ΠΝΟ

Οι μόνιμες διαφορές προκύπτουν ως αποτέλεσμα διαφορών στη λογιστική και φορολογική λογιστική. Οι πάγιες φορολογικές υποχρεώσεις (ΔΔΠ) σχηματίζονται λόγω της υπέρβασης του φόρου εισοδήματος που υπολογίζεται βάσει της φορολογικής λογιστικής έναντι του φόρου επί των λογιστικών κερδών. Ο σχηματισμός μόνιμης υποχρέωσης πραγματοποιείται με βάση την PBU 18/02 (Διαταγή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 19ης Νοεμβρίου 2002 N114n).

Τι είναι οι μόνιμες φορολογικές υποχρεώσεις;

Τα έσοδα και τα έξοδα που δημιουργούνται ως αποτέλεσμα επιχειρηματικών δραστηριοτήτων αντικατοπτρίζονται διαφορετικά στη λογιστική και τη φορολογική λογιστική. Ορισμένοι τύποι αυτών των δεικτών αναγνωρίζονται και στους δύο λογαριασμούς σε διαφορετικά ποσά. Επίσης, ο σχηματισμός της αρχικής αξίας των περιουσιακών στοιχείων διαφέρει στη λογιστική και τη φορολογική λογιστική. Από αυτή την άποψη προκύπτει η ΠΝΟ.

Οι διαφορές μεταξύ του φόρου εισοδήματος που υπολογίζεται με βάση τη φορολογική λογιστική και του φόρου επί των λογιστικών κερδών είναι δύο ειδών:

• Μόνιμες φορολογικές απαιτήσεις.
• Τρέχουσες φορολογικές υποχρεώσεις.

Οι μόνιμες φορολογικές απαιτήσεις εμφανίζονται όταν ορισμένα έξοδα αναγνωρίζονται μόνο λογιστικά για φορολογικούς σκοπούς ή κάποια έσοδα απεικονίζονται μόνο λογιστικά. Από αυτή την άποψη, το λογιστικό κέρδος υπερβαίνει το φορολογητέο κέρδος. Το PNA ισούται με το ποσό των δαπανών ή εσόδων που γίνονται δεκτά φορολογικά ή λογιστικά, αντίστοιχα, πολλαπλασιασμένο επί 20%.

Η εμφάνιση της ΠΝΟ σημαίνει ότι ορισμένα έσοδα αναγνωρίζονται μόνο λογιστικά για φορολογικούς σκοπούς ή κάποια έξοδα αναγνωρίζονται μόνο λογιστικά. Από αυτή την άποψη, προκύπτει μια κατάσταση όταν το κέρδος σύμφωνα με τα λογιστικά στοιχεία είναι μικρότερο από το φορολογητέο κέρδος. Η μόνιμη υποχρέωση υπολογίζεται ως έξοδα αποδεκτά λογιστικά (έσοδα που λαμβάνονται υπόψη στη φορολογική λογιστική) πολλαπλασιαζόμενα επί 20%.

Ένας από τους σκοπούς για τους οποίους υπολογίζονται και λαμβάνονται υπόψη οι προαναφερθείσες αξίες είναι να εξηγηθεί η διαφορά στο ποσό του κέρδους σύμφωνα με τη λογιστική και φορολογική αναφορά.

Λειτουργίες που προκαλούν PNO

Δεδομένου ότι οι μόνιμες φορολογικές υποχρεώσεις προκύπτουν ως αποτέλεσμα του γεγονότος ότι τα έξοδα αναγνωρίζονται ως τέτοια μόνο στη λογιστική ή τα έσοδα λαμβάνονται υπόψη μόνο στη φορολογική λογιστική κατά τη δημιουργία της φορολογικής βάσης εισοδήματος, υπάρχουν πολλές συναλλαγές που συνεπάγονται την εμφάνιση PIT:

• μεταβίβαση περιουσίας ενός οργανισμού, που ανήκει σε αυτόν με δικαίωμα ιδιοκτησίας, σε τρίτο χωρίς πληρωμή, δηλαδή δωρεάν. Στη φορολογική λογιστική, μια τέτοια μεταβίβαση, καθώς και η υπολειμματική αξία αυτού του ακινήτου, δεν λαμβάνονται υπόψη ως έξοδα. Στη λογιστική, η δωρεάν μεταφορά αναγνωρίζεται ως έξοδο.
• Ο οργανισμός υπέστη ζημία στη φορολογική λογιστική, δηλαδή στο τέλος του έτους, κατά τον υπολογισμό της βάσης φόρου εισοδήματος, τα έξοδα υπερέβησαν τα έσοδα. Μέχρι το 2017, η βάση του φόρου εισοδήματος θα μπορούσε να μειωθεί κατά το ποσό της ζημίας στο ακέραιο εντός 10 ετών από τη στιγμή που επήλθε η ζημιά. Μετά από 10 χρόνια, η ζημιά δεν μπορεί να ληφθεί υπόψη στη φορολογική λογιστική, ενώ συνεχίζει να λαμβάνεται υπόψη στη λογιστική.
• δαπάνες που σχετίζονται με εταιρικές εκδηλώσεις. Όταν γίνονται δεκτά για λογιστική φορολογίας εισοδήματος, τα έξοδα πρέπει να τεκμηριώνονται, να αιτιολογούνται και πρέπει επίσης να σχετίζονται με επιχειρηματικές δραστηριότητες. Δεδομένου ότι τα έξοδα για εταιρικές εκδηλώσεις δεν πληρούν αυτές τις απαιτήσεις, δεν γίνονται δεκτά στη φορολογική λογιστική.
• επανεκτίμηση ενός παγίου περιουσιακού στοιχείου που σχετίζεται με αλλαγή της αξίας του αντικειμένου στην αγορά. Κατά την επανεκτίμηση υπολογίζεται εκ νέου η αρχική αξία των παγίων ή η τρέχουσα αξία (εάν το αντικείμενο έχει ήδη επανεκτιμηθεί). Αυτό συνεπάγεται επανυπολογισμό της απόσβεσης από τη στιγμή που το περιουσιακό στοιχείο αρχίζει να χρησιμοποιείται. Ωστόσο, αυτές οι αλλαγές λαμβάνονται υπόψη μόνο στη λογιστική· δεν έχουν σημασία για τη φορολογική λογιστική.

Μόνιμες και προσωρινές διαφορές σχηματίζονται λόγω της διαφοράς στον υπολογισμό των κερδών σε φορολογικά και λογιστικά. Τα κέρδη στη φορολογική λογιστική και λογιστική δεν συμπίπτουν πάντα λόγω διαφορετικών τρόπων διαγραφής του κόστους των παγίων περιουσιακών στοιχείων, ζημιών και άλλων λόγων.

Η λογιστική για μόνιμες και προσωρινές διαφορές ορίζεται στους Λογιστικούς Κανονισμούς «Λογιστική για Υπολογισμούς Φόρου Εισοδήματος» PBU 18/02, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας Αρ. 114n της 19ης Νοεμβρίου 2002. Τα PBU απαιτείται να χρησιμοποιούνται από όλους τους οργανισμούς εκτός από τους πιστωτικούς, ασφαλιστικούς και δημοσιονομικούς οργανισμούς. Η διάταξη αυτή δεν μπορεί να ισχύει για τις μικρές επιχειρήσεις.

Πώς να υπολογίσετε τις μόνιμες διαφορές.

Μόνιμες διαφορές προκύπτουν όταν μια εταιρεία πραγματοποιεί δαπάνες που λαμβάνονται υπόψη λογιστικά, αλλά δεν λαμβάνονται υπόψη κατά τον προσδιορισμό του φόρου εισοδήματος ή λαμβάνονται υπόψη εντός των ορίων των προτύπων.
Τα έξοδα αυτά είναι:
– δαπάνες για εκπαίδευση και επανεκπαίδευση του προσωπικού·
- έξοδα διασκέδασης;
– δαπάνες για αποζημίωση για τη χρήση προσωπικών αυτοκινήτων για επαγγελματικά ταξίδια.
– έξοδα διαφήμισης·
– το κόστος του ακινήτου που μεταβιβάζεται δωρεάν κ.λπ.

Ο υπολογισμός της σταθερής διαφοράς καθορίζεται από τον τύπο:

Ποσό εξόδου, _ Ποσό αυτής της δαπάνης, = Σταθερή διαφορά
αναγνωρίζεται στη λογιστική αναγνωρίζεται στη φορολογική λογιστική

Στη λογιστική, το ποσό της μόνιμης διαφοράς που προκύπτει αντικατοπτρίζεται στο λογαριασμό όπου τηρείται το περιουσιακό στοιχείο ή η υποχρέωση για την οποία προέκυψε.

Τι σημαίνουν μόνιμες λογιστικές διαφορές; Αυτό δείχνει ότι ο φόρος εισοδήματος που υπολογίζεται για τη φορολογική λογιστική είναι μεγαλύτερος από τον φόρο εισοδήματος σύμφωνα με τα λογιστικά στοιχεία. Αυτή η διαφορά ονομάζεται μόνιμη φορολογική υποχρέωση.

Για τον υπολογισμό αυτό, είναι απαραίτητο να πολλαπλασιαστεί η αξία της σταθερής διαφοράς με τον συντελεστή φόρου εισοδήματος.

Οι σταθερές φορολογικές υποχρεώσεις καταχωρούνται στο λογαριασμό 99 «Κέρδη και ζημίες».

Παράδειγμα υπολογισμού μόνιμων φορολογικών υποχρεώσεων.

Παράδειγμα 1.Η εταιρεία παρείχε στους εργαζόμενους δώρα για τις 8 Μαρτίου για συνολικό ποσό 20.000 ρούβλια. Το ποσό αυτό αφορά μη λειτουργικά έξοδα και αντικατοπτρίζεται στην ανάρτηση:
D-t 91, K-t 41 = 20.000 τρίψτε. - το κόστος των δωρεών διαγράφεται ως μη λειτουργικά έξοδα.

Με βάση το άρθρο 16 του άρθρου. 270 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το κόστος της ακίνητης περιουσίας που μεταβιβάζεται δωρεάν δεν περιλαμβάνεται στις δαπάνες που μειώνουν τη φορολογική βάση για τον φόρο εισοδήματος. Κατά συνέπεια, διαμορφώνεται μόνιμη διαφορά στη λογιστική. Ας υπολογίσουμε το ποσό της μόνιμης φορολογικής υποχρέωσης

20.000 τρίψιμο. x 20% = 4000 τρίψτε.

Η λειτουργία αυτή αντικατοπτρίζεται στα λογιστικά βιβλία ως εξής:
Dt 99, υπολογαριασμός "Μόνιμη φορολογική υποχρέωση", K-68, υπολογαριασμός "Φόρος εισοδήματος" - 4000 ρούβλια.

Πώς αντιμετωπίζονται οι προσωρινές διαφορές;

Πώς και πότε εμφανίζονται οι προσωρινές διαφορές; Προσωρινές διαφορές προκύπτουν εάν η στιγμή της αναγνώρισης των εξόδων ή των εσόδων δεν συμπίπτει στη λογιστική και τη φορολογική λογιστική. Στη λογιστική, οι προσωρινές διαφορές αντικατοπτρίζονται παρόμοια με τις μόνιμες διαφορές.

Οι προσωρινές διαφορές χωρίζονται σε εκπιπτόμενες και φορολογητέες.

Εκπιπτόμενες προσωρινές διαφορές.

Εκπιπτόμενες προσωρινές διαφορές προκύπτουν όταν τα έξοδα αναγνωρίζονται νωρίτερα στη λογιστική και τα έσοδα αργότερα από ό,τι στη φορολογική λογιστική. Για παράδειγμα, μια εταιρεία χρησιμοποιεί τη μέθοδο ταμειακής λογιστικής και απελευθερώνει αγαθά στην παραγωγή, αλλά τα χρήματα για τα αγαθά θα ληφθούν αργότερα μετά την πώλησή τους. μπορεί επίσης να υπολογιστεί με διαφορετικούς τρόπους και στη λογιστική το ποσό της απόσβεσης μπορεί να είναι μεγαλύτερο από ό,τι στη φορολογική λογιστική.

Πώς να υπολογίσετε τις αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις;

Για να γίνει αυτό, η εκπιπτόμενη προσωρινή διαφορά πρέπει να πολλαπλασιαστεί με τον συντελεστή φόρου εισοδήματος. Το ποσό αυτό θα θεωρηθεί ως αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση. Σύμφωνα με το Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας αριθ. 38n της 05/07/2003, η αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση αντικατοπτρίζεται στο λογαριασμό 09 «Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση».

Παράδειγμα 2.

Η JSC "Kirpich" έθεσε το μηχάνημα σε λειτουργία τον Ιούλιο του 2016. Το μηχάνημα υπόκειται σε αποσβέσεις, οι οποίες στη λογιστική υπολογίζονται με βάση την ωφέλιμη ζωή του και στη φορολογική λογιστική - σε σταθερή βάση. Το ποσό των αποσβέσεων για τον Ιούλιο ήταν:
- σύμφωνα με λογιστικά στοιχεία - 5000 ρούβλια.
– σύμφωνα με φορολογικά αρχεία – 3000 ρούβλια.

Δηλαδή, η εκπιπτόμενη προσωρινή διαφορά ήταν 2000 ρούβλια (5000 – 3000).

Ο συντελεστής φόρου εισοδήματος είναι 20 τοις εκατό. Η αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση υπολογίζεται ως εξής:
2000 ρούβλια x 20% = 400 ρούβλια.

Λογιστικές εγγραφές για εκπιπτόμενες προσωρινές διαφορές.

Υπολογαριασμός D-t 02 K-t 02 "Εκπιπτόμενες προσωρινές διαφορές" = 2000 ρούβλια - αντικατοπτρίζεται η εκπιπτόμενη προσωρινή διαφορά.

Dt 09 Kt 68 υπολογαριασμός "Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος" = 400 ρούβλια - αντικατοπτρίζεται η αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση.

Οι προσωρινές διαφορές μπορεί να μειωθούν ή να εξαλειφθούν. Στη συνέχεια γίνεται η αντίστροφη εγγραφή στη λογιστική:

D-t 68 υπολογαριασμός «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος» K-t 09 - το ποσό της αναβαλλόμενης φορολογικής απαίτησης μειώνεται ή εξοφλείται πλήρως.

Κατά τη διάθεση ενός περιουσιακού στοιχείου για το οποίο έχει συσσωρευτεί αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση, γίνεται η ακόλουθη εγγραφή:

Dt 99 Dt 09 – διαγράφεται το ποσό της αναβαλλόμενης φορολογικής απαίτησης.

Παράδειγμα 3.

Ας περιπλέκουμε το προηγούμενο παράδειγμα. Τον Αύγουστο του 2016 το μηχάνημα πουλήθηκε. Κάνουμε αναρτήσεις

Υπολογαριασμός D-t 02 "Εκπιπτόμενες προσωρινές διαφορές" D-t 02 = 2000 ρούβλια - η εκπιπτόμενη προσωρινή διαφορά διαγράφεται.

D-t 99 K-t 09 = 400 ρούβλια - το ποσό της αναβαλλόμενης φορολογικής απαίτησης διαγράφεται.

Φορολογητέα προσωρινές διαφορές.

Οι φορολογητέες διαφορές προκύπτουν όταν τα έξοδα αναγνωρίζονται αργότερα στα λογιστικά και τα έσοδα νωρίτερα από ό,τι στη φορολογική λογιστική. Για παράδειγμα, μια εταιρεία χρησιμοποιεί τη μέθοδο ταμειακής λογιστικής για τα έσοδα, έχει πουλήσει προϊόντα, αλλά δεν έχει λάβει ακόμη χρήματα.

Το ποσό του φόρου εισοδήματος που θα πρέπει να πληρώσει η εταιρεία είναι αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση. Για να το υπολογίσετε, πρέπει να πολλαπλασιάσετε τη φορολογητέα προσωρινή διαφορά με τον συντελεστή φόρου εισοδήματος.

Οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις λογιστικοποιούνται στις «Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις» (Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 7 Μαΐου 2003 Αρ. 38n).

Παράδειγμα 4.

Η Stationery LLC υπολογίζει τον φόρο εισοδήματος χρησιμοποιώντας τη μέθοδο μετρητών. Τον Ιούνιο του 2016, η εταιρεία απέστειλε προϊόντα αξίας 100.000 ρούβλια σε πελάτες. Οι αγοραστές πλήρωσαν εν μέρει το ποσό των 30.000 ρούβλια.

Η φορολογητέα προσωρινή διαφορά ανήλθε σε 70.000 ρούβλια (100.000 – 30.000). Υπολογίζουμε φόρο εισοδήματος με συντελεστή 20 τοις εκατό. Η αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση υπολογίζεται ως εξής:

70.000 ρούβλια x 20% = 14.000 ρούβλια.

Καταχωρήσεις για λογιστική αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση.

D-t 90-1 K-t 90 υπολογαριασμός "Φορολογούμενες προσωρινές διαφορές" = 70.000 ρούβλια - αντικατοπτρίζονται οι φορολογητέες προσωρινές διαφορές.

Υπολογαριασμός D-t 68 "Υπολογισμοί για φόρο εισοδήματος" K-t 77 = 14.000 ρούβλια - αντικατοπτρίζεται η αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση.

Όταν οι φορολογητέες προσωρινές διαφορές μειώνονται ή διακανονίζονται πλήρως, οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις διακανονίζονται με καταχώρηση

Dt 77 Kt 68 υπολογαριασμός «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος» - το ποσό της αναβαλλόμενης φορολογικής υποχρέωσης μειώνεται ή εξοφλείται πλήρως.

Παράδειγμα 5.

Ας συνεχίσουμε τα δεδομένα από το προηγούμενο παράδειγμα. Τον Ιούλιο του 2016, οι αγοραστές της Stationery LLC πλήρωσαν πλήρως τον οργανισμό.

Υπολογαριασμός D-t 90 "Φορολογητέα προσωρινές διαφορές" K-t 90-1 = 70.000 ρούβλια - επιστρέφεται η φορολογητέα προσωρινή διαφορά.

Υπολογαριασμός Dt 77 Kt 68 "Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος" = 14.000 ρούβλια - το ποσό της αναβαλλόμενης φορολογικής υποχρέωσης έχει εξοφληθεί.

Κατά τη διάθεση ενός αντικειμένου για το οποίο αντανακλάται αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση, κάνουμε την ακόλουθη καταχώριση:
Dt 77 Dt 99 – διαγράφεται το ποσό της αναβαλλόμενης φορολογικής υποχρέωσης.

Δωρεάν βιβλίο

Πηγαίνετε διακοπές σύντομα!

Για να λάβετε ένα δωρεάν βιβλίο, εισαγάγετε τα στοιχεία σας στην παρακάτω φόρμα και κάντε κλικ στο κουμπί "Λήψη βιβλίου".

Κατά την αποκατάσταση των λογιστικών αρχείων των οργανισμών, συναντήσαμε μια παρεξήγηση μεταξύ ορισμένων λογιστών των λογιστικών διατάξεων του 18\02. σε σχέση με το οποίο αποφασίσαμε να γράψουμε μια σειρά άρθρων εξηγώντας

Ένα πρακτικό παράδειγμα υπολογισμού για τον προσδιορισμό του τρέχοντος φόρου εισοδήματος υπάρχει

Ποιος εφαρμόζει την PBU 18/02;

Διαβάζοντας την ενότητα Γενικές Διατάξεις, σίγουρα απαντάμε σε αυτό το ερώτημα. Αυτή η PBU χρησιμοποιείται από οργανισμούς που υπολογίζουν και πληρώνουν φόρο εισοδήματος. Με άλλα λόγια, εάν δεν υπολογίζετε και δεν πληρώνετε φόρο εισοδήματος σύμφωνα με το νόμο, τότε δεν χρειάζεται να εφαρμόσετε PBU 18/02. Η PBU 18/02 δεν ισχύει:

• πιστωτικά ιδρύματα·
• κρατικοί (δημοτικοί) θεσμοί·
• εφαρμογή απλουστευμένων μεθόδων λογιστικής, συμπεριλαμβανομένης της απλοποιημένης λογιστικής (οικονομικής) αναφοράς·

Γιατί χρειάζεται να εφαρμοστεί καθόλου το PBU 18/02;

Η απάντηση περιέχεται στην ίδια ενότητα. Η εφαρμογή του PBU 18/02 σάς επιτρέπει να αντικατοπτρίζετε στις λογιστικές και οικονομικές καταστάσεις τη διαφορά μεταξύ του φόρου επί των λογιστικών κερδών (ζημιών) και του φόρου εισοδήματος που δημιουργείται και αντικατοπτρίζεται στη δήλωση φόρου εισοδήματος. Με άλλα λόγια, αυτή η PBU αντικατοπτρίζει στη λογιστική μια συγκεκριμένη αξία που θα επηρεάσει το φόρο εισοδήματος στο μέλλον. Ως αποτέλεσμα των διαφορετικών κανόνων για τη λογιστική για τα έσοδα και τα έξοδα που ορίζονται στους λογιστικούς κανονισμούς και στη νομοθεσία περί φόρων και τελών στη Ρωσική Ομοσπονδία, υπάρχει μια διαφοράμεταξύ του λογιστικού κέρδους (ζημία) και του κέρδους (ζημία) που απεικονίζεται στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος και διαμορφώνεταιαπό προσωρινές και μόνιμες διαφορές στην ρήτρα 3 της PBU 18/02.

ΑΥΤΗ(αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση) -

Αναγνωρίζουμε πρώτα έξοδα στη λογιστική και σε επόμενες περιόδους στη φορολογική λογιστική. Εισόδημα φορολογικά και αργότερα λογιστικά. Η πρακτική έχει αναπτυχθεί χρησιμοποιώντας τη συντομογραφία TNP (τρέχων φόρος εισοδήματος) και URNP (δαπάνη φόρου εισοδήματος υπό όρους).

Αντικατοπτρίζεται στο ρεπορτάζ:

Ισολογισμός: Περιουσιακά στοιχεία:

ΤΟ(αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση) -

το αντίθετο της ΑΥΤΗ. Πρώτον, αναγνωρίζουμε δαπάνες στη φορολογική λογιστική και σε μεταγενέστερες περιόδους στη λογιστική. Εισοδήματα λογιστικά, και αργότερα φορολογικά. Αντικατοπτρίζεται στο ρεπορτάζ: Ισολογισμός: Παθητικός:

Συνεχείς διαφορές

–έσοδα και έξοδα που αναγνωρίζονται μόνο λογιστικά ή μόνο φορολογικά. Αυτοί είναι: PNA - μόνιμα φορολογικά στοιχεία ενεργητικού. PNO-μόνιμες φορολογικές υποχρεώσεις; Αντικατοπτρίζεται στο ρεπορτάζ:

Προσωρινές διαφορές.

Ερχόμαστε, λοιπόν, στην πιο «σοβαρή» στιγμή, που πάντα εγείρει πολλά ερωτήματα από τους λογιστές. Αυτές είναι προσωρινές διαφορές. Θα δούμε τι είναι αυτό και πώς να το «καταπολεμήσουμε» σε αυτό το άρθρο.Οι προσωρινές διαφορές είναι εκείνες οι διαφορές που θα επηρεάσουν τον φόρο, αυξάνοντας ή μειώνοντάς τον στο μέλλον. Αντίστοιχα, όσες διαφορές θα αυξήσουν τον φόρο εισοδήματος θα ονομάζονται φορολογητέες προσωρινές διαφορές και αυτές που θα μειώσουν τον φόρο εισοδήματος θα ονομάζονται εκπεστέες προσωρινές διαφορές. Αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις και αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις. Οι αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις (DTA) είναι εκπεστέες προσωρινές διαφορές πολλαπλασιαζόμενες με τον συντελεστή φόρου εισοδήματος τη στιγμή που αναγνωρίζεται η DTA.Όταν οι εκπιπτόμενες προσωρινές διαφορές μειωθούν ή εξαλειφθούν, οι εκπιπτόμενες προσωρινές διαφορές θα μειωθούν ή θα εξαλειφθούν πλήρως. Λογιστικές εγγραφές: Συλλογισμός ONA Dt09 Kt68; Αποπληρωμή ΟΝΑ Dt68 Kt09.Οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις (DTL) είναι φορολογητέες προσωρινές διαφορές πολλαπλασιαζόμενες με τον συντελεστή φόρου εισοδήματος τη στιγμή που αναγνωρίζεται το DTL. Καθώς οι φορολογητέες προσωρινές διαφορές μειώνονται ή διακανονίζονται πλήρως, οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις θα μειωθούν ή θα διακανονιστούν πλήρως. Λογιστικές εγγραφές: Συλλογισμός IT Dt68 Kt77; Αποπληρωμή IT Dt77 Kt68.Στις οικονομικές καταστάσεις είναι δυνατό να αντικατοπτρίζονται IT και IT με ισορροπημένο (κατάρρευση) τρόπο. Το ποσό του φόρου εισοδήματος (IP) ονομάζεται υπό όρους εισόδημα (έξοδα) (UD(R)), εάν το NP προσδιορίζεται από το λογιστικό κέρδος (ζημία).Το NP που σχηματίζεται από φορολογικά κέρδη ισούται με UD(R)-PNO+(-) SHE+(-)ONO Η SHE και η IT αντικατοπτρίζονται στον ισολογισμό, αντίστοιχα, ως μακροπρόθεσμα περιουσιακά στοιχεία και μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις. Η υπερπληρωμή του φόρου εισοδήματος λογίζεται ως περιουσιακό στοιχείο, το χρέος - ως υποχρέωση. Η κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων αντικατοπτρίζει PNO, ONA, ONO και τρέχον φόρο εισοδήματος.

Δήλωση εισοδήματος:

Επιπλέον, τα ακόλουθα γνωστοποιούνται ξεχωριστά στις σημειώσεις του ισολογισμού και της κατάστασης οικονομικών αποτελεσμάτων:

• υπό όρους έξοδο (υπό όρους εισόδημα) για φόρο εισοδήματος.
• μόνιμες και προσωρινές διαφορές που προέκυψαν στην περίοδο αναφοράς και είχαν ως αποτέλεσμα την προσαρμογή του υπό όρους εξόδου (υπό όρους εισοδήματος) για φόρο εισοδήματος προκειμένου να προσδιοριστεί ο τρέχων φόρος εισοδήματος.
• μόνιμες και προσωρινές διαφορές που προέκυψαν σε προηγούμενες περιόδους αναφοράς, αλλά οδήγησαν σε προσαρμογή του υπό όρους εξόδου (υπό όρους εισοδήματος) για το φόρο εισοδήματος της περιόδου αναφοράς.
• το ποσό της μόνιμης φορολογικής υποχρέωσης (περιουσιακό στοιχείο), της αναβαλλόμενης φορολογικής απαίτησης και της αναβαλλόμενης φορολογικής υποχρέωσης·
• λόγους για τις αλλαγές στους εφαρμοστέους φορολογικούς συντελεστές σε σύγκριση με την προηγούμενη περίοδο αναφοράς·
• Τα ποσά μιας αναβαλλόμενης φορολογικής απαίτησης και της αναβαλλόμενης φορολογικής υποχρέωσης που διαγράφονται σε σχέση με τη διάθεση ενός περιουσιακού στοιχείου (πώληση, μεταβίβαση σε δωρεάν βάση ή εκκαθάριση) ή το είδος της υποχρέωσης.

Είναι σύνηθες φαινόμενο όταν οι λογιστές αντικατοπτρίζουν τις ίδιες συναλλαγές στους λογαριασμούς τους με διαφορετικό τρόπο λόγω υφιστάμενων κανόνων και αντικειμενικών λόγων. Αυτό οδηγεί σε ανισορροπία στη βάση, η οποία στη συνέχεια υπόκειται σε υποχρεωτικές πληρωμές στον προϋπολογισμό. Όλα αυτά προκαλούν τη συσσώρευση και εμφάνιση μόνιμων φορολογικών υποχρεώσεων στη λογιστική. Εδώ είναι σημαντικό να κατανοήσουμε τι σημαίνει αυτό το περιεχόμενο αναφοράς, από πού προέρχονται οι διαφορές και τι είδους ανάρτηση θα χρησιμοποιήσει ο λογιστής για να συγκεντρώσει τη μόνιμη φορολογική υποχρέωση.

Γενικές έννοιες

Το PNO είναι μια μεταβλητή που υπολογίζεται πολλαπλασιάζοντας τη σταθερή διαφορά με τον συντελεστή φόρου εισοδήματος. Προϋπόθεση για την απόκλιση είναι τις περισσότερες φορές δαπάνες που δεν είναι τέτοιες από φορολογικής λογιστικής (κυρώσεις σε φορολογικές πληρωμές).

Υπάρχει επίσης η έννοια των μόνιμων φορολογικών υποχρεώσεων ή περιουσιακών στοιχείων. Ο όρος αυτός υποδηλώνει τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης, η οποία περιέχει μη λογιστικοποιημένα έσοδα, τα οποία συνεπάγονται αύξηση ή μείωση των πληρωμών φόρου επί των κερδών σε μια συγκεκριμένη περίοδο.

Και οι δύο έννοιες δεν μπορούν να ταυτιστούν, αν και η ουσία τους είναι κοινή. Η βασική διαφορά είναι ο υπολογισμός του κέρδους σε συγκεκριμένη λογιστική. Εάν ο λογιστικός λογαριασμός υπερβαίνει τον φορολογικό λογαριασμό, τότε είναι περιουσιακό στοιχείο, όταν, αντίθετα, είναι υποχρέωση.

Ο υπολογισμός του PTI πραγματοποιείται χρησιμοποιώντας έναν απλό τύπο: PR * NP (% τρέχων φορολογικός συντελεστής τη στιγμή του υπολογισμού).

Η μόνιμη διαφορά (CD), που οδηγεί στα δύο προαναφερθέντα φαινόμενα στην αναφορά, είναι η ασυμφωνία μεταξύ εσόδων και εξόδων σε διαφορετικούς τύπους λογιστικής, η οποία δεν μπορεί να εξαλειφθεί ακόμη και μετά από χρόνο.

Παράλληλα, αναφέρονται αντιφάσεις περιοδικού χαρακτήρα. Ονομάζονται προσωρινές διαφορές και αντιπροσωπεύουν διαφορές στην αναφορά εξόδων ή εσόδων σε μια περίοδο στη δημοσιονομική λογιστική και σε μια άλλη στη χρηματοοικονομική λογιστική. Μετά από κάποιο χρονικό διάστημα, οι ασυνέπειες θα τεθούν σε μια ενιαία τιμή και θα εξαλειφθούν από μόνες τους.

Οι Αναβαλλόμενες Φορολογικές Υποχρεώσεις, σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ, αντιπροσωπεύουν τα ποσά του φόρου που απαιτείται να καταβληθούν στο μέλλον για προσωρινές διαφορές σε σχέση με φορολογητέες υποχρεωτικές πληρωμές στον προϋπολογισμό.

Οι μόνιμες φορολογικές υποχρεώσεις προκύπτουν ως αποτέλεσμα διαφορών στα στοιχεία αναφοράς

Τι είναι η ΠΝΟ

Οι οικονομικές εισπράξεις και τα έξοδα που προκύπτουν από τις οικονομικές δραστηριότητες μιας νομικής οντότητας αντικατοπτρίζονται τέλεια στα λογιστικά και φορολογικά αρχεία. Οι επιμέρους δείκτες μπορούν να συγκεντρωθούν στη λογιστική σε αριθμούς διαφορετικά από τη φορολογική λογιστική. Υπάρχουν συχνά ασυνέπειες στην αρχική αξία των περιουσιακών στοιχείων για διαφορετικούς τύπους λογιστικής.

Ο λόγος του φόρου, ο υπολογισμός του οποίου πραγματοποιείται στο πλαίσιο της φορολογικής λογιστικής και εντός του λογιστικού πλαισίου, μπορεί να εκφραστεί μέσω:

• ΠΝΑ (εισόδημα γίνονται δεκτά αποκλειστικά από οικονομική θέση ή έξοδα - από δημοσιονομική) - μάλιστα το κέρδος υπερβαίνει το ποσό που υπόκειται σε φορολογία.
• PNO (το εισόδημα θεωρείται τέτοιο μόνο από την άποψη της φορολόγησης των δασμών, αλλά ταυτόχρονα δεν αναγνωρίζεται ως τέτοιο από λογιστική πλευρά) - σημαίνει ότι το κέρδος φορολογείται με διογκωμένο ποσό σε σχέση με αυτό που συνεχίζεται τα βιβλία. λογιστική.

Το νομοθετικό πλαίσιο

Η εμφάνιση αντιφάσεων ρυθμίζεται από τον κανονισμό 18/02 «Λογιστική για υπολογισμούς φόρου εισοδήματος» (PBU), ο οποίος τέθηκε σε ισχύ το 2002 με την εντολή 114 του Ρωσικού Υπουργείου Οικονομικών.

Η εν λόγω νομοθετική ρύθμιση είναι ίδια για όλες τις επιχειρηματικές οντότητες που ως αποτέλεσμα της δραστηριότητάς τους έχουν κέρδη και καταβάλλουν εισφορές στον προϋπολογισμό από τα ποσά του.

Οι κανόνες που θεσπίζονται από τους κανονισμούς δεν ισχύουν μόνο για:

• Μη κερδοσκοπικοί και πιστωτικοί οργανισμοί.
• Δημοσιονομικά ιδρύματα.

Μικρές χαλαρώσεις σε αυτό το μέρος προβλέπονται επίσης για επιχειρήσεις που αναγνωρίζονται ως μικρές - εταιρείες, επιχειρήσεις κ.λπ. που έχουν τα χαρακτηριστικά που καθορίζονται στον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. 209 και 156 του 2007 και του 2015, αντίστοιχα. Αντικατοπτρίζουν ανεξάρτητα στις λογιστικές τους πολιτικές την απόφαση σχετικά με τη χρήση ή τη μη χρήση του παρόντος κανονισμού.

Δεν είναι λιγότερο σημαντικό το Διεθνές Πρότυπο Χρηματοοικονομικής Αναφοράς (ΔΛΠ) 12, το οποίο χρησιμεύει ως βάση για τους τοπικούς κανονισμούς.

Όπως και άλλες μορφές υποχρεώσεων, η ΠΝΟ ρυθμίζεται από το νόμο

Πότε εμφανίζεται το PNO;

Λόγω του γεγονότος ότι οι φορολογικές υποχρεώσεις που ταξινομούνται ως μόνιμες είναι αποτέλεσμα της αναγνώρισης των δαπανών στη λογιστική μόνο από οικονομική άποψη ή της χρήσης κατά τον υπολογισμό του φόρου στη φορολογική λογιστική, οι συναλλαγές που οδηγούν στην εμφάνισή τους είναι αρκετά διαφορετικές. Αυτά είναι:

• Αδικαιολόγητη εκποίηση ακινήτου που ανήκει σε νομικό πρόσωπο ως ιδιοκτήτη. Μια τέτοια συναλλαγή δεν υπόκειται σε αντικατοπτρισμό στην έκθεση ως έξοδο μόνο για τις φορολογικές αρχές· στο λογιστήριο θα αναγράφεται ως τέτοια. Κατ' αναλογία, η κατάσταση είναι με αγαθά και άλλα υλικά περιουσιακά στοιχεία που περιήλθαν στον ισολογισμό του γραφείου χωρίς πληρωμή, δηλαδή δωρεάν. Λαμβάνονται υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος.
• Για το τελευταίο έτος, η δημοσιονομική έκθεση δείχνει ζημιά, πράγμα που σημαίνει ότι η επιχείρηση εργάστηκε «στα κόκκινα» και το ποσό των εσόδων είναι μικρότερο από τα έξοδα. Επιτρέπεται μείωση της φορολογικής βάσης για ολόκληρο το ποσό της ζημίας εντός 10 ετών από την ημερομηνία της εμφάνισής της· δεν τηρείται περαιτέρω λογιστική. Όσο για το οικονομικό, συνεχίζεται και πέρα ​​από αυτό το διάστημα.
• Δαπάνες που διατέθηκαν για εταιρικές εκδηλώσεις. Για να συνυπολογιστούν τα κεφάλαια που δαπανήθηκαν για τη φορολογία εισοδήματος θα πρέπει όλα να τεκμηριώνονται αιτιολογημένα και να έχουν άμεση σχέση με την οικονομική δραστηριότητα. Οι εταιρικές οντότητες δεν πληρούν αυτές τις απαιτήσεις και δεν γίνονται δεκτές για φορολογική λογιστική. Αυτό περιλαμβάνει επίσης πληρωμές για εθελοντική ασφάλιση υγείας των εργαζομένων, επιδόματα ταξιδιού, έξοδα διαφήμισης και ψυχαγωγίας.
• Επανεκτίμηση παγίου, που προκύπτει από μεταβολή της αγοραίας αξίας του. Ως αποτέλεσμα τέτοιων ενεργειών, είτε η αρχική είτε η τρέχουσα τιμή αναθεωρείται (η δεύτερη είναι σχετική για περιπτώσεις όπου το κόστος έχει ήδη αναθεωρηθεί προηγουμένως). Συνέπεια είναι ο επανυπολογισμός των αποσβέσεων από την πρώτη ημέρα λειτουργίας της εγκατάστασης. Όλα αυτά αφορούν τη λογιστική, αλλά όχι τη φορολογική λογιστική.
• Καταβολή αποζημιώσεων σε εργαζομένους που δεν προκύπτουν από τη σύμβαση εργασίας ή τη σύμβαση που έχει συναφθεί μαζί τους (υλική βοήθεια κ.λπ.). Η λογιστική καταγράφει και απεικονίζει τέτοια ποσά στις εκθέσεις, αλλά ο φόρος εισοδήματος από την παρουσία τους δεν αλλάζει.
• Κυρώσεις (πρόστιμα, ποινές κ.λπ.) που μεταφέρθηκαν στον προϋπολογισμό.

Η ΠΝΟ έχει τα δικά της χαρακτηριστικά προβληματισμού στη λογιστική

Λογιστική και λογιστική

Η μόνιμη φορολογική υποχρέωση αντικατοπτρίζεται με χρεωστικές εγγραφές στην ομώνυμη γραμμή στον λογαριασμό 99 και με πίστωση στον λογαριασμό 68 στη θέση «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος».

Τα περιουσιακά στοιχεία καταγράφονται με αντίστροφη καταχώρηση, στην οποία είναι απαραίτητη η χρήση χρεώσεων και πιστώσεων για λογαριασμούς 68 και 99.

Αυτοί οι δείκτες δεν αντικατοπτρίζονται στον ισολογισμό, αλλά υπόκεινται σε ανάλυση ως μέρος της «κατάστασης λογαριασμού αποτελεσμάτων» (γραμμή 2421). Η υπολογιζόμενη αξία υποδεικνύεται για αναφορά και εξαιρείται από τον υπολογισμό του τελικού ποσού πληρωμής στον προϋπολογισμό. Ταυτόχρονα, η δεδουλευμένη φορολογική υποχρέωση έρχεται πάντα με αρνητικό στις αποσπάσεις και η ΠΝΑ, αντίθετα.

Μια ιδιαιτερότητα της λογιστικής είναι ότι η ΠΝΟ υπόκειται σε ένταξη μόνο στη λογιστική· η φορολογική λογιστική δεν προβλέπει σχηματισμό και καταγραφή μόνιμων διαφορών. Οι πληροφορίες σχετικά με το PR υπόκεινται σε αποκωδικοποίηση και διευκρίνιση στο παράρτημα των υποχρεωτικών εγγράφων αναφοράς.

Οι φορολογικές υποχρεώσεις θα συζητηθούν στο βίντεο:

Προσοχή! Λόγω πρόσφατων αλλαγών στη νομοθεσία, οι νομικές πληροφορίες σε αυτό το άρθρο ενδέχεται να είναι ξεπερασμένες!

Ο δικηγόρος μας μπορεί να σας συμβουλεύσει δωρεάν - γράψτε την ερώτησή σας στην παρακάτω φόρμα:

Δωρεάν συνεννόηση με δικηγόρο

Ζητήστε μια κλήση πίσω

συμπεριλαμβανομένων: μόνιμων φορολογικών υποχρεώσεων (ενεργητικό) 2421 - αυτό είναι το υπόλοιπο των μόνιμων φορολογικών υποχρεώσεων (ενεργητικό).

Με άλλα λόγια, πρόκειται για μια συγκεκριμένη τιμή που είτε αυξάνει είτε μειώνει τις πληρωμές φόρου εισοδήματος στην περίοδο αναφοράς.

Για τους σκοπούς της χρηματοοικονομικής ανάλυσης, αυτή η τιμή δεν είναι θεμελιώδης, καθώς δεν επηρεάζει μεταγενέστερους υπολογισμούς.

Αν με παρενθέσεις, τότε μπαίνει στις υπηρεσίες με μείον.

Τύπος υπολογισμού (σύμφωνα με την αναφορά)

Γραμμή 2421 της κατάστασης λογαριασμού αποτελεσμάτων

Πρότυπο

Μη τυποποιημένο

Συμπεράσματα σχετικά με το τι σημαίνει αλλαγή δείκτη

Εάν ο δείκτης είναι υψηλότερος από το κανονικό

Μη τυποποιημένο

Εάν ο δείκτης είναι κάτω από το κανονικό

Μη τυποποιημένο

Εάν ο δείκτης αυξηθεί

Θετικός παράγοντας

Εάν η ένδειξη μειωθεί

Αρνητικός παράγοντας

Σημειώσεις

Ο δείκτης στο άρθρο δεν εξετάζεται από την άποψη της λογιστικής, αλλά της οικονομικής διαχείρισης. Επομένως, μερικές φορές μπορεί να οριστεί διαφορετικά. Εξαρτάται από την προσέγγιση του συγγραφέα.

Στις περισσότερες περιπτώσεις, τα πανεπιστήμια δέχονται οποιαδήποτε επιλογή ορισμού, καθώς οι αποκλίσεις σύμφωνα με διαφορετικές προσεγγίσεις και τύπους είναι συνήθως εντός μερικών τοις εκατό κατ' ανώτατο όριο.

Ο δείκτης λαμβάνεται υπόψη στην κύρια δωρεάν υπηρεσία και σε ορισμένες άλλες υπηρεσίες

Αν δείτε οποιαδήποτε ανακρίβεια ή τυπογραφικό λάθος, αναφέρετε το στο σχόλιο. Προσπαθώ να γράφω όσο πιο απλά γίνεται, αλλά αν κάτι δεν είναι ακόμα ξεκάθαρο, μπορούν να γραφούν ερωτήσεις και διευκρινίσεις στα σχόλια σε οποιοδήποτε άρθρο στον ιστότοπο.

Με εκτίμηση, Alexander Krylov,

Η οικονομική ανάλυση:

• Ορισμός Η αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση 1420 είναι μια υποχρέωση με τη μορφή τμήματος των αναβαλλόμενων φόρων εισοδήματος που θα οδηγήσει σε αύξηση των φόρων εισοδήματος σε ένα ή...
• Ορισμός Οι αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις 1180 είναι ένα περιουσιακό στοιχείο που θα μειώσει τους φόρους εισοδήματος σε μελλοντικές περιόδους, αυξάνοντας έτσι τα κέρδη μετά από φόρους. Η παρουσία ενός τέτοιου περιουσιακού στοιχείου...
• Ορισμός Λοιπές υποχρεώσεις 1450 είναι λοιπές υποχρεώσεις του οργανισμού, των οποίων η λήξη υπερβαίνει τους 12 μήνες, οι οποίες δεν περιλαμβάνονται σε άλλες ομάδες του 4ου τμήματος του ισολογισμού. Η παρουσία τους...
• Ορισμός Φόρος προστιθέμενης αξίας επί των αποκτηθέντων περιουσιακών στοιχείων 1220 είναι το υπόλοιπο του ΦΠΑ επί των αποκτηθέντων αποθεμάτων, των άυλων περιουσιακών στοιχείων, των επενδύσεων κεφαλαίου, των έργων και των υπηρεσιών, το οποίο δεν…
• Ορισμός Οι πληρωτέοι τόκοι 2330 είναι οι τόκοι που έπρεπε να καταβάλει ο οργανισμός κατά την περίοδο αναφοράς: τόκοι που καταβλήθηκαν για όλους τους τύπους δανειακών υποχρεώσεων του οργανισμού (σε ...
• Ορισμός Τρέχων φόρος εισοδήματος 2410 είναι το ποσό του φόρου εισοδήματος που δημιουργείται σύμφωνα με τα φορολογικά λογιστικά στοιχεία για την περίοδο αναφοράς (φορολογική) Τύπος υπολογισμού (σύμφωνα με την αναφορά) Γραμμή...
• Ορισμός Οι εκτιμώμενες υποχρεώσεις 1430 είναι εκτιμώμενες υποχρεώσεις, η αναμενόμενη περίοδος εκπλήρωσης των οποίων υπερβαίνει τους 12 μήνες. Παρά τον όχι απλούστερο ορισμό, στην πραγματικότητα, οι εκτιμώμενες υποχρεώσεις είναι...
• Ο ορισμός του TOTAL για την ενότητα V 1500 είναι το άθροισμα των δεικτών για γραμμές με κωδικούς 1510 - 1550 - το συνολικό ποσό των βραχυπρόθεσμων υποχρεώσεων του οργανισμού: 1510 "Δανεικά κεφάλαια" ...
• Ορισμός Άλλες βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις 1550 είναι άλλες υποχρεώσεις του οργανισμού, η περίοδος αποπληρωμής των οποίων δεν υπερβαίνει τους 12 μήνες: στοχευμένη χρηματοδότηση που λαμβάνουν οι αναπτυξιακές οργανώσεις από επενδυτές και παράγουν ...
• Ορισμός Τόκοι εισπρακτέοι 2320 είναι οι τόκοι που θα έπρεπε να έχει λάβει ο οργανισμός κατά την περίοδο αναφοράς: τόκοι που οφείλονται στον οργανισμό για δάνεια που έχει εκδώσει. ενδιαφέρον και...