადო აქტივად. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2003 წლის 05/07/05 No38n ბრძანების შესაბამისად, გადავადებული საგადასახადო აქტივი აისახება ანგარიშზე 09 „გადადებული საგადასახადო აქტივი“.

მაგალითი 2.

სს „კირპიჩმა“ მანქანა ექსპლუატაციაში 2016 წლის ივლისში შევიდა. მანქანა ექვემდებარება ამორტიზაციას, რომელიც ბუღალტრულ აღრიცხვაში გამოითვლება მისი სასარგებლო ვადის მიხედვით, ხოლო საგადასახადო აღრიცხვაში - წრფივი მეთოდით. ამორტიზაციის ოდენობა ივლისისთვის იყო:
- საბუღალტრო მონაცემების მიხედვით - 5000 რუბლი;
- საგადასახადო ჩანაწერების მიხედვით - 3000 რუბლი.

ანუ, გამოქვითვადი დროებითი სხვაობა იყო 2000 რუბლი (5000 – 3000).

საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთი 20 პროცენტია. გადავადებული საგადასახადო აქტივი გამოითვლება შემდეგნაირად:
2000 რუბლი x 20% = 400 რუბლი.

გამოქვითვადი დროებითი სხვაობების სააღრიცხვო ჩანაწერები.

D-t 02 K-t 02 ქვეანგარიში „გამოქვითვადი დროებითი განსხვავებები“ = 2000 რუბლი - გამოქვითვადი დროებითი სხვაობა აისახება;

Dt 09 Kt 68 ქვეანგარიში "გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის" = 400 რუბლი - ასახულია გადავადებული საგადასახადო აქტივი.

დროებითი განსხვავებები შეიძლება შემცირდეს ან აღმოიფხვრას. შემდეგ ხდება საპირისპირო ჩანაწერი ბუღალტრულ აღრიცხვაში:

D-t 68 სუბანგარიში „გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“ K-t 09 - გადავადებული საგადასახადო აქტივის თანხა მცირდება ან სრულად ანაზღაურდება.

აქტივის გასხვისებისას, რომელზეც დარიცხული იყო გადავადებული საგადასახადო აქტივი, კეთდება შემდეგი ჩანაწერი:

Dt 99 Dt 09 – ჩამოიწერება გადავადებული საგადასახადო აქტივის თანხა.

მაგალითი 3.

გავართულოთ წინა მაგალითი. 2016 წლის აგვისტოში მანქანა გაიყიდა. ვაკეთებთ პოსტებს

D-t 02 ქვეანგარიში „გამოქვითვადი დროებითი განსხვავებები“ D-t 02 = 2000 რუბლი - გამოქვითვადი დროებითი სხვაობა ჩამოწერილია;

D-t 99 K-t 09 = 400 რუბლი - ჩამოწერილია გადავადებული საგადასახადო აქტივის თანხა.

დასაბეგრი დროებითი განსხვავებები.

დასაბეგრი განსხვავებები წარმოიქმნება, როდესაც ხარჯები აღირიცხება უფრო გვიან ბუღალტრულ აღრიცხვაში და შემოსავალი უფრო ადრე, ვიდრე საგადასახადო აღრიცხვაში. მაგალითად, კომპანია იყენებს შემოსავლის აღრიცხვის ნაღდი ფულის მეთოდს, გაყიდა პროდუქტები, მაგრამ ჯერ არ მიუღია ფული.

საშემოსავლო გადასახადის თანხა, რომელიც კომპანიას მოუწევს გადაიხადოს, არის გადავადებული გადასახადის ვალდებულება. მის გამოსათვლელად, თქვენ უნდა გაამრავლოთ დასაბეგრი დროებითი სხვაობა საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთზე.

გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებები აღირიცხება „გადადებული საგადასახადო ვალდებულებები“ (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2003 წლის 7 მაისის ბრძანება No. 38n).

მაგალითი 4.

შპს Stationery ითვლის საშემოსავლო გადასახადს ნაღდი ფულის მეთოდით. 2016 წლის ივნისში კომპანიამ მომხმარებელს 100000 რუბლის ღირებულების პროდუქცია გაუგზავნა. მყიდველებმა ნაწილობრივ გადაიხადეს 30000 რუბლი.

დასაბეგრი დროებითი სხვაობა შეადგენდა 70,000 რუბლს (100,000 – 30,000). ჩვენ ვიანგარიშებთ საშემოსავლო გადასახადს 20 პროცენტით. გადავადებული საგადასახადო ვალდებულება გამოითვლება შემდეგნაირად:

70,000 რუბლი x 20% = 14,000 რუბლი.

განცხადებები გადავადებული საგადასახადო ვალდებულების აღრიცხვისთვის.

D-t 90-1 K-t 90 ქვეანგარიში „დაბეგვრის დროებითი განსხვავებები“ = 70,000 რუბლი - აისახება დასაბეგრი დროებითი განსხვავებები;

D-t 68 ქვეანგარიში "გამოთვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის" K-t 77 = 14,000 რუბლი - ასახულია გადავადებული საგადასახადო ვალდებულება.

როდესაც დასაბეგრი დროებითი განსხვავებები მცირდება ან სრულად იხსნება, გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებები იხსნება განთავსებით.

Dt 77 Kt 68 სუბანგარიში „გათვლები მოგების გადასახადისთვის“ - გადავადებული საგადასახადო ვალდებულების ოდენობა მცირდება ან სრულად ანაზღაურდება.

მაგალითი 5.

გავაგრძელოთ მონაცემები წინა მაგალითიდან. 2016 წლის ივლისში შპს Stationery-ის მყიდველებმა ორგანიზაციას სრულად გადაუხადეს.

D-t 90 ქვეანგარიში „დასახადი დროებითი განსხვავებები“ K-t 90-1 = 70,000 რუბლი - დასაბეგრი დროებითი სხვაობა ანაზღაურდება;

Dt 77 Kt 68 ქვეანგარიში "გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის" = 14,000 რუბლი - გადახდილი გადასახადის ვალდებულების თანხა.

ობიექტის განკარგვისას, რომლისთვისაც აისახება გადავადებული საგადასახადო ვალდებულება, ვაკეთებთ შემდეგ ჩანაწერს:
Dt 77 Dt 99 – ჩამოიწერება გადავადებული საგადასახადო ვალდებულების თანხა.

უფასო წიგნი

მალე წადი დასასვენებლად!

უფასო წიგნის მისაღებად შეიყვანეთ თქვენი ინფორმაცია ქვემოთ მოცემულ ფორმაში და დააჭირეთ ღილაკს „წიგნის მიღება“.

ორგანიზაციების ბუღალტრული აღრიცხვის აღდგენისას, ზოგიერთ ბუღალტერს შორის 18/02-ის ბუღალტრული აღრიცხვის დებულებების გაუგებრობას წავაწყდით. ამასთან დაკავშირებით გადავწყვიტეთ დაგვეწერა სტატიების სერიის ახსნა

გაანგარიშების პრაქტიკული მაგალითია მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადის დასადგენად

ვინ იყენებს PBU 18/02?

ზოგადი დებულებების განყოფილების წაკითხვით, ჩვენ რა თქმა უნდა ვუპასუხებთ ამ კითხვას. ამ PBU-ს იყენებენ ორგანიზაციები, რომლებიც გამოთვლიან და იხდიან საშემოსავლო გადასახადს. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, თუ თქვენ არ იანგარიშებთ და არ იხდით საშემოსავლო გადასახადს კანონის შესაბამისად, მაშინ არ გჭირდებათ PBU 18/02-ის გამოყენება. PBU 18/02 არ გამოიყენება:

• საკრედიტო ინსტიტუტები;
• სახელმწიფო (მუნიციპალური) დაწესებულებები;
• აღრიცხვის გამარტივებული მეთოდების, მათ შორის გამარტივებული აღრიცხვის (ფინანსური) ანგარიშგების გამოყენება;

რატომ არის საჭირო საერთოდ PBU 18/02 გამოყენება?

პასუხი მოცემულია იმავე განყოფილებაში. PBU 18/02-ის აპლიკაცია საშუალებას გაძლევთ ბუღალტრულ და ფინანსურ ანგარიშგებებში ასახოთ სხვაობა სააღრიცხვო მოგებაზე (ზარალზე) გადასახადსა და საშემოსავლო გადასახადს, რომელიც წარმოქმნილია და აისახება საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციაში. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ეს PBU ასახავს გარკვეულ მნიშვნელობას აღრიცხვაში, რაც გავლენას მოახდენს საშემოსავლო გადასახადზე მომავალში. შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვის სხვადასხვა წესების შედეგად, რომლებიც დადგენილია ბუღალტრული აღრიცხვის წესებში და რუსეთის ფედერაციის გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობით, არის განსხვავებასაშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციაში ასახულ სააღრიცხვო მოგებას (ზარალსა) და მოგებას (ზარალს) შორის და ყალიბდებადროებითი და მუდმივი განსხვავებებიდან PBU 18/02 მე-3 პუნქტში.

ის(გადადებული საგადასახადო აქტივი) -

ჩვენ პირველად ვაღიარებთ ხარჯებს ბუღალტრულ აღრიცხვაში, ხოლო შემდგომ პერიოდებში საგადასახადო აღრიცხვაში. შემოსავალი გადასახადში, შემდეგ კი ბუღალტრულ აღრიცხვაში. შემუშავებულია აბრევიატურების TNP (მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადი) და URNP (პირობითი საშემოსავლო გადასახადის ხარჯი) გამოყენების პრაქტიკა.

ასახულია მოხსენებაში:

ბალანსი: აქტივები:

IT(გადადებული საგადასახადო ვალდებულება) -

SHE-ს საპირისპირო. პირველ რიგში, ჩვენ ვაღიარებთ ხარჯებს საგადასახადო აღრიცხვაში და შემდგომ პერიოდებში ბუღალტრულ აღრიცხვაში. შემოსავალი ბუღალტრულ აღრიცხვაში, შემდეგ კი გადასახადებში. ასახულია მოხსენებაში: ბალანსი: Პასიური:

მუდმივი განსხვავებები

–შემოსავალი და ხარჯები აღიარებულია მხოლოდ ბუღალტრულ აღრიცხვაში ან მხოლოდ საგადასახადო აღრიცხვაში. Ისინი არიან: PNA - მუდმივი საგადასახადო აქტივები; PNO-მუდმივი საგადასახადო ვალდებულებები; ასახულია მოხსენებაში:

დროებითი განსხვავებები.

ასე რომ, ჩვენ მივდივართ ყველაზე "სერიოზულ" მომენტამდე, რომელიც ყოველთვის აჩენს ბევრ კითხვას ბუღალტერების მხრიდან. ეს არის დროებითი განსხვავებები. რა არის ეს და როგორ „ვებრძოლოთ“ მას ამ სტატიაში განვიხილავთ.დროებითი განსხვავებები არის ის განსხვავებები, რომლებიც გავლენას მოახდენს გადასახადზე, გაიზრდება ან შეამცირებს მას მომავალში. შესაბამისად, იმ განსხვავებებს, რომლებიც გაზრდის საშემოსავლო გადასახადს, დაიბეგრება დროებითი სხვაობა დაერქმევა, ხოლო ის, რაც შეამცირებს საშემოსავლო გადასახადს, გამოიქვითება დროებითი სხვაობა. გადავადებული საგადასახადო აქტივები და გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებები. გადავადებული საგადასახადო აქტივები (DTA) არის გამოქვითვადი დროებითი სხვაობები, გამრავლებული საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთზე DTA-ის აღიარების მომენტში.როდესაც გამოქვითვადი დროებითი სხვაობები მცირდება ან აღმოიფხვრება, გამოქვითვადი დროებითი განსხვავებები შემცირდება ან მთლიანად აღმოიფხვრება. საბუღალტრო ჩანაწერები: ONA Dt09 Kt68-ის დარიცხვა; ONA Dt68 Kt09-ის დაფარვა.გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებები (DTL) არის დასაბეგრი დროებითი სხვაობები, გამრავლებული საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთზე DTL-ის აღიარების მომენტში, რადგან დასაბეგრი დროებითი სხვაობები მცირდება ან სრულად დაფარდება, გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებები შემცირდება ან სრულად დაფარდება. საბუღალტრო ჩანაწერები: IT Dt68 Kt77 დარიცხვა; IT Dt77 Kt68-ის ანაზღაურება.ფინანსურ ანგარიშგებაში შესაძლებელია IT და IT აისახოს დაბალანსებულად (დაშლილი). საშემოსავლო გადასახადის ოდენობას (IP) ეწოდება პირობითი შემოსავალი (ხარჯი) (UD(R)), თუ NP განისაზღვრება სააღრიცხვო მოგებიდან (ზარალით).საგადასახადო მოგებიდან წარმოქმნილი NP უდრის UD(R)-PNO+(-) SHE+(-)ONO SHE და IT აისახება ბალანსში, შესაბამისად, როგორც გრძელვადიანი აქტივები და გრძელვადიანი ვალდებულებები. საშემოსავლო გადასახადის ზედმეტად გადახდა აღირიცხება აქტივად, დავალიანება - ვალდებულებად. მოგების ანგარიშგება ასახავს PNO, ONA, ONO და მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადს.

Შემოსავლის განაცხადი:

გარდა ამისა, ბალანსის შენიშვნებში და ფინანსური შედეგების ანგარიშგებაში ცალ-ცალკე წარმოდგენილია შემდეგი:

• პირობითი ხარჯი (პირობითი შემოსავალი) საშემოსავლო გადასახადისთვის;
• მუდმივი და დროებითი განსხვავებები, რომლებიც წარმოიშვა საანგარიშო პერიოდში და გამოიწვია საშემოსავლო გადასახადის პირობითი ხარჯის (პირობითი შემოსავლის) კორექტირება მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადის დადგენის მიზნით;
• მუდმივი და დროებითი განსხვავებები, რომლებიც წარმოიშვა წინა საანგარიშგებო პერიოდებში, მაგრამ გამოიწვია საანგარიშო პერიოდის საშემოსავლო გადასახადის პირობითი ხარჯის (პირობითი შემოსავლის) კორექტირება;
• მუდმივი საგადასახადო ვალდებულების (აქტივის), გადავადებული საგადასახადო აქტივისა და გადავადებული საგადასახადო ვალდებულების ოდენობა;
• გამოყენებული გადასახადის განაკვეთების ცვლილების მიზეზები წინა საანგარიშო პერიოდთან შედარებით;
• გადავადებული საგადასახადო აქტივისა და გადავადებული საგადასახადო ვალდებულების ჩამოწერილი თანხები აქტივის გასხვისებასთან (გაყიდვა, უსასყიდლოდ გადაცემა ან ლიკვიდაცია) ან ვალდებულების სახეობასთან დაკავშირებით.

ჩვეულებრივი მოვლენაა, როდესაც ბუღალტერი განსხვავებულად ასახავს იდენტურ ტრანზაქციას მათ ანგარიშებზე არსებული წესებისა და ობიექტური მიზეზების გამო. ეს იწვევს ბაზის დისბალანსს, რომელიც შემდგომში ექვემდებარება სავალდებულო გადახდებს ბიუჯეტში. ყოველივე ეს იწვევს აღრიცხვაში მუდმივი საგადასახადო ვალდებულებების დარიცხვას და გამოჩენას. აქ მნიშვნელოვანია იმის გაგება, თუ რას ნიშნავს ეს საანგარიშო შინაარსი, საიდან მოდის განსხვავებები და რა სახის პოსტს გამოიყენებს ბუღალტერი მუდმივი საგადასახადო ვალდებულების დასარიცხად.

ზოგადი ცნებები

PNO არის ცვლადი, რომელიც გამოითვლება მუდმივი სხვაობის გამრავლებით საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთზე. შეუსაბამობის წინაპირობა ყველაზე ხშირად არის ხარჯები, რომლებიც არ არის ასეთი საგადასახადო აღრიცხვის თვალსაზრისით (ჯარიმები ფისკალურ გადასახდელებზე).

ასევე არსებობს მუდმივი საგადასახადო ვალდებულების ან აქტივების ცნება. ეს ტერმინი გულისხმობს საგადასახადო ბაზის გამოთვლას, რომელიც შეიცავს დაუანგარიშებელ შემოსავალს, რაც იწვევს კონკრეტულ პერიოდში მოგებაზე გადასახადის გადასახადის ზრდას ან შემცირებას.

ორივე ცნების იდენტიფიცირება შეუძლებელია, თუმცა მათი არსი საერთოა. მთავარი განსხვავება არის მოგების გაანგარიშება კონკრეტულ აღრიცხვაში. თუ სააღრიცხვო ანგარიში აღემატება საგადასახადო ანგარიშს, მაშინ ის არის აქტივი, როდესაც, პირიქით, ეს არის ვალდებულება.

PTI-ის გაანგარიშება ხორციელდება მარტივი ფორმულის გამოყენებით: PR * NP (% გადასახადის განაკვეთი მიმდინარე გაანგარიშების დროს).

მუდმივი სხვაობა (CD), რომელიც იწვევს ანგარიშგების ზემოაღნიშნულ ორ ფენომენს, არის შეუსაბამობა შემოსავლებსა და ხარჯებს შორის ბუღალტრული აღრიცხვის სხვადასხვა სახეობაში, რომელიც დროთა განმავლობაშიც კი ვერ აღმოიფხვრება.

ამავე დროს, დაფიქსირდა პერიოდული ხასიათის წინააღმდეგობები. მათ უწოდებენ დროებით განსხვავებებს და წარმოადგენენ განსხვავებებს ხარჯების ან შემოსავლების ანგარიშგებაში ერთ პერიოდში ფისკალურ აღრიცხვაში, მეორეში კი ფინანსურ აღრიცხვაში. გარკვეული პერიოდის შემდეგ, შეუსაბამობები მიიყვანება ერთ მნიშვნელობამდე და აღმოიფხვრება თავისით.

გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებები, ფასს-ის მიხედვით, წარმოადგენს გადასახადის იმ თანხებს, რომლებიც მომავალში უნდა გადაიხადოს ბიუჯეტში დასაბეგრი სავალდებულო გადასახდელებთან დაკავშირებული დროებითი სხვაობების გამო.

მუდმივი საგადასახადო ვალდებულებები წარმოიქმნება საანგარიშგებო მონაცემების შეუსაბამობის შედეგად

რა არის PNO

იურიდიული პირის ეკონომიკური საქმიანობიდან მიღებული ფინანსური შემოსავალი და ხარჯები შესანიშნავად აისახება ბუღალტრულ და საგადასახადო ჩანაწერებში. ინდივიდუალური ინდიკატორები შეიძლება კონცენტრირებული იყოს ბუღალტრულ აღრიცხვაში სხვა ციფრებში, გარდა საგადასახადო აღრიცხვისა. ხშირად არის შეუსაბამობები აქტივების საწყის ღირებულებაში სხვადასხვა ტიპის აღრიცხვისთვის.

გადასახადის თანაფარდობა, რომლის გაანგარიშება ხორციელდება საგადასახადო აღრიცხვის ფარგლებში და ბუღალტრული აღრიცხვის ფარგლებში, შეიძლება გამოიხატოს:

• PNA (შემოსავალი მიიღება ექსკლუზიურად ფინანსური მდგომარეობიდან ან ხარჯებიდან - ფისკალურიდან) - ფაქტობრივად, მოგება აღემატება იმ თანხას, რომელიც დაბეგვრას ექვემდებარება.
• PNO (შესავალი განიხილება მხოლოდ გადასახადების დაბეგვრის თვალსაზრისით, მაგრამ ამავე დროს არ არის აღიარებული ბუღალტრული მხრიდან) - ნიშნავს, რომ მოგება იბეგრება გაბერილი ოდენობით იმაზე, რაც გრძელდება. წიგნები. აღრიცხვა.

საკანონმდებლო ბაზა

წინააღმდეგობების ჩვენება რეგულირდება რეგლამენტით 18/02 „საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლების აღრიცხვა“ (PBU), რომელიც ძალაში შევიდა 2002 წელს რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 114 ბრძანებით.

ეს საკანონმდებლო რეგულაცია ერთნაირია ყველა ბიზნეს სუბიექტისთვის, რომელსაც თავისი საქმიანობის შედეგად აქვს მოგება და მისი თანხებიდან ბიუჯეტში შენატანების გადამხდელია.

რეგლამენტით დადგენილი წესები არ ვრცელდება მხოლოდ:

• არაკომერციული და საკრედიტო ორგანიზაციები.
• საბიუჯეტო ინსტიტუტები.

მცირე რელაქსაციები ამ ნაწილში ასევე გათვალისწინებულია საწარმოებისთვის, რომლებიც აღიარებულია, როგორც მცირე - კომპანიები, ფირმები და ა.შ., რომლებსაც აქვთ 2007 და 2015 წლების ფედერალური კანონი No209 და 156 შესაბამისად დადგენილი მახასიათებლები. ისინი დამოუკიდებლად ასახავს თავიანთ სააღრიცხვო პოლიტიკაში გადაწყვეტილებას ამ რეგულაციის გამოყენების ან გამოუყენებლობის შესახებ.

არანაკლებ მნიშვნელოვანია ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტი (IAS) 12, რომელიც ემსახურება ადგილობრივი რეგულაციების საფუძველს.

ვალდებულებების სხვა ფორმების მსგავსად, PNO რეგულირდება კანონით

როდის ხდება PNO?

გამომდინარე იქიდან, რომ მუდმივი კლასიფიცირებული საგადასახადო ვალდებულებები წარმოებულია მხოლოდ ფინანსური კუთხით ბუღალტერიაში დანახარჯების აღიარების ან ფისკალურ აღრიცხვაში გადასახადის გაანგარიშებისას გამოყენების შედეგად, მათი წარმოშობის გამომწვევი ოპერაციები საკმაოდ მრავალფეროვანია. Ესენი არიან:

• იურიდიული პირის, როგორც მესაკუთრის საკუთრებაში არსებული ქონების უსასყიდლო გასხვისება. ასეთი ტრანზაქცია არ ექვემდებარება ასახვას ანგარიშში, როგორც ხარჯი მხოლოდ საგადასახადო ორგანოებისთვის, ბუღალტრული აღრიცხვის განყოფილებაში ჩამოთვლილი იქნება როგორც ასეთი. ანალოგიურად, სიტუაცია არის საქონელთან და სხვა მატერიალურ აქტივებთან, რომლებიც ოფისის ბალანსზე შევიდა გადახდის გარეშე, ანუ უფასოდ. ისინი გათვალისწინებულია საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას.
• ბოლო წლის ფისკალური ანგარიში აჩვენებს ზარალს, ფაქტობრივად, ეს ნიშნავს, რომ საწარმო მუშაობდა „წითელში“ და შემოსავლის ოდენობა ხარჯებზე ნაკლებია. ზარალის მთლიან ოდენობაზე დასაშვებია საგადასახადო ბაზის შემცირება მისი წარმოშობის დღიდან 10 წლის განმავლობაში, შემდგომი აღრიცხვა არ ტარდება. რაც შეეხება ფინანსურს, ის ამ პერიოდის შემდეგაც გრძელდება.
• ხარჯები, რომლებიც წავიდა კორპორატიულ ღონისძიებებზე. იმისთვის, რომ საშემოსავლო გადასახადზე დახარჯული თანხები იყოს გათვალისწინებული, ყველაფერი დასაბუთებული უნდა იყოს დოკუმენტირებული და პირდაპირ კავშირში იყოს ეკონომიკურ საქმიანობასთან. კორპორატიული სუბიექტები არ აკმაყოფილებენ ასეთ მოთხოვნებს და რეალურად არ მიიღება ფისკალურ აღრიცხვაზე. ეს ასევე მოიცავს თანამშრომლების ნებაყოფლობითი ჯანმრთელობის დაზღვევის, მგზავრობის შემწეობის, რეკლამისა და გართობის ხარჯებს.
• ძირითადი აქტივის გადაფასება, რომელიც წარმოიქმნება მისი საბაზრო ღირებულების ცვლილებით. ასეთი ქმედებების შედეგად ხდება საწყისი ან მიმდინარე ფასის გადახედვა (მეორე ეხება იმ შემთხვევებს, როდესაც ღირებულება ადრე უკვე გადახედულია). შედეგი არის ამორტიზაციის ხელახალი გაანგარიშება ობიექტის ექსპლუატაციის პირველი დღიდან. ეს ყველაფერი ეხება ბუღალტრულ აღრიცხვას, მაგრამ არა საგადასახადო აღრიცხვას.
• თანამშრომელთა კომპენსაციის გადახდა, რომელიც არ გამომდინარეობს მათთან დადებული შრომითი ხელშეკრულებით ან ხელშეკრულებით (მატერიალური დახმარება და ა.შ.). ბუღალტრული აღრიცხვა აღრიცხავს და ასახავს ასეთ თანხებს ანგარიშებში, მაგრამ მათი ყოფნიდან საშემოსავლო გადასახადი არ იცვლება.
• ბიუჯეტში ჩარიცხული სანქციები (ჯარიმები, ჯარიმები და ა.შ.).

PNO-ს აქვს ბუღალტერიაში ასახვის საკუთარი მახასიათებლები

ბუღალტერია და ბუღალტერია

მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება აისახება სადებეტო ჩანაწერებით იმავე სახელწოდებით სტრიქონში 99-ე ანგარიშზე და კრედიტით 68-ე ანგარიშზე პოზიციაზე „გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“.

აქტივების აღრიცხვა ხდება საპირისპირო განთავსებით, რომელშიც აუცილებელია დებეტებისა და კრედიტების გამოყენება 68 და 99 ანგარიშებზე.

ეს მაჩვენებლები არ არის ასახული ბალანსში, მაგრამ ექვემდებარება ანალიზს, როგორც „შემოსავლების ანგარიშგების“ ნაწილი (სტრიქონი 2421). გამოთვლილი ღირებულება მითითებულია მითითებისთვის და გამორიცხულია ბიუჯეტში გადახდის საბოლოო თანხის გაანგარიშებიდან. ამავდროულად, დარიცხული საგადასახადო ვალდებულება ყოველთვის გამოქვეყნდება მინუს ნიშნით, ხოლო PNA, პირიქით.

ბუღალტრული აღრიცხვის თავისებურება ის არის, რომ PNO ექვემდებარება ჩართვას მხოლოდ აღრიცხვაში, ფისკალური აღრიცხვა არ ითვალისწინებს მუდმივი განსხვავებების ფორმირებას და აღრიცხვას. PR-ის შესახებ ინფორმაცია ექვემდებარება დეკოდირებას და დაზუსტებას სავალდებულო საანგარიშგებო დოკუმენტების დანართში.

საგადასახადო ვალდებულებები განიხილება ვიდეოში:

ყურადღება! კანონმდებლობის ბოლო ცვლილებების გამო, ამ სტატიაში არსებული სამართლებრივი ინფორმაცია შესაძლოა მოძველებული იყოს!

ჩვენს ადვოკატს შეუძლია გაგიწიოთ რჩევა უფასოდ - დაწერეთ თქვენი შეკითხვა ქვემოთ მოცემულ ფორმაში:

უფასო კონსულტაცია ადვოკატთან

მოითხოვეთ დარეკვა

მათ შორის: მუდმივი საგადასახადო ვალდებულებები (აქტივები) 2421 - ეს არის მუდმივი საგადასახადო ვალდებულებების (აქტივების) ნაშთი.

სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ეს არის გარკვეული მნიშვნელობა, რომელიც ან ზრდის ან ამცირებს საშემოსავლო გადასახადის გადახდას საანგარიშო პერიოდში.

ფინანსური ანალიზის მიზნებისთვის, ეს მნიშვნელობა არ არის ფუნდამენტური, რადგან ის გავლენას არ ახდენს შემდგომ გამოთვლებზე.

თუ ფრჩხილებით, მაშინ ის შედის სერვისებში მინუსით.

გაანგარიშების ფორმულა (ანგარიშის მიხედვით)

შემოსავლის ანგარიშგების 2421-ე სტრიქონი

სტანდარტული

არ არის სტანდარტიზებული

დასკვნები იმის შესახებ, თუ რას ნიშნავს ინდიკატორის ცვლილება

თუ მაჩვენებელი ნორმაზე მაღალია

არ არის სტანდარტიზებული

თუ მაჩვენებელი ნორმაზე დაბალია

არ არის სტანდარტიზებული

თუ მაჩვენებელი იზრდება

დადებითი ფაქტორი

თუ მაჩვენებელი მცირდება

უარყოფითი ფაქტორი

შენიშვნები

სტატიაში ინდიკატორი განიხილება არა ბუღალტრული აღრიცხვის, არამედ ფინანსური მენეჯმენტის თვალსაზრისით. ამიტომ, ზოგჯერ ის შეიძლება განსხვავებულად განისაზღვროს. ეს დამოკიდებულია ავტორის მიდგომაზე.

უმეტეს შემთხვევაში, უნივერსიტეტები იღებენ განმარტების ნებისმიერ ვარიანტს, ვინაიდან სხვადასხვა მიდგომებისა და ფორმულების მიხედვით გადახრები, როგორც წესი, მაქსიმუმ რამდენიმე პროცენტის ფარგლებშია.

ინდიკატორი განიხილება ძირითად უფასო სერვისში და ზოგიერთ სხვა სერვისში

თუ ხედავთ რაიმე უზუსტობას ან შეცდომას, გთხოვთ, ასევე მიუთითოთ ეს კომენტარში. ვცდილობ რაც შეიძლება მარტივად დავწერო, მაგრამ თუ რამე ჯერ კიდევ გაუგებარია, კითხვები და განმარტებები შეგიძლიათ დაწეროთ კომენტარებში საიტის ნებისმიერ სტატიაზე.

პატივისცემით, ალექსანდრე კრილოვი,

ფინანსური ანალიზი:

• განმარტება გადავადებული საგადასახადო ვალდებულება 1420 არის ვალდებულება გადავადებული საშემოსავლო გადასახადის ნაწილის სახით, რომელიც გამოიწვევს მოგების გადასახადის ზრდას ერთ ან...
• განმარტება გადავადებული საგადასახადო აქტივები 1180 არის აქტივი, რომელიც შეამცირებს საშემოსავლო გადასახადს მომავალ პერიოდებში, რითაც გაზრდის დაბეგვრის შემდგომ მოგებას. ასეთი აქტივის არსებობა...
• განმარტება სხვა ვალდებულებები 1450 არის ორგანიზაციის სხვა ვალდებულებები, რომელთა ვადა აღემატება 12 თვეს, რომლებიც არ შედის ბალანსის მე-4 ნაწილის სხვა ჯგუფებში. მათი ყოფნა...
• განმარტება შეძენილ აქტივებზე დამატებული ღირებულების გადასახადი 1220 არის დღგ-ს ნაშთი შეძენილ მარაგებზე, არამატერიალურ აქტივებზე, კაპიტალდაბანდებებზე, სამუშაოებსა და მომსახურებაზე, რომელიც არ…
• განმარტება გადასახდელი პროცენტი 2330 არის პროცენტი, რომელიც ორგანიზაციას უნდა გადაეხადა საანგარიშო პერიოდში: ორგანიზაციის ყველა სახის ნასესხებ ვალდებულებებზე გადახდილი პროცენტი (...
• განმარტება მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადი 2410 არის საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა, რომელიც წარმოიქმნება საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემების მიხედვით.
• განმარტება სავარაუდო ვალდებულებები 1430 არის სავარაუდო ვალდებულებები, რომელთა შესრულების მოსალოდნელი ვადა აღემატება 12 თვეს, მიუხედავად უმარტივესი განმარტებისა, ფაქტობრივად, სავარაუდო ვალდებულებები არის...
• TOTAL-ის განმარტება V 1500 განყოფილებისთვის არის 1510 - 1550 კოდების მქონე ხაზების ინდიკატორების ჯამი - ორგანიზაციის მოკლევადიანი ვალდებულებების ჯამური ოდენობა: 1510 „ნასესხები სახსრები“ ...
• განმარტება სხვა მოკლევადიანი ვალდებულებები 1550 არის ორგანიზაციის სხვა ვალდებულებები, რომელთა დაფარვის ვადა არ აღემატება 12 თვეს: დეველოპერული ორგანიზაციების მიერ ინვესტორებისგან მიღებული მიზნობრივი დაფინანსება და წარმომქმნელი ...
• განმარტება მისაღები პროცენტი 2320 არის პროცენტი, რომელიც ორგანიზაციას უნდა მიეღო საანგარიშო პერიოდში: ორგანიზაციის მიმართ მის მიერ გაცემულ სესხებზე პროცენტი; ინტერესი და...