Controversie relative al ripristino dell'IVA. Teoria del tutto Il comma 7 dell'articolo 171 del Codice

1. Il contribuente ha il diritto di ridurre l'importo totale dell'imposta calcolata ai sensi del presente codice mediante le detrazioni fiscali stabilite dal presente articolo.

2. Sono soggetti a detrazioni gli importi dell'imposta presentati al contribuente al momento dell'acquisizione di beni (lavori, servizi), nonché i diritti di proprietà nel territorio della Federazione Russa, o pagati dal contribuente al momento dell'importazione di beni nel territorio della Federazione Russa e di altri territori sotto la sua giurisdizione, nelle procedure doganali per lo svincolo per il consumo interno (compresi gli importi delle imposte pagate o pagabili dal contribuente dopo 180 giorni di calendario dalla data di svincolo delle merci in conformità con la procedura doganale per lo svincolo per il consumo interno al termine del regime doganale per una zona doganale franca nel territorio della zona economica speciale nella regione di Kaliningrad), la trasformazione per il consumo interno, l'importazione temporanea e la trasformazione al di fuori del territorio doganale o all'importazione di merci trasportate attraverso il confine di la Federazione Russa senza sdoganamento, in relazione a:

1) beni (lavori, servizi), nonché diritti di proprietà acquisiti per l'attuazione di operazioni riconosciute come oggetto di tassazione ai sensi del presente capo, ad eccezione dei beni previsti dal paragrafo 2 del presente codice;

2) beni (lavori, servizi) acquistati per la rivendita.

Il paragrafo è escluso. - Legge federale del 29 dicembre 2000 N 166-FZ;

3) beni (lavori, servizi), nonché diritti di proprietà acquisiti per l'attuazione di operazioni per la vendita di opere (servizi), il cui luogo di vendita, ai sensi del presente codice, non è riconosciuto come territorio dello Federazione Russa, ad eccezione delle operazioni previste dal presente Codice.

2.1. Gli importi dell'imposta presentati al contribuente al momento dell'acquisto dei servizi di cui al paragrafo 1 del presente Codice da un'organizzazione straniera registrata presso le autorità fiscali ai sensi del paragrafo 4.6 del presente Codice sono soggetti a detrazioni, se esiste un accordo e (o) un documento di liquidazione con l'attribuzione dell'importo dell'imposta e l'indicazione del codice fiscale e del codice della causale della registrazione di un'organizzazione straniera, nonché i documenti per il trasferimento del pagamento, compreso l'importo dell'imposta, a un'organizzazione straniera. Le informazioni su tali organizzazioni estere (nome, numero di identificazione fiscale, codice motivo per la registrazione e data di registrazione presso le autorità fiscali) sono pubblicate sul sito Web ufficiale dell'organo esecutivo federale autorizzato al controllo e alla supervisione in materia di imposte e tasse, in le reti di informazione e telecomunicazioni "Internet".

2.2. Gli importi dell'imposta presentati al contribuente al momento dell'acquisizione di beni (lavori, servizi) e (o) da lui pagati ai sensi del presente Codice o all'importazione di beni nel territorio della Federazione Russa e in altri territori sotto la sua giurisdizione sono soggetti alle detrazioni, se i beni acquistati e (o) i beni prodotti utilizzando detti beni (lavori, servizi) sono destinati ad essere ulteriormente trasferiti gratuitamente alla proprietà della Federazione Russa ai fini dell'organizzazione e (o) della ricerca scientifica in Antartide.

3. Gli importi fiscali pagati in conformità al presente codice dagli agenti fiscali di cui ai paragrafi 2, 3, 6, 6.1 e 6.2 del presente codice, nonché calcolati dagli agenti fiscali di cui al paragrafo 8 del presente codice, sono soggetti a detrazioni.

Hanno diritto a dette detrazioni fiscali gli acquirenti che siano agenti fiscali iscritti all'albo delle autorità fiscali e che esercitino le funzioni di contribuente ai sensi del presente Capo. Gli agenti fiscali che effettuano le operazioni di cui ai paragrafi 4, 5 e 5.1 del presente codice non hanno diritto a detrarre gli importi fiscali pagati su tali operazioni.

Le disposizioni del presente paragrafo si applicano a condizione che i beni (lavori, servizi), i diritti di proprietà siano stati acquisiti da un contribuente che è un agente fiscale per gli scopi specificati nel paragrafo del presente articolo e al momento del loro acquisto abbia pagato l'imposta in conformità con presente capo o calcolato l'imposta in conformità al paragrafo 2 dell'articolo 3.1 del presente codice.

4. Importi fiscali presentati dai venditori a un contribuente - una persona straniera che non era registrata presso le autorità fiscali della Federazione Russa, al momento dell'acquisizione da parte di detto contribuente di beni (lavori, servizi), diritti di proprietà o pagati da lui all'importazione di merci nel territorio della Federazione Russa e in altri territori soggetti alla sua giurisdizione per i suoi scopi di produzione o per le sue altre attività.

Gli importi di imposta specificati sono soggetti a detrazione o rimborso a un contribuente - una persona straniera dopo il pagamento da parte dell'agente fiscale dell'imposta trattenuta dal reddito di questo contribuente e solo nella misura in cui i beni acquistati o importati (lavori, servizi ), i diritti di proprietà sono utilizzati nella produzione di beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi) venduti all'agente della ritenuta d'acconto. Gli importi di imposta indicati sono soggetti a detrazione o rimborso a condizione che il contribuente - una persona straniera sia registrata presso le autorità fiscali della Federazione Russa.

4.1. Gli importi dell'imposta calcolati dai contribuenti - organizzazioni di commercio al dettaglio per beni venduti a privati - cittadini di stati stranieri specificati nel paragrafo 1 del presente Codice, sono soggetti a detrazioni in caso di esportazione di tali beni dal territorio della Federazione Russa al di fuori il territorio doganale dell'Unione economica eurasiatica (eccetto per l'esportazione di merci attraverso i territori degli stati membri dell'Unione economica eurasiatica) attraverso posti di blocco attraverso il confine di stato della Federazione Russa.

5. Gli importi fiscali presentati dal venditore all'acquirente e versati dal venditore al bilancio al momento della vendita di beni sono soggetti a detrazioni, nel caso in cui questi beni vengano restituiti (anche durante il periodo di garanzia) al venditore o siano rifiutato. Le detrazioni sono soggette anche all'importo dell'imposta pagata nell'esecuzione del lavoro (prestazione di servizi), in caso di rifiuto di tali lavori (servizi).

Gli importi fiscali calcolati dai venditori e da loro versati al bilancio dagli importi di pagamento, pagamento parziale a fronte delle imminenti consegne di beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi) venduti sul territorio della Federazione Russa sono soggetti a detrazioni in in caso di modifica delle condizioni o di risoluzione del relativo contratto e la restituzione dei corrispondenti importi di acconti.

Le disposizioni del presente paragrafo si applicano agli acquirenti contribuenti che agiscono in qualità di agente fiscale ai sensi dei paragrafi 2, 3 e 8 del presente Codice, nonché agli agenti fiscali specificati ai paragrafi 4, 5 e 5.1 del presente Codice.

6. Gli importi fiscali presentati al contribuente dalle organizzazioni contraenti (sviluppatori o clienti tecnici) durante la costruzione del capitale (liquidazione di immobilizzazioni), l'assemblaggio (smantellamento), l'installazione (smantellamento) di immobilizzazioni, gli importi fiscali presentati al contribuente sui beni (lavori, servizi), diritti di proprietà acquisiti per l'esecuzione di lavori di costruzione e installazione, la creazione di attività immateriali, l'importo dell'imposta presentato al contribuente al momento dell'acquisizione di oggetti di costruzione capitale in corso, l'importo dell'imposta presentato al contribuente quando eseguire lavori (servizi di rendering) per creare un bene immateriale.

In caso di riorganizzazione, le detrazioni dal successore (successori) sono soggette a imposta importi presentati all'organizzazione riorganizzata (riorganizzata) per beni (lavori, servizi), diritti di proprietà acquisiti dall'organizzazione riorganizzata (riorganizzata) per l'esecuzione di lavori di costruzione e lavori di installazione per autoconsumo, creazione di beni immateriali, accettati per la detrazione, ma non accettati dall'organizzazione riorganizzata (riorganizzata) per la detrazione al momento del completamento della riorganizzazione.

Sono soggetti a detrazione gli importi d'imposta calcolati dai contribuenti ai sensi del paragrafo 1 del presente codice quando eseguono lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo, relativi a beni destinati all'esecuzione di operazioni imponibili ai sensi del presente capo, il cui costo è soggetto a inclusione nelle spese (anche attraverso le quote di ammortamento) nel calcolo dell'imposta sul reddito delle società.

Gli importi fiscali accettati dal contribuente in detrazione per le immobilizzazioni acquisite o costruite secondo le modalità previste dal presente capo sono soggetti a recupero nei casi e con le modalità previste dal presente codice.

I paragrafi da cinque a nove non sono più validi. - Legge federale del 24 novembre 2014 N 366-FZ.

7. Le detrazioni sono soggette agli importi fiscali pagati sulle spese di viaggio (spese di viaggio verso il luogo di un viaggio di lavoro e ritorno, comprese le spese per l'uso della biancheria da letto sui treni, nonché le spese per l'affitto dell'alloggio) e le spese di rappresentanza accettate per la detrazione nel calcolo dell'imposta per i profitti delle organizzazioni.

Il paragrafo non è valido. - Legge federale del 24 novembre 2014 N 366-FZ.

8. Gli importi dell'imposta calcolati dal contribuente, agenti fiscali di cui ai paragrafi 4, 5 e 5.1 del presente Codice, dagli importi del pagamento, pagamento parziale ricevuto a causa delle prossime consegne di beni (lavori, servizi), diritti di proprietà sono soggette a detrazioni.

9. Escluso. - Legge federale del 29 dicembre 2000 N 166-FZ.

10. Sono soggetti a detrazione gli importi dell'imposta calcolati dal contribuente in assenza dei documenti previsti dal presente codice sulle operazioni di compravendita di beni (lavori, servizi) di cui al comma 1 del presente codice.

11. Le detrazioni da un contribuente che ha ricevuto proprietà, beni immateriali e diritti di proprietà come contributo (contributo) al capitale (azionario) autorizzato (fondo) sono soggette agli importi fiscali che sono stati ripristinati dall'azionista (partecipante, azionista) in secondo le modalità stabilite dal comma 3 del presente codice, se utilizzati per il compimento di operazioni riconosciute come oggetto di imposizione ai sensi del presente capo.

12. Le detrazioni da un contribuente che ha trasferito importi di pagamento, pagamenti parziali per consegne imminenti di beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi), trasferimento di diritti di proprietà, sono soggette agli importi dell'imposta presentati dal venditore di questi beni (lavori, servizi), diritti di proprietà.

Gli importi dell'imposta calcolati dall'agente fiscale di cui al paragrafo 8 del presente codice dagli importi del pagamento, pagamento parziale trasferito a causa dell'imminente acquisto di beni di cui al paragrafo 8 del presente codice sono soggetti a detrazioni.

13. Quando il costo dei beni spediti (acquisiti) (lavori eseguiti, servizi resi), i diritti di proprietà trasferiti diminuiscono, anche in caso di diminuzione del prezzo (tariffa) e (o) diminuzione della quantità (volume) di beni spediti (acquisiti) (lavori eseguiti, servizi resi), diritti di proprietà trasferiti, detrazioni dal venditore (acquirente, agente fiscale agente ai sensi del paragrafo 8 del presente Codice, agenti fiscali specificati nei paragrafi 4, 5 e 5.1 del presente Codice) di questi beni (lavori, servizi), diritti di proprietà, la differenza tra gli importi dell'imposta calcolati sulla base del costo dei beni spediti (acquisiti) (lavori eseguiti, servizi resi), diritti di proprietà trasferiti prima e dopo tale diminuzione è soggetto a.

In caso di variazione al rialzo del costo della merce spedita (lavori eseguiti, servizi resi), diritti di proprietà trasferiti, anche in caso di aumento del prezzo (tariffa) e (o) aumento della quantità (volume) di merci spedite (lavori eseguiti, servizi resi), diritti di proprietà trasferiti, la differenza tra gli importi fiscali calcolati sulla base del costo delle merci spedite (lavori eseguiti, servizi resi), diritti di proprietà trasferiti prima e dopo tale aumento, è soggetto a detrazione dall'acquirente di questi beni (lavori, servizi), diritti di proprietà.

14. Importi fiscali calcolati dal contribuente all'atto dell'importazione di beni a seguito dei risultati del periodo d'imposta in cui sono trascorsi 180 giorni dalla data di svincolo di tali beni secondo la procedura doganale per l'immissione in consumo interno al termine della procedura doganale di la zona doganale franca sul territorio della zona economica speciale nella regione di Kaliningrad può essere accettata per la detrazione dopo l'uso di tali merci per l'esecuzione di transazioni riconosciute come oggetto di tassazione e soggette a tassazione ai sensi del presente capo.

Le disposizioni dell'articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa sono utilizzate nei seguenti articoli:

Verifica fiscale a tavolino
8.7. Nell'effettuare una verifica fiscale interna di una dichiarazione dei redditi per l'imposta sul valore aggiunto, in cui sono dichiarate le detrazioni fiscali, previste al paragrafo 4.1 dell'articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa, l'autorità fiscale ha il diritto di esigere da i documenti del contribuente che confermano la legalità dell'applicazione delle detrazioni fiscali specificate, in caso di discrepanza tra quelle riportate nelle informazioni sulla dichiarazione dei redditi su tali detrazioni fiscali rispetto alle informazioni a disposizione dell'autorità fiscale.
Esenzione dall'adempimento degli obblighi del contribuente
8. Importi fiscali accettati dal contribuente per la detrazione ai sensi degli articoli 171 e 172 del codice fiscale della Federazione Russa prima di avvalersi del diritto all'esenzione ai sensi del presente articolo, per beni (lavoro, servizi), comprese le immobilizzazioni e le attività immateriali acquisite per operazioni riconosciute come oggetto di tassazione ai sensi del presente capo, ma non utilizzate per tali operazioni, dopo che il contribuente ha inviato una comunicazione circa l'esercizio del diritto all'esenzione, sono soggette a ripristino nell'ultimo periodo d'imposta precedente il inizio dell'esercizio del diritto all'esenzione, e se un ente o un imprenditore individuale inizia ad esercitare il diritto all'esenzione prevista dal presente articolo a partire dal secondo o terzo mese del trimestre, gli importi d'imposta sono ripristinati nel periodo d'imposta a decorrere dal cui detti soggetti esercitano il diritto all'esenzione.
Esenzione dall'esercizio delle funzioni di contribuente da parte di un'organizzazione che ha ricevuto lo status di partecipante a un progetto per l'attuazione di attività di ricerca e scientifiche e tecnologiche
8. Importi fiscali accettati dal partecipante al progetto per la detrazione ai sensi degli articoli 171 e 172 del codice fiscale della Federazione Russa prima di avvalersi del diritto all'esenzione ai sensi del presente articolo, per beni (lavori, servizi), comprese le immobilizzazioni e le attività immateriali acquisite per la realizzazione di operazioni riconosciute come oggetto di tassazione ai sensi del presente capitolo, ma non utilizzate per tali operazioni, dopo che il partecipante al progetto ha inviato all'autorità fiscale la notifica dell'esercizio del diritto all'esenzione, esse sono oggetto di ripristino nell'ultimo periodo d'imposta prima dell'invio all'Agenzia delle Entrate della comunicazione dell'esercizio del diritto all'esenzione in riduzione delle ritenute d'imposta.
La procedura per confermare il diritto di applicare l'aliquota dello 0%.
Se decorsi i 180 giorni di calendario di cui al primo comma della presente clausola, il contribuente non ha presentato i documenti specificati (loro copie), le operazioni di compravendita di beni previste dai commi 1 e 8 del comma 1 dell'articolo 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa sono soggetti a tassazione alle aliquote fiscali previste ai paragrafi 2 e 3 articoli 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Se successivamente il contribuente presenta all'Agenzia delle Entrate documenti (copia degli stessi) che giustificano l'applicazione dell'aliquota dello 0 per cento, gli importi di imposta versati sono soggetti a detrazione con le modalità e alle condizioni previste dagli articoli 171 e 172 del Codice Codice fiscale della Federazione Russa.
La procedura per l'applicazione delle detrazioni fiscali
1. Le detrazioni fiscali previste dall'articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa vengono effettuate sulla base di fatture emesse dai venditori quando un contribuente acquista beni (lavori, servizi), diritti di proprietà, documenti che confermano l'effettivo pagamento degli importi fiscali quando importazione di merci nel territorio della Federazione Russa e in altri territori , sotto la sua giurisdizione, documenti che confermano il pagamento degli importi fiscali trattenuti dagli agenti fiscali, o sulla base di altri documenti nei casi previsti dai paragrafi 2.1, 3, 6 - 8 dell'articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa.
L'importo dell'imposta dovuta al bilancio
1. L'importo dell'imposta dovuta al bilancio è calcolato alla fine di ciascun periodo fiscale ridotto dell'importo delle detrazioni fiscali previste dall'articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa (comprese le detrazioni fiscali previste dal paragrafo 3 del Articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa), l'importo totale dell'imposta calcolato ai sensi dell'articolo 166 del codice fiscale della Federazione Russa e aumentato dell'importo dell'imposta ripristinato in conformità con il presente capitolo.

1. I costi standardizzati comprendono le seguenti tipologie di costi:

1.1. le spese di viaggio (spese per trasferte) nei limiti stabiliti dalla legge;

1.2. il costo del pagamento del costo del combustibile e delle risorse energetiche consumate entro i limiti stabiliti ai sensi di legge.

In assenza di tali norme per i veicoli a motore, i costi sono accettati entro i limiti di consumo di carburante stabiliti dal loro produttore e, in assenza di essi, entro i limiti stabiliti dal capo dell'organizzazione. Le norme stabilite dal capo dell'organizzazione sono valide fino al momento in cui le norme per l'autoveicolo corrispondente sono approvate da un atto normativo secondo le modalità prescritte, salvo diversa disposizione di legge. In assenza di norme stabilite per il consumo di combustibili e risorse energetiche, i costi per il pagamento del loro costo sono riconosciuti come eccedenza;

1.3. perdite dovute a carenze e (o) danni durante lo stoccaggio, il trasporto e (o) la vendita di merci, scorte entro le norme di perdita naturale, nonché le norme di perdita (lotta) stabilite dalla legge e, in loro assenza, entro le norme stabilito dal gestore come concordato con il proprietario, l'assemblea generale dei partecipanti, i membri della società dei consumatori, le persone autorizzate o una persona da loro autorizzata. In assenza di norme stabilite, tali ammanchi e (o) danni alla merce sono riconosciuti come eccedenza;

1.4. spese per servizi di gestione forniti da singoli imprenditori, nonché organizzazioni che applicano regimi fiscali speciali, entro l'importo calcolato sulla base del rapporto tra lo stipendio medio dei capi delle organizzazioni e lo stipendio medio dell'organizzazione nel suo insieme, determinato in nei modi e negli importi stabiliti dalla legge;

1.5. costi del debito controllato entro i limiti calcolati in conformità con;

1.6. per le organizzazioni che gestiscono il patrimonio abitativo e (o) che forniscono alloggi e servizi comunali, ad eccezione delle organizzazioni del sistema del Ministero dell'Energia della Repubblica di Bielorussia - il costo del pagamento delle spese generali e delle perdite tecnologiche entro i limiti e gli standard stabiliti in conformità con la legge;

1.7. altri costi specificati nel comma 2 del presente articolo.

2. Le altre spese includono:

2.1. pagamenti a persone che lavorano in organizzazioni con contratti di lavoro, in contanti e in natura sotto forma di:

remunerazione basata sui risultati del lavoro dell'anno, pagamenti che hanno natura di remunerazione basata sui risultati del lavoro dell'anno;

assegni forfettari per pensionati;

pagamenti aggiuntivi, indennità, benefici, la cui modalità di pagamento e il loro importo minimo sono stabiliti dalla legislazione e per i quali la legislazione prevede il diritto di aumentarli, negli importi stabiliti dal contratto collettivo, dal contratto, dal datore di lavoro, eccedenti il minimo quantità;

pagamenti aggiuntivi, compensi, benefici, per i quali la normativa prevede la facoltà di determinarne l'importo e le modalità di pagamento, negli importi stabiliti dal contratto collettivo, dal contratto, dal datore di lavoro, nei limiti eventualmente stabiliti dalla legge;

pagamento forfettario (assistenza materiale, indennità) per il recupero;

pagamento di ferie aggiuntive, l'obbligo di fornire che è stabilito dalla legge. Tale disposizione si applica, tra l'altro, alla corresponsione, a norma di legge, di un indennizzo monetario per i giorni non usufruiti di tali ferie aggiuntive;

2.2. spese per il miglioramento degli insediamenti e dei territori adiacenti, luoghi memorabili;

2.3. le spese per lo svolgimento di celebrazioni ufficiali, parate militari, saluti di artiglieria e fuochi d'artificio a norma di legge in occasione di giorni festivi, festivi e memorabili;

2.4. remunerazione e (o) spese retribuite ai membri del consiglio di amministrazione (consiglio di sorveglianza), rappresentanti dello Stato negli organi di gestione delle organizzazioni, salvo diversa disposizione di legge;

2.5. spese di rappresentanza;

2.6. costi di trasporto (consegna) di acquirenti (clienti) a una struttura commerciale (luogo di lavoro, servizi) e ritorno nelle direzioni servite dal trasporto pubblico di passeggeri;

2.7. compenso per l'uso di veicoli personali corrisposto ai dipendenti il cui lavoro non è di natura itinerante, nonché l'importo del canone pagato a tali dipendenti che sono locatori di un veicolo personale;

2.8. quote associative (di ingresso e altro) ad associazioni di imprenditori e datori di lavoro, sindacati, associazioni;

2.9. interessi su pagamenti scaduti su capitale su prestiti e crediti.

3. L'importo totale delle altre spese prese in considerazione per la tassazione non può superare l'uno (1) per cento dei proventi della vendita di beni (lavori, servizi), diritti di proprietà e gli importi dei redditi specificati al comma 3.18 del comma 3, tenendo conto in considerazione dell'imposta sul valore aggiunto (per le banche - dall'importo del reddito determinato in conformità con, meno il reddito relativo al reddito non operativo ai sensi del presente Codice, ad eccezione degli importi del reddito specificati al paragrafo 3.18 del paragrafo 3).

Si prega di chiarire le disposizioni del paragrafo 4, paragrafo 6 dell'articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa: gli importi fiscali accettati dal contribuente per la detrazione in relazione alle immobilizzazioni acquisite o costruite secondo le modalità previste dal presente capitolo sono soggetti a recupero nei casi e con le modalità previste dall'articolo 171, comma 1, del presente codice.

Le disposizioni del paragrafo 4, paragrafo 6 dell'articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa: gli importi fiscali accettati dal contribuente per la detrazione in relazione alle immobilizzazioni acquisite o costruite secondo le modalità previste dal presente capitolo sono soggetti a recupero nel casi e con le modalità previste dall'articolo 171, comma 1, del presente Codice.

Questo paragrafo dice che l'IVA deve essere ripristinata se si inizia ad utilizzare l'oggetto costruito in operazioni che non sono soggette ad IVA. Puoi saperne di più nella nostra raccomandazione "Come ripristinare l'IVA a credito precedentemente accettata per la detrazione"

Fondamento logico.

1. Dal codice fiscale della Federazione Russa, parte 2

Articolo 171. Detrazioni fiscali

Gli importi fiscali accettati da un contribuente per la detrazione in relazione alle immobilizzazioni acquisite o costruite secondo le modalità previste dal presente capo sono soggetti a recupero nei casi e con le modalità previste dall'articolo 171.1 del presente codice.

Articolo 171.1. Ripristino degli importi fiscali accettati per la detrazione in relazione alle immobilizzazioni acquisite o costruite

3. Il ripristino delle somme d'imposta accettate dal contribuente in detrazione per le immobilizzazioni acquisite o costruite, ai sensi del presente articolo, è effettuato se tali immobilizzazioni sono successivamente utilizzate da detto contribuente per il compimento delle operazioni indicate nel comma 2 del Articolo 170 del presente codice , ad eccezione delle immobilizzazioni che sono completamente ammortizzate o sono trascorsi almeno 15 anni dalla messa in servizio di tale contribuente.

Articolo 170

2. Gli importi delle tasse presentati all'acquirente al momento dell'acquisto di beni (lavori, servizi), comprese le immobilizzazioni e le attività immateriali, o effettivamente pagati durante l'importazione di merci, comprese le immobilizzazioni e le attività immateriali, nel territorio della Federazione Russa, sono prelevati nel costo di tali beni (lavori, servizi), comprese le immobilizzazioni e le immobilizzazioni immateriali, nei seguenti casi:

1) acquisizione (importazione) di beni (lavori, servizi), comprese le immobilizzazioni e le attività immateriali utilizzate per operazioni di produzione e (o) vendita (nonché trasferimento, esecuzione, approvvigionamento per i propri bisogni) di beni (lavori, servizi ), non soggetto a tassazione (esente da tassazione);

2) acquisizione (importazione) di beni (lavori, servizi), comprese le immobilizzazioni e le attività immateriali utilizzate per operazioni di produzione e (o) vendita di beni (lavori, servizi), il cui luogo di vendita non è riconosciuto come territorio della Federazione Russa;

3) acquisizione (importazione) di beni (lavori, servizi), comprese le immobilizzazioni e le attività immateriali, da parte di persone che non sono contribuenti dell'imposta sul valore aggiunto o che sono esentate dall'obbligo del contribuente di calcolare e pagare l'imposta;

4) acquisizione (importazione) di beni (lavori, servizi), comprese immobilizzazioni e attività immateriali, diritti di proprietà, per la produzione e (o) vendita (trasferimento) di beni (lavori, servizi), le operazioni per la vendita (trasferimento) di cui non sono riconosciute come vendita di beni (lavori, servizi) ai sensi dell'articolo 146, paragrafo 2, del presente codice, salvo quanto diversamente stabilito dal presente capo;

5) l'acquisizione da parte delle banche applicando il regime di contabilità fiscale previsto dal comma 5 del presente articolo di beni, comprese le immobilizzazioni e le immobilizzazioni immateriali, i diritti patrimoniali, successivamente realizzati dalle banche prima di essere utilizzati per operazioni bancarie, per leasing o prima l'introduzione di in funzione.

Olga Cibizova, Vicedirettore del dipartimento di politica fiscale e doganale del ministero delle finanze della Russia

"Come ripristinare l'IVA a credito, precedentemente accettata in detrazione"

Immobiliare

In un ordine speciale, ripristinare l'IVA precedentemente accettata per la detrazione:

nella costruzione di beni immobili con il coinvolgimento di imprese appaltatrici;
durante i lavori di costruzione e installazione per autoconsumo, relativi a beni immobili (ad esempio, costruzione di un edificio con metodo economico, ricostruzione di un edificio);
al momento dell'acquisto di beni (lavori, servizi) per l'esecuzione di lavori di costruzione e installazione.

La normativa fiscale prevede diversi algoritmi per il calcolo degli importi da recuperare per le seguenti situazioni:

trasferimento di immobili come contributo al capitale autorizzato (o per ricostituire il capitale di riferimento di un'organizzazione senza scopo di lucro);
il passaggio dell'ente dalla fiscalità generale a quella speciale (nonché l'avvio dell'utilizzo dell'esenzione dall'IVA);
utilizzo di beni immobili in operazioni non soggette ad IVA;
l'utilizzo di beni immobili sia in operazioni soggette ad IVA che non soggette ad IVA.

Si applica una procedura distinta per il recupero dell'IVA sui beni immobili:

al passaggio di un'organizzazione dal sistema di tassazione generale a UTII o tassazione semplificata;
quando un'organizzazione che applica il sistema di tassazione generale inizia a utilizzare l'esenzione dall'IVA.

In questi casi l'IVA a credito sui beni immobili, costruiti o acquisiti, si recupera secondo le modalità previste per i beni mobili. Cioè, in base al loro valore residuo e in un momento: nell'ultimo trimestre prima del passaggio a un regime fiscale speciale o dell'inizio dell'utilizzo dell'esenzione fiscale (, paragrafo 9, paragrafo 3, articolo 170 del codice fiscale della Federazione Russa ). Le norme del codice fiscale della Federazione Russa, che consentono di estendere il periodo di recupero dell'IVA fino a 10 anni, non si applicano in tali situazioni.

Chiarimenti simili sono contenuti nelle lettere del Ministero delle finanze della Russia del 5 giugno 2007 n. 03-07-11 / 150 e del Servizio fiscale federale della Russia del 13 dicembre 2012 n. ED-4-3 / 21229. La legittimità di questo approccio è confermata dalla risoluzione del Presidium della Corte Suprema di Arbitrato della Federazione Russa datata 1 dicembre 2011 n. 10462/11.

Una procedura speciale per il recupero dell'IVA a credito è prevista per i beni immobili per i quali sono soddisfatte le seguenti condizioni:

l'organizzazione inizia a utilizzare l'oggetto in operazioni esenti da IVA prima della scadenza di un periodo di 15 anni dalla data della sua messa in servizio;
prima della scadenza del periodo di 15 anni dalla data di messa in servizio, l'organizzazione effettua la ricostruzione (ammodernamento) dell'impianto.

L'IVA deve essere ripristinata entro 10 anni dal momento in cui l'organizzazione ha iniziato a maturare l'ammortamento degli immobili (in contabilità fiscale). Allo stesso tempo, per i periodi in cui la proprietà è stata esclusa dalla proprietà ammortizzabile o non è stata utilizzata in operazioni esenti da IVA, l'imposta non viene ripristinata (clausola 8, articolo 171.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Prima dell'esclusione dell'immobile dall'immobile ammortizzabile, l'IVA da recuperare sarà calcolata come segue:

Per i beni immobili gestiti da meno di 15 anni, i lavori di costruzione e installazione per autoconsumo, nonché i beni (lavori, servizi) acquistati per lavori di costruzione e installazione, ripristinare l'imposta con le modalità previste dal comma 3

Calcolare l'importo dell'imposta da recuperare utilizzando la formula:

Se gli oggetti immobiliari non sono stati utilizzati in attività non soggette ad IVA durante l'anno solare, non ripristinare l'imposta su tali oggetti per quest'anno (lettera del Ministero delle finanze della Russia dell'11 settembre 2013 n. 03-07-11 / 37461).

In caso di ripristino dell'IVA su oggetti immobiliari che vengono utilizzati contemporaneamente in transazioni soggette e non soggette ad IVA, non si applicano le disposizioni del paragrafo 9 della clausola 4 dell'articolo 170 del codice fiscale della Federazione Russa. In altre parole, l'entità deve recuperare l'IVA a monte anche se la quota di spese su operazioni non soggette ad IVA è inferiore al cinque percento delle spese totali. Ciò è affermato nella lettera del Ministero delle finanze della Russia del 18 aprile 2012 n. 03-07-10 / 07.

L'IVA deve essere ripristinata entro 10 anni dal momento in cui l'organizzazione ha iniziato a maturare l'ammortamento degli immobili (in contabilità fiscale). Questo indicatore - 10 anni - conta solo per decidere quando interrompere il ripristino dell'imposta. Infatti, l'obbligo di ripristino dell'IVA comparirà per l'ente solo a partire dall'anno in cui inizierà ad utilizzare gli immobili in operazioni non soggette ad IVA. Fino a quel momento l'indicatore “Valore dei beni spediti (lavori eseguiti, servizi resi, diritti di proprietà trasferiti), non soggetti ad IVA” sarà pari a zero. Ciò significa che anche il risultato della formula (IVA da recuperare) sarà pari a zero. Determinare l'indicatore “Valore della merce spedita esente da IVA” alla fine di ogni anno in cui l'oggetto è stato utilizzato in transazioni esenti da IVA. Trascorsi 10 anni dall'inizio dell'ammortamento dell'immobile, non ripristinare l'IVA a credito. Questa procedura è stabilita dal paragrafo 3 dell'articolo 171.1 del codice fiscale della Federazione Russa.

Risposta di Alexander Sorokin,

Vice capo del dipartimento di controllo operativo del servizio fiscale federale della Russia

“Il CCP dovrebbe essere utilizzato solo nei casi in cui il venditore fornisce all'acquirente, compresi i suoi dipendenti, un piano di differimento o rateizzazione per il pagamento dei propri beni, lavori, servizi. Sono questi casi, secondo il Servizio fiscale federale, che riguardano la fornitura e il rimborso di un prestito per pagare beni, lavoro e servizi. Se un'organizzazione emette un prestito in contanti, riceve una restituzione di tale prestito o riceve essa stessa e rimborsa un prestito, non utilizzare la cassa. Quando esattamente hai bisogno di timbrare un assegno, guarda

171

Articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa. Detrazioni fiscali per IVA

Quando si effettuano operazioni di permuta dal 1 gennaio 2009, compensando crediti reciproci, quando si utilizzano titoli in liquidazioni, gli importi dell'imposta presentati al contribuente quando acquista beni (lavori, servizi), diritti di proprietà accettati per la contabilizzazione prima del 31 dicembre 2008 compreso , sono soggetti a detrazione ai sensi del capitolo 21 del codice fiscale, come modificato, in vigore alla data di accettazione per la contabilizzazione di detti beni (lavori, servizi), diritti di proprietà (legge federale n. 224-FZ del 26 novembre , 2008).

I paragrafi 1 e 2 dell'articolo 171 sono soggetti all'applicazione in conformità con il significato costituzionale e legale identificato nella "Determinazione" della Corte costituzionale della Federazione Russa del 12 luglio 2006 N 266-O.

1. Il contribuente ha diritto di ridurre l'importo complessivo dell'imposta calcolata ai sensi dell'"articolo 166" del presente codice mediante le ritenute d'imposta previste dal presente articolo.

Sul “rifiuto” dell'accoglimento della doglianza sulla violazione dei diritti e delle libertà costituzionali da parte del disposto del comma 2 dell'art. non comportare il movimento di fondi", si veda la "Definizione" della Corte costituzionale della Federazione Russa del 04/08/2004 N 169-O.

Per il chiarimento ufficiale della "Determinazione" della Corte costituzionale della Federazione Russa dell'08.04.2004 N 169-O, vedere la "Definizione" della Corte costituzionale della Federazione Russa dell'04.11.2004 N 324-O.

2. Gli importi dell'imposta presentati al contribuente al momento dell'acquisizione di beni (lavori, servizi), nonché diritti di proprietà nel territorio della Federazione Russa o pagati dal contribuente all'importazione di beni nel territorio della Federazione Russa e altri territori sotto la sua giurisdizione, nelle procedure doganali di "immissione in consumo interno", "importazione temporanea" e "trasformazione al di fuori del territorio doganale" o all'importazione di merci trasportate oltre il confine della Federazione Russa senza sdoganamento, in relazione a:

1) i beni (lavori, servizi), nonché i diritti patrimoniali acquisiti per la realizzazione di operazioni riconosciute come oggetto di imposizione ai sensi del presente capo, ad eccezione dei beni previsti dal "comma 2 dell'articolo 170" del presente codice; (come modificato dalle leggi federali del 29 dicembre 2000 "N 166-FZ", del 29 maggio 2002 "N 57-FZ", del 22 luglio 2005 "N 119-FZ")

2) beni (lavori, servizi) acquistati per la rivendita.

Il paragrafo è escluso. - "Legge" federale del 29 dicembre 2000 N 166-FZ.

3. Gli importi fiscali pagati in conformità con "l'articolo 173" del presente codice da parte degli acquirenti - agenti fiscali sono soggetti a detrazioni. (modificata dalla "legge" federale del 29 dicembre 2000 N 166-FZ)

Hanno diritto a dette detrazioni fiscali gli acquirenti che siano agenti fiscali iscritti all'albo delle autorità fiscali e che esercitino le funzioni di contribuente ai sensi del presente Capo. Gli agenti fiscali che effettuano operazioni specificate nelle "clausole 4" e "5 dell'articolo 161" del presente Codice non hanno diritto a includere gli importi fiscali pagati su tali operazioni in detrazioni fiscali.

(come modificato dalle leggi federali del 29 dicembre 2000 "N 166-FZ", del 29 maggio 2002 "N 57-FZ", del 22 luglio 2005 "N 119-FZ")
Le disposizioni del presente paragrafo si applicano a condizione che i beni (lavori, servizi), i diritti di proprietà siano stati acquisiti dal contribuente che è un agente fiscale per gli scopi specificati nel "comma 2" del presente articolo, e all'atto del loro acquisto abbia pagato l'imposta conformemente al presente capo. (come modificato dalle leggi federali del 29 dicembre 2000 "N 166-FZ", del 26 novembre 2008 "N 224-FZ")

Le disposizioni del presente paragrafo si applicano agli acquirenti-contribuenti che agiscono in qualità di agente fiscale ai sensi del "paragrafo 2 dell'articolo 161" del presente codice. (il paragrafo è stato introdotto dalla "legge" federale del 17.05.2007 N 85-FZ)

6. Gli importi dell'imposta presentati al contribuente dalle organizzazioni contraenti (clienti-sviluppatori) quando eseguono la costruzione del capitale, l'assemblaggio (installazione) di immobilizzazioni, gli importi dell'imposta presentati al contribuente sui beni (lavori, servizi) da lui acquistati per l'esecuzione di lavori di costruzione e installazione è soggetta a detrazioni e l'importo dell'imposta presentato al contribuente quando acquista oggetti di costruzione capitale incompiuta.

In caso di riorganizzazione, le detrazioni dal "successore" (successori) sono soggette a imposta importi presentati all'organizzazione riorganizzata (riorganizzata) per beni (lavori, servizi) acquisiti dall'organizzazione riorganizzata (riorganizzata) per l'esecuzione di lavori di costruzione e installazione lavori per autoconsumo, accettati in detrazione, ma non accettati dall'organizzazione riorganizzata (riorganizzata) in detrazione al momento del completamento della riorganizzazione.

Gli importi dell'imposta calcolati dal contribuente durante l'esecuzione di lavori di costruzione e installazione per autoconsumo dal 1 gennaio 2006 al 1 gennaio 2009 e non accettati per la detrazione prima della data di entrata in vigore della "legge" federale del 26 novembre 2008 N 224-FZ, sono soggetti a detrazioni secondo le modalità previste dall'"articolo 172" nella formulazione in vigore fino al giorno in cui la suddetta legge federale è entrata in vigore ("legge" federale del 26 novembre 2008 N 224- FZ).

Gli importi dell'imposta calcolati dai contribuenti ai sensi del paragrafo 1 dell '"articolo 166" del presente codice quando eseguono lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo, relativi a beni destinati all'esecuzione di operazioni imponibili ai sensi del presente capo, il cui costo è soggetto a inclusione nelle spese (anche attraverso l'ammortamento) nel calcolo dell'imposta sul reddito delle società.

Importi dell'imposta a carico di un contribuente quando gli appaltatori effettuano la costruzione di beni immobili (immobilizzazioni), quando acquistano beni immobili (ad eccezione di aeromobili, navi marittime e navi per la navigazione interna, nonché oggetti spaziali), calcolati dal contribuente quando l'esecuzione di lavori di costruzione e di impianto per autoconsumo, accettati in detrazione secondo le modalità previste dal presente capo, sono soggetti a ripristino se i predetti beni immobili (immobilizzazioni) sono successivamente utilizzati per il compimento delle operazioni indicate nel comma 2 dell'"articolo 170 " del presente Codice, ad eccezione delle immobilizzazioni che risultano completamente ammortizzate o che siano trascorsi almeno 15 anni dalla messa in opera delle quali da parte di questo contribuente.

Nel caso di cui al "quarto comma" del presente comma, il contribuente è tenuto, al termine di ciascun anno solare, entro dieci anni a decorrere dall'anno in cui si è verificato il momento di cui al "comma 4 dell'articolo 259" del presente codice, in la dichiarazione dei redditi presentata agli enti fiscali nel luogo della loro iscrizione per l'ultimo periodo d'imposta di ciascun anno solare su dieci, riflette l'importo ripristinato dell'imposta. Il calcolo dell'importo dell'imposta da ripristinare e versare al bilancio viene effettuato sulla base di un decimo dell'importo dell'imposta accettato in detrazione nella quota di competenza. La quota specificata è determinata sulla base del valore dei beni spediti (lavori eseguiti, servizi resi), diritti di proprietà esentasse trasferiti e specificati al paragrafo 2 dell '"articolo 170" del presente codice, nel costo totale dei beni (lavori , servizi), diritti di proprietà spediti (trasferiti) per anno solare. L'importo dell'imposta da recuperare non è compreso nel costo di questo immobile, ma è preso in considerazione come parte delle altre spese ai sensi dell '"articolo 264" del presente codice. (modificata dalla "legge" federale del 22 luglio 2008 N 158-FZ) (clausola 6 modificata dalla "legge" federale del 22 luglio 2005 N 119-FZ)

7. Sono soggette a detrazione d'imposta gli importi corrisposti sulle "spese di viaggio" (spese per il viaggio da e per il luogo di un viaggio di lavoro, ivi comprese le spese per l'uso del letto sui treni, nonché le spese per l'affitto dell'alloggio) e le "spese di rappresentanza ", accettata come deducibile nel calcolo dell'imposta sul reddito delle società. (modificata dalla "legge" federale dell'08/06/2001 N 110-FZ)

Se, ai sensi del "Capitolo 25" del presente Codice, le spese sono ammesse ai fini della tassazione secondo le norme, gli importi dell'imposta su tali spese sono soggetti a detrazione nella misura corrispondente alle norme indicate. (modificata dalla "legge" federale del 29.05.2002 N 57-FZ)

8. Sono soggetti a detrazione gli importi d'imposta calcolati dal contribuente sugli importi di pagamento, pagamento parziale ricevuto in conto delle prossime consegne di beni (lavori, servizi). (come modificato dalle leggi federali del 29 dicembre 2000 "N 166-FZ", del 29 maggio 2002 "N 57-FZ", del 22 luglio 2005 "N 119-FZ")