PNO

恒久的な違いは、会計と税務会計の実施の違いの結果として生じます。 永久税負債 (PNO) は、税務会計に基づいて計算された所得税が会計上の利益に対する税を超過することにより形成されます。 永久債務の形成は、PBU 18/02 (2002 年 11 月 19 日のロシア連邦財務省命令 N114n) に基づいて行われます。

永久納税義務とは

事業を行った結果発生する収益と費用は、会計と税務会計にさまざまな方法で反映されます。 これらの指標のいくつかのタイプは、両方のアカウントで異なる金額で認識されます。 また、会計と税務会計では、資産の初期価値の形成が異なります。 その結果、POが発生します。

税務会計に基づいて計算される所得税と会計上の利益に対する税との違いには、次の 2 種類があります。

• 永久税資産;
• 恒久的な納税義務。

恒久的な税金資産は、一部の費用が税務目的でのみ会計処理で認識される場合、または一部の収益が会計処理でのみ記録される場合に発生します。 その結果、会計上の収入が課税所得を上回ります。 PNA は、税務記録または会計記録でそれぞれ承認された費用または収入の額に 20% を掛けたものです。

PNO の出現は、一部の収益が税務目的でのみ会計処理で認識されるか、一部の費用が会計処理でのみ認識されることを意味します。 この点で、会計データによる利益が課税所得を下回る状況が発生します。 永久負債は、会計費用（税務会計で認識された収益）に 20% を乗じて計算されます。

上記の値の計算と会計が行われる意味の1つは、会計と税務報告による利益額の違いを説明することです。

PNO の原因となる操作

恒久的な納税義務は、所得課税ベースを作成する際に、費用が会計でのみ認識されるか、または所得が税務会計でのみ考慮されるという事実の結果として現れるため、PNO の発生を伴う多くの操作があります。

• 所有権により組織が所有する組織の財産を、支払いなし、つまり無料で第三者に譲渡すること。 税務会計では、このような譲渡やこの物件の残価は費用として考慮されません。 会計上、無償譲渡は費用として認識されます。
• 組織は税務会計で損失を被りました。つまり、年末に所得税ベースを計算すると、費用が収入を上回りました。 2017 年までは、損失が発生した時点から 10 年以内に、損失額の全額が所得税ベースから減額される可能性がありました。 10年後、税務会計では損失を考慮することはできませんが、会計では引き続き考慮されます。
• 企業経費。 所得税の会計処理が認められる場合、費用は文書化され、正当な理由があり、起業家活動に関連していなければなりません。 企業経費はこれらの要件を満たしていないため、税務会計では受け入れられません。
• 市場に出回っている物の価値の変化に伴う固定資産の再評価。 再評価中、固定資産の初期原価または現在の原価 (オブジェクトがすでに再評価されている場合) が再計算されます。 これには、オブジェクトが使用された瞬間からの減価償却の再計算が伴います。 ただし、これらの変更は会計でのみ考慮され、税務会計には関係ありません。

税金と会計における利益の計算の違いにより、恒久的および一時的な差異が形成されます。 税務会計と会計の利益は、固定資産の価値の償却方法の違い、損失、およびその他の理由により、常に一致するとは限りません。

恒久的および一時的な差異の会計処理は、2002 年 11 月 19 日付けのロシア財務省の命令 No. 114n によって承認された会計規則「所得税決済の会計処理」PBU 18/02 で定義されています。 PBU は、信用、保険、および予算組織を除くすべての組織を使用する必要があります。 この規定は、中小企業には適用されない場合があります。

永続的な差異を説明する方法。

恒久的な差異は、企業が会計で計上されるが、所得税を決定する際に考慮されない、または基準の範囲内で考慮される費用を負担する場合に発生します。
これらの費用は次のとおりです。
- 要員の訓練および再訓練のための費用。
- ホスピタリティ費用;
– 出張のための自家用車の使用に対する補償費用。
- 広告費;
- 寄付された財産の価値など

定数差の計算は、次の式によって決定されます。

費用の額、_ 与えられた費用の額、= 定数差
会計上認識 税務会計上認識

会計では、結果として生じる恒久的な差異の金額は、それが生じた資産または負債が保管されている勘定に反映されます。

恒久的な会計上の差異は何を意味しますか? これは、税務会計で計算された所得税が会計データによる所得税よりも大きいことを示しています。 この差額を永久納税義務といいます。

この計算には、定数差に所得税率を掛ける必要があります。

恒久的な納税義務は、勘定科目 99「利益と損失」で会計処理されます。

永久税負債の計算例。

例 1同社は 3 月 8 日までに合計 20,000 ルーブルのギフトを従業員に割り当てました。 この金額は営業外費用に関連し、転記に反映されます。
Dt 91、Kt 41 = 20,000 ルーブル。 - 譲渡されたギフトの費用は、非販売費用として償却されます。

アートのパラグラフ16に基づく。 ロシア連邦税法第 270 条によると、無償で譲渡された財産の価値は、所得税の課税標準を減らす費用には含まれません。 したがって、会計には恒久的な違いがあります。 永久納税義務額を計算する

20 000 こする。 x 20% = 4000 ルーブル。

この操作は会計仕訳に反映されます。
Dt 99、サブアカウント「永久納税義務」、K-68、サブアカウント「所得税」 - 4000 ルーブル。

一時差異はどのように説明されますか?

一時的な差異はいつ、どのように発生しますか? 経理会計と税務会計で費用や収益の認識時期が一致しない場合、一時的な差異が生じます。 会計上、一時差異は永久差異と同じように扱われます。

一時差異は、控除対象と課税対象に分けられます。

控除可能な一時差異。

控除可能な一時差異は、費用が会計で早く認識され、収益が税務会計で後で認識される場合に形成されます。 たとえば、企業は現金会計法を使用して商品を生産に投入しますが、商品の代金は販売後に受け取ることになります。 また、さまざまな方法で計算することができ、会計では減価償却の額が税務会計よりも大きくなる場合があります。

繰延税金資産の計算方法は？

これを行うには、控除可能な一時差異に所得税率を乗じる必要があります。 この金額は繰延税金資産とみなされます。 2003 年 5 月 7 日付ロシア財務省令第 38n 号に従い、繰延税金資産は勘定 09「繰延税金資産」に記録されます。

例 2

2016 年 7 月以来、CJSC "Kirpich" は機械を稼働させています。 機械は減価償却の対象となり、会計では耐用年数に基づいて計算され、税会計では定額法で計算されます。 7 月の減価償却費は次のとおりです。
- 会計データによると - 5000ルーブル;
-税務会計によると -3000ルーブル。

つまり、控除可能な一時差異は2,000ルーブル（5,000 - 3,000）に達しました。

所得税率は20パーセントです。 繰延税金資産は次のように計算されます。
2000 ルーブル x 20% = 400 ルーブル。

控除可能な一時差異の会計仕訳。

D-t 02 K-t 02 サブアカウント「控除可能な一時差異」= 2000 ルーブル - 控除可能な一時差異が反映されます。

Dt 09 Kt 68 サブアカウント「所得税の計算」 = 400 ルーブル - 繰延税金資産が反映されます。

一時差異は減額または解消される場合があります。 次に、会計で逆転記が行われます。

D-t 68 サブアカウント「所得税の計算」 K-t 09 - 繰延税金資産の金額が減額または全額返済されました。

繰延税金資産が発生した資産の処分時に、次のエントリが作成されます。

Dt 99 Kt 09 - 繰延税金資産の金額が償却されます。

例 3

前の例を複雑にします。 2016 年 8 月にマシンが販売されました。 投稿の作成

Dt 02 サブアカウント「控除可能な一時差異」 Kt 02 = 2000 ルーブル - 控除可能な一時差異は償却されます。

Dt 99 Kt 09 = 400 ルーブル - 繰延税金資産の金額が償却されます。

課税一時差異。

税務会計よりも費用を後から認識し、収益を先に認識する瞬間に課税差額が発生します。 たとえば、企業が収益の会計処理に現金法を使用し、製品を販売したが、まだお金を受け取っていないとします。

会社が支払わなければならない所得税の額は、繰延税金負債です。 計算するには、課税一時差異に所得税率を乗じる必要があります。

繰延税金負債は、繰延税金負債 (2003 年 5 月 7 日付ロシア財務省令第 38n 号) に計上されます。

例 4

Stationery LLC は現金ベースで所得税を計算します。 2016 年 6 月、同社は 10 万ルーブル相当の製品をバイヤーに出荷しました。 買い手は 30,000 ルーブルの一部を支払いました。

課税一時差異は 70,000 ロシア ルーブル (100,000 – 30,000) でした。 所得税は 20% の税率で計算されます。 繰延税金負債は、次のように計算されます。

70,000 ルーブル x 20% = 14,000 ルーブル。

繰延税金負債エントリ。

Dt 90-1 Kt 90 サブアカウント「課税一時差異」 = 70,000 ルーブル - 課税一時差異が反映されます。

Dt 68 サブアカウント「所得税の計算」 Kt 77 = 14,000 ルーブル - 繰延税金負債を反映しています。

課税一時差異が減少または全額返済されると、繰延税金負債は仕訳によって相殺されます。

Dt 77 Kt 68 サブアカウント「所得税の計算」 - 繰延税金負債の額が減額または全額返済されました。

例 5

前の例のデータを続けましょう。 2016 年 7 月、Stationery LLC の購入者は組織に全額を支払いました。

Dt 90 サブアカウント「課税一時差異」 Kt 90-1 = 70,000 ルーブル - 課税一時差異は返済されます。

Dt 77 Kt 68 サブアカウント「所得税の計算」 = 14,000 ルーブル - 繰延税金負債の金額が返済されました。

繰延税金負債が反映されているオブジェクトを処分すると、転記が行われます。
Dt 77 Kt 99 - 繰延税金負債の金額が償却されました。

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組織の会計を復元する際に、一部の会計士の会計に関する規定の誤解に遭遇しました 18\02. これに関連して、説明する一連の記事を書くことにしました

現在の所得税を決定するための計算の実際的な例は次のとおりです。

PBU 18/02 を適用するのは誰ですか?

一般条項のセクションを読むと、この質問に確実に答えます。 この PBU は、所得税を計算して支払う組織によって適用されます。 つまり、法律に従って所得税を計算して納付しない場合、PBU 18/02 を適用する必要はありません。 PBU 18/02 は適用されません:

• 信用機関;
• 州（地方自治体）の機関;
• 簡素化された会計（財務）報告を含む、簡素化された会計方法の適用。

なぜ PBU 18/02 を適用する必要があるのですか?

答えはこのセクションにあります。 PBU 18/02 の適用により、会計上の利益 (損失) に対する税金と、形成されて所得税申告書に反映される所得税との差額を会計および財務諸表に反映することが可能になります。 言い換えれば、このPBUは、将来の所得税に影響を与える特定の金額を会計に反映しています。 収入と費用の会計に関するさまざまな規則の結果として、ロシア連邦の会計に関する規制法的行為および税金と手数料に関する法律に定められています。 違いがあります会計上の利益（損失）と所得税申告に反映される利益（損失）との間 形成された RAS 18/02 の第 3 節、一時的および恒久的な差異から。

彼女（繰延税金資産）-

最初に会計で費用を認識し、その後の期間で税金を認識します。 所得は税金で、後で会計で。 TNP（現在の所得税）およびURNP（条件付所得税費用）という略語を使用する慣行があります。

レポートに反映:

貸借対照表: 資産:

それ（繰延税金負債）-

彼女とは正反対。 まず、税務会計で費用を認識し、その後の会計期間で費用を認識します。 会計上の所得、そして後に税務上の所得。 レポートに反映: 貸借対照表: 受け身：

一定の違い

–会計または税務会計のみで認識される収益および費用。 彼らです： PNA - 永久税資産; PNO - 恒久的な納税義務; レポートに反映:

一時的な違い。

そのため、私たちは会計士から常に多くの質問を受ける最も「深刻な」瞬間に近づいています。 これらは一時的な違いです。 それが何であるか、そしてそれとどのように「戦う」かについて、この記事で検討します。一時差異は、税金に影響を与える差異であり、将来的に増加または減少します。 したがって、所得税を増加させるこれらの差異は課税一時差異と呼ばれ、所得税を減少させるものは控除可能な一時差異と呼ばれます。 繰延税金資産と繰延税金負債。 繰延税金資産 (DTA) は、控除可能な一時差異に、DTA が認識された時点での所得税率を乗じたものです。控除可能な一時差異が減額または決済されると、DHA は減額または全額返済されます。 会計仕訳: SHE Dt09 Kt68の発生; SHE Dt68 Kt09の返済。繰延税金負債 (ITL) は、DLT が認識される時点での所得税率を乗じた課税一時差異です。課税一時差異が減少または完全に縮小すると、繰延税金負債は減少または完全に決済されます。 会計仕訳: 見越 IT Dt68 Kt77; IT Dt77 Kt68 の返済。財務諸表では、IT を反映することが許可されており、IT はバランス (崩壊) しています。 所得税（NP）の額は、会計上の損益からNPが決まる場合、条件付き所得（費用）（UD（R））と呼ばれます。税収から形成される NP は UD(R)-PNO+(-) SHE+(-)ONO SHE と IT はそれぞれ非流動資産と長期負債として貸借対照表に反映されます。 所得税の過払いは、資産、負債 - 負債として記録されます。 損益計算書には、PNO、SHE、IT、および現在の所得税が反映されています。

損益計算書：

さらに、貸借対照表および損益計算書の注記では、以下が個別に開示されています。

• 所得税の条件付き費用（条件付き所得）;
• 報告期間に発生し、現在の所得税を決定するために所得税の条件付き費用（条件付き所得）の調整につながった恒久的および一時的な差異。
• 前の報告期間に発生したが、報告期間の所得税の条件付き費用（条件付き所得）の調整をもたらした恒久的および一時的な差異;
• 永久税負債（資産）、繰延税金資産および繰延税金負債の金額。
• 前の報告期間と比較した適用税率の変更の理由。
• 資産の処分（売却、寄付または清算）または負債の種類で償却される繰延税金資産および繰延税金負債の金額。

会計士が、既存のルールや客観的な理由により、同一の取引を異なって会計に反映することはよくある現象です。 これは、ベースに不均衡があり、その後の予算への強制的な支払いの対象となるという事実につながります。 これらすべてが、恒久的な納税義務の会計における発生と出現を引き起こします。 ここでは、そのような報告内容が何を意味するのか、違いがどこから来るのか、会計士が恒久的な納税義務を負うのはどのような種類の投稿なのかを理解することが重要です。

一般的な概念

PNO は、定数差に所得税率を掛けて計算される変数です。 不一致の前提条件は、ほとんどの場合、税務会計の観点からはそうではない費用です（財政支払いに対するペナルティ）。

恒久的な税金負債または資産の概念もあります。 この用語は、特定の期間の利益に対する納税額の増減を伴う、記録されていない収入を含む課税ベースの計算を意味します。

本質は共通ですが、両方の概念を特定することはできません。 主な違いは、特定の会計における利益額の計算です。 会計が税金を超える場合、これは資産であり、逆の場合は負債です。

TIT の計算は、次の簡単な式を使用して実行されます: PR * NP (計算時の現在の% 税率)。

レポートで上記の 2 つの現象につながる一定の差異 (PR) は、さまざまな種類の会計における収益と費用の不一致であり、しばらくしてもこれを排除することはできません。

同時に、周期的な性質の矛盾が報告されています。 それらは一時差異と呼ばれ、財政会計のある期間と財務会計のある期間の費用または収入の報告における不一致を表します。 しばらくすると、矛盾は単一の値になり、解消されます。

繰延税金負債は、IFRS によれば、課税対象となる予算への義務的な支払いに関連する一時差異の観点から、支払う必要がある税額です。

報告データの不一致の結果として恒久的な納税義務が発生する

PNOとは

法人の経済活動の結果である財務上の収入と費用は、会計と税務の記録に完全に反映されます。 個々の指標は、税務会計以外の数値での会計に集中している可能性があります。 さまざまな種類の会計処理について、資産の初期値に矛盾が生じることがよくあります。

計算が税務会計の枠組み内および会計の枠組み内で実行される税の比率は、次のように表すことができます。

• PNA（収益は財政状態からのみ、または財政状態からは費用として受け入れられます）-実際には、利益は課税対象の金額を超えています。
• PNO（所得は課税の観点からのみそのように見なされますが、同時に会計側からはそのように認識されません） - 利益が会計上の利益に対して過大評価された金額で課税されることを意味します. 会計。

法的枠組み

矛盾の表示の規制は、ロシア財務省の命令 114 によって 2002 年に施行された規則 18/02「所得税決済の会計処理」(PBU) によって実行されます。

このNPAは、その活動の結果として利益を上げ、その金額から予算への控除の支払者であるすべての事業体に対して同じです。

規則によって確立された規則は、以下にのみ適用されるわけではありません。

• 非営利および信用組織。
• 予算機関。

この部分の少額免責は、2007 年と 2015 年の連邦法第 209 号と第 156 号でそれぞれ確立された特徴を持つ小規模企業、企業などにも提供されます。 それらは独立して、会計方針において、この規則の適用または不使用に関する決定を反映しています。

同様に重要なのは、国際財務報告基準 (IAS) 12 です。これは、現地の法律の基礎となります。

他の形式の義務と同様に、PNO は法律によって規制されています。

PNO はいつ発生しますか?

恒久的なものに属する租税債務は、会計上の費用として財務的な観点からのみ認識された結果であるか、または財政会計における税金の計算に使用された結果であるという事実のために、それらの発生につながる取引は非常に困難です。多様。 これらは：

• 法人が所有者として所有する財産の自由譲渡。 このような取引は、税金のみの費用としてレポートに反映されることはありません。経理部門では、そのようにリストされます。 類推すると、状況は、支払いなしで、つまり無料でオフィスの残高に入った商品やその他の重要な価値の場合です。 これらは、所得税の計算時に考慮されます。
• 会計報告によると、最終年度には損失が発生しています。実際、これは会社が「赤字」で働いており、収入額が費用を下回っていることを意味します。 課税ベースの削減は、損失の発生日から 10 年以内の損失の全額に対して許可され、それ以上の会計処理は行われません。 財務に関しては、この期間を超えて継続します。
• 企業イベントに費やされた支出。 支出された資金が所得税の会計処理に受け入れられるためには、すべてが正当な理由で文書化され、経済活動に直接関連している必要があります。 企業体はそのような要件を満たしておらず、実際には会計会計に受け入れられていません。 これには、従業員の任意医療保険、旅費、広告費、接待費の支払いも含まれます。
• 市場価値の変化に起因する固定資産の再評価。 このようなアクションの結果として、初期価格または現在の価格のいずれかが修正されます (後者は、コストが以前に見直された場合に関連します)。 その結果、施設の稼働初日から減価償却費が再計算されます。 これはすべて会計に関連していますが、税には関連していません。
• 雇用契約または締結した契約に従わない従業員への報酬の支払い（物的援助など）。 経理部門はそのような金額を実施し、レポートに反映しますが、それらの存在による所得税は変わりません。
• 予算を優先して譲渡された制裁金額 (罰金、罰則など)。

PNOには会計への反映という独自の特徴があります

会計報告と会計

恒久的な納税義務は、アカウント 99 の同じ名前の行の借方転記と、「所得税の計算」位置の 68 までの貸方転記によって反映されます。

資産は逆転記によって固定されます。この場合、68 および 99 の勘定科目に対して借方と貸方を使用する必要があります。

これらの指標は貸借対照表には反映されませんが、「決算報告書」（行 2421）の枠組み内で分析の対象となります。 見積額は参考のために示しており、予算への最終的な支払い額の計算から除外されています。 同時に、未収税債務は転記で一定であり、常にマイナス記号と PNA が逆に付きます。

会計の特徴は、PNOが会計にのみ含まれることであり、財政会計は恒久的な差異の形成と固定を提供しません。 PR に関する情報は、必須の報告文書の付属書で解釈および明確化されます。

納税義務については、ビデオで説明します。

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含む: 永久税負債 (資産) 2421 は、永久税負債 (資産) の残高です。

言い換えれば、これは報告期間の所得税の支払いを増加または減少させる特定の値です。

財務分析の目的では、この値は基本的なものではありません。これは、後続の計算に影響を与えないためです。

括弧付きの場合は、マイナスでサービスに入力されます。

計算式（報告による）

損益計算書の 2421 行目

標準

標準化されていない

指標の変化が何を意味するかについての結論

レートが通常よりも高い場合

標準化されていない

レートが通常より低い場合

標準化されていない

指数が上がると

プラス要因

指数が下がったら

マイナス要因

ノート

この記事の指標は、会計ではなく財務管理の観点から検討されています。 したがって、場合によっては別の定義になることもあります。 作者の考え方次第です。

ほとんどの場合、大学はどのバージョンの定義も受け入れます。さまざまなアプローチや式の偏差は通常、せいぜい数パーセント以内であるためです。

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