Kontroverzní situace související s obnovením DPH. Teorie všeho Ustanovení 7 článku 171 zákoníku

1. Plátce daně má právo snížit celkovou částku daně vypočtenou podle tohoto zákoníku o slevy na dani stanovené tímto článkem.

2. Částky daně předložené poplatníkovi při pořízení zboží (práce, služby), jakož i majetkových práv na území Ruské federace, nebo zaplacené plátcem při dovozu zboží na území Ruské federace a na jiná území podle její jurisdikce, v řízeních o propuštění zboží pro tuzemskou spotřebu (včetně částek daně zaplacených nebo splatných plátcem po 180 kalendářních dnech ode dne propuštění zboží v souladu s celním řízením pro propuštění pro tuzemskou spotřebu po ukončení celního řízení svobodné celní pásmo na území Zvláštní ekonomické zóny v Kaliningradské oblasti), přepracování pro vnitřní spotřebu, dočasný dovoz a přepracování mimo celní území nebo při dovozu zboží přepravovaného přes hranice Ruské federace bez celního odbavení, v souvislosti s:

1) zboží (práce, služby), jakož i vlastnická práva nabytá za účelem provádění transakcí uznaných jako předmět zdanění v souladu s touto kapitolou, s výjimkou zboží uvedeného v odstavci 2 tohoto zákoníku;

2) zboží (práce, služby) nakoupené za účelem dalšího prodeje.

Odstavec byl vypuštěn. - federální zákon ze dne 29. prosince 2000 N 166-FZ;

3) zboží (práce, služby), jakož i vlastnická práva získaná pro provádění operací na prodej prací (služeb), jejichž místo prodeje v souladu s tímto kodexem není uznáváno jako území Ruské federace , s výjimkou operací stanovených tímto kodexem.

2.1. Předmětem odpočtu jsou částky daně předložené poplatníkovi při nákupu služeb uvedených v odstavci 1 tohoto zákoníku od zahraniční organizace registrované u finančních úřadů v souladu s odstavcem 4.6 tohoto zákoníku, a to na základě dohody a (nebo) dokladu o vypořádání zvýraznění výše daně a uvedení identifikačního čísla poplatníka a kódu důvodu registrace zahraniční organizace, jakož i doklady pro převod platby včetně výše daně zahraniční organizaci. Informace o těchto zahraničních organizacích (název, identifikační číslo poplatníka, kód důvodu registrace a datum registrace u finančních úřadů) jsou zveřejněny na oficiálních webových stránkách federálního výkonného orgánu pověřeného kontrolou a dohledem v oblasti daní a poplatků, v informační a telekomunikační internetová síť.

2.2. Částky daně předložené poplatníkovi při pořízení zboží (práce, služby) a (nebo) jím zaplacené v souladu s tímto kodexem nebo při dovozu zboží na území Ruské federace a na jiná území pod její jurisdikcí podléhají srážkám, pokud je zakoupené zboží a (nebo) zboží vyrobené za použití uvedeného zboží (práce, služby) určeno k dalšímu bezplatnému převodu do vlastnictví Ruské federace za účelem organizace a (nebo) provádění vědeckého výzkumu v Antarktidě.

3. Částky daně zaplacené v souladu s tímto Kodexem daňovými agenty uvedenými v odstavcích 2, 3, 6, 6.1 a 6.2 tohoto Kodexu, jakož i vypočtené daňovými agenty uvedenými v odstavci 8 tohoto Kodexu, podléhají srážkám.

Nárok na tyto daňové odpočty mají kupující – daňoví agenti registrovaní u finančního úřadu a jednající jako plátci daně v souladu s touto kapitolou. Daňoví agenti provádějící plnění uvedená v odstavcích 4, 5 a 5.1 tohoto zákoníku nemají právo zahrnout do odpočtů daně částky daně zaplacené z těchto plnění.

Ustanovení tohoto odstavce platí za předpokladu, že zboží (dílo, služby), majetková práva nabyl plátce daně, který je daňovým agentem, pro účely uvedené v odstavci tohoto článku a při jejich pořízení odvedl daň s touto kapitolou nebo vypočtenou daň v souladu s odstavcem 2 odstavce 3.1 tohoto zákoníku.

4. Částky daně předložené prodávajícími daňovému poplatníkovi - zahraniční osobě, která není registrována u daňových úřadů Ruské federace, při pořízení zboží (práce, služby), majetkových práv uvedeným plátcem daně nebo jím zaplacené při dovozu zboží na území Ruské federace a na jiná území podléhají srážce, která se nacházejí pod její jurisdikcí, pro její výrobní účely nebo pro její jiné činnosti.

Uvedené částky daně podléhají srážce nebo vrácení poplatníkovi - zahraniční osobě po zaplacení daně sražené z příjmů tohoto plátce daně daňovým agentem, a to pouze v rozsahu, v jakém nakoupené nebo dovezené zboží (práce, služby) ), majetková práva se využívají při výrobě zboží (výkon práce, poskytování služeb) prodávaného zprostředkovateli srážkové daně. Tyto částky daně podléhají odpočtu nebo vrácení za předpokladu, že poplatník, zahraniční osoba, je registrován u daňových úřadů Ruské federace.

4.1. Předmětem odpočtu jsou částky daně vypočtené plátci - maloobchodními organizacemi za zboží prodávané fyzickým osobám - občanům cizích států uvedených v odstavci 1 tohoto zákoníku, v případě vývozu tohoto zboží z území Ruské federace mimo celní území území Euroasijské hospodářské unie (s výjimkou vývozu zboží přes území členských států Euroasijské hospodářské unie) přes kontrolní stanoviště přes státní hranici Ruské federace.

5. Částky daně předložené prodávajícím kupujícímu a placené prodávajícím do rozpočtu při prodeji zboží podléhají srážkám v případě vrácení tohoto zboží (včetně během záruční doby) prodávajícímu nebo jeho zamítnutí. Částky daně zaplacené při provádění prací (poskytování služeb) rovněž podléhají srážkám v případě odmítnutí těchto prací (služeb).

Podléhají srážkám částky daně vypočítané prodávajícími a jimi odvedené do rozpočtu z částek platby, částečné platby z důvodu nadcházejících dodávek zboží (provádění práce, poskytování služeb) prodávaného na území Ruské federace , v případě změny podmínek nebo ukončení příslušné smlouvy a vrácení odpovídajících zálohových částek.

Ustanovení tohoto odstavce se vztahují na kupující plátce, kteří jednají jako daňoví agenti podle odstavců 2, 3 a 8 tohoto kodexu, jakož i na daňové agenty uvedené v odstavcích 4, 5 a 5.1 tohoto kodexu.

6. Částky daně předložené poplatníkovi dodavateli (vývojáři nebo technickými zákazníky) při investiční výstavbě (likvidace dlouhodobého majetku), montáži (demontáži), instalaci (demontáži) dlouhodobého majetku, částky daně předložené poplatníkovi za zboží (práce, služby), majetková práva nabytá za provedení stavebních a instalačních prací, vytvoření nehmotného majetku, výše daně předložené poplatníkovi při pořízení předmětů nedokončené investiční výstavby, výše daně předložené poplatníkovi při provádění prací (omítnutí) služby) k vytvoření nehmotného aktiva.

V případě reorganizace, částky daně předložené reorganizované (reorganizované) organizaci za zboží (práce, služby), majetková práva nabytá reorganizovanou (reorganizovanou) organizací k provádění stavebních a instalačních prací pro vlastní spotřebu, vytváření nehmotného majetku, přijatá pro odpočet, ale nepřijaté k odpočtu reorganizovanou (reorganizovanou) organizací v době dokončení reorganizace.

Předmětem odpočtu jsou částky daně vypočtené poplatníky podle odstavce 1 tohoto zákoníku při provádění stavebních a instalačních prací pro vlastní spotřebu spojené s majetkem určeným k uskutečnění plnění zdaňovaných podle této kapitoly, jehož náklady podléhají zahrnutí do nákladů (včetně včetně odpisů) při výpočtu daně z příjmů právnických osob.

Částky daně přijaté plátcem daně k odpočtu v souvislosti s nabytým nebo postaveným dlouhodobým majetkem způsobem stanoveným v této kapitole podléhají obnově v případech a způsobem stanoveným tímto zákonem.

Odstavce pět až devět již neplatí. - Federální zákon ze dne 24. listopadu 2014 N 366-FZ.

7. Částky daně zaplacené z výdajů na pracovní cestu (cestovné do místa pracovní cesty a zpět, včetně výdajů za použití lůžkovin ve vlacích, jakož i výdaje za pronájem obytných prostor) a výdaje na reprezentaci přijaté k odpočtu při výpočtu daně jsou podléhají srážkám ze zisku organizací.

Odstavec již není platný. - Federální zákon ze dne 24. listopadu 2014 N 366-FZ.

8. Částky daně vypočtené plátcem daně, daňovými agenty uvedenými v odstavcích 4, 5 a 5.1 tohoto zákoníku podléhají srážkám z částek platby, částečné platby přijaté z důvodu budoucích dodávek zboží (práce, služby), majetkových práv.

9. Vyloučeno. - Federální zákon ze dne 29. prosince 2000 N 166-FZ.

10. Částky daně vypočítané plátcem daně v případě, že neexistují doklady stanovené tímto kodexem pro transakce zahrnující prodej zboží (práce, služby) uvedené v odstavci 1 tohoto zákoníku, podléhají srážkám.

11. Srážky od poplatníka, který přijal majetek, nehmotný majetek a majetková práva jako vklad (vklad) do schváleného (společného) kapitálu (fondu), podléhají částkám daně, které byly akcionářem (účastníkem, akcionářem) vráceny způsobem stanovené odstavcem 3 tohoto zákoníku, v případě jejich použití pro provádění transakcí uznaných za předmět zdanění v souladu s touto kapitolou.

12. Částky daně předložené prodejcem tohoto zboží (práce, služby), majetková práva podléhají srážkám od poplatníka, který převedl částky platby, částečné platby za nadcházející dodávky zboží (provádění prací, poskytování služeb), převod vlastnického práva.

Podléhají srážkám daně vypočtené daňovým agentem uvedeným v odstavci 8 tohoto zákoníku z částek platby, částečné platby převedené na účet nadcházejícího nákupu zboží uvedeného v odstavci 8 tohoto zákoníku.

13. Pokud se náklady na odeslané (nakoupené) zboží (provedená práce, poskytnuté služby), převedená vlastnická práva změní směrem dolů, a to i v případě snížení ceny (tarifu) a (nebo) snížení množství (objemu) odeslané (nakoupené) zboží (provedené práce, poskytnuté služby), převedená majetková práva, srážky od prodávajícího (kupující vystupující jako daňový agent dle odst. 8 tohoto zákoníku, daňoví agenti uvedení v odstavcích 4, 5 a 5.1 tohoto zákoníku ) tohoto zboží (práce, služby), majetková práva podléhají rozdílu mezi částkami daně vypočtenými na základě nákladů na odeslané (nakoupené) zboží (provedené práce, poskytnuté služby) a převedenými majetkovými právy před a po takovém redukce.

Pokud dojde ke zvýšení nákladů na odeslané zboží (provedená práce, poskytnuté služby), převedená vlastnická práva, a to i v případě zvýšení ceny (tarif) a (nebo) zvýšení množství (objemu) odeslaného zboží (provedené práce, poskytnuté služby), převedená majetková práva, rozdíl mezi částkami daně vypočtenými na základě nákladů na odeslané zboží (provedené práce, poskytnuté služby), převedená majetková práva před a po takovém zvýšení podléhají odpočtu od kupující tohoto zboží (dílo, služby), vlastnická práva.

14. Částky daně vypočtené plátcem při dovozu zboží na základě výsledků zdaňovacího období, ve kterém uplynula lhůta 180 dnů ode dne propuštění tohoto zboží v souladu s celním řízením pro propuštění do tuzemské spotřeby při dokončení celního řízení svobodného celního pásma na území Zvláštní ekonomické zóny v Kaliningradské oblasti, lze odečíst po použití tohoto zboží k provádění transakcí uznaných jako předměty zdanění a podléhajících zdanění v souladu s touto kapitolou.

Ustanovení článku 171 daňového řádu Ruské federace se používají v následujících článcích:

Stolní daňová kontrola
8.7. Při provádění dokumentární daňové kontroly daňového přiznání k dani z přidané hodnoty, ve kterém se uplatňují daňové odpočty stanovené v čl. 171 odst. 4.1 daňového řádu Ruské federace, má správce daně právo požadovat od poplatníka doklady potvrzující zákonnost uplatnění těchto daňových odpočtů, jsou-li zjištěny nesrovnalosti v těch, které jsou uvedeny v daňovém přiznání informace o těchto odpočtech daně s informacemi, které má správce daně k dispozici.
Osvobození od povinností daňového poplatníka
8. Částky daně přijaté plátcem daně k odpočtu v souladu s články 171 a 172 daňového řádu Ruské federace před využitím práva na osvobození v souladu s tímto článkem, pro zboží (práce, služby), včetně dlouhodobého majetku a nehmotný majetek pořízený za účelem provádění operací uznaných za předmět zdanění v souladu s touto kapitolou, avšak pro tyto operace nevyužívaný poté, co poplatník zašle oznámení o využití nároku na osvobození, podléhá obnově v posledním zdaňovacím období před zahájení využívání práva na osvobození od daně a pokud organizace nebo jednotlivý podnikatel začne využívat právo na osvobození stanovené tímto článkem, od druhého nebo třetího měsíce čtvrtletí, obnovení částek daně se provádí v zdaňovací období, od kterého uvedené osoby uplatní nárok na osvobození.
Osvobození od povinností daňového poplatníka organizace, která získala statut účastníka projektu k provádění výzkumných, vědeckých a technologických činností
8. Částky daně akceptované účastníkem projektu k odpočtu v souladu s články 171 a 172 daňového řádu Ruské federace před využitím práva na osvobození v souladu s tímto článkem, pro zboží (práce, služby), včetně dlouhodobého majetku a nehmotný majetek pořízený za účelem uskutečnění plnění uznaný za předmět zdanění podle této kapitoly, ale nevyužívaný k těmto operacím, poté, co účastník projektu zaslal finančnímu úřadu oznámení o využití nároku na osvobození, podléhá obnovení v posledním zdaňovacím období před odesláním oznámení správci daně o využití nároku na osvobození snížením odpočtu daně.
Postup pro potvrzení nároku na uplatnění 0procentní sazby daně
Pokud po 180 kalendářních dnech uvedených v odstavci 1 tohoto odstavce plátce daně nepředloží stanovené doklady (jejich kopie), transakce za účelem prodeje zboží podle čl. 164 odst. 1 pododstavce 1 a 8 daňového řádu Ruské federace podléhají zdanění podle daňových sazeb stanovených v odstavcích 2 a 3 článku 164 daňového řádu Ruské federace. Pokud poplatník následně předloží správci daně doklady (jejich kopie) odůvodňující uplatnění sazby daně ve výši 0 procent, jsou zaplacené částky daně sraženy způsobem a za podmínek stanovených v § 171 a 172 zákona o dani z příjmů. Kodex Ruské federace.
Postup při uplatňování daňových odpočtů
1. Odpočty daně stanovené v článku 171 daňového řádu Ruské federace se provádějí na základě faktur vystavených prodávajícími při nákupu zboží (práce, služby), majetkových práv, dokladů potvrzujících skutečnou platbu částek daně při dovoz zboží na území Ruské federace a na jiná území spadající pod její jurisdikci, doklady potvrzující zaplacení částek daně sražené daňovými agenty nebo na základě jiných dokladů v případech uvedených v odstavcích 2.1, 3, 6 - 8 článku 171 daňového řádu Ruské federace.
Částka daně, která má být zaplacena do rozpočtu
1. Výše daně splatné do rozpočtu se vypočítá na základě výsledků každého zdaňovacího období snížená o částku daňových odpočtů stanovených v článku 171 daňového řádu Ruské federace (včetně daňových odpočtů stanovených v odst. 3 článku 172 daňového řádu Ruské federace), celková částka daně vypočtená v souladu s článkem 166 daňového řádu Ruské federace a zvýšená o částku daně obnovené v souladu s touto kapitolou.

1. Standardizované náklady zahrnují následující typy nákladů:

1.1. cestovní výdaje (náklady na pracovní cesty) v mezích stanovených zákonem;

1.2. náklady na úhradu nákladů na palivové a energetické zdroje vynaložené v mezích stanovených v souladu se zákonem.

Pokud takové normy pro motorová vozidla neexistují, jsou náklady akceptovány v mezích norem spotřeby paliva stanovených jejich výrobcem a v případě neexistence - v mezích stanovených vedoucím organizace. Normy stanovené vedoucím organizace jsou platné do doby, než normativní právní akt schválí normy pro odpovídající mechanické vozidlo předepsaným způsobem, pokud zákon nestanoví jinak. Při neexistenci stanovených norem pro spotřebu paliv a energetických zdrojů jsou náklady na úhradu jejich nákladů považovány za nadměrné;

1.3. ztráty z nedostatku a (nebo) poškození během skladování, přepravy a (nebo) prodeje zboží, zásob v mezích norem přirozených ztrát, jakož i norem ztrát (poškození) stanovených zákonem, a v případě jejich absence - v mezích stanovených správcem po dohodě s vlastníkem, valnou hromadou účastníků, členy spotřebitelské společnosti, oprávněnými zástupci nebo jimi pověřenou osobou. Při absenci zavedených norem se takové manko a (nebo) poškození zboží považuje za přebytek;

1.4. výdaje za manažerské služby poskytované jednotlivými podnikateli, jakož i organizacemi uplatňujícími zvláštní daňový režim, ve výši vypočtené na základě poměru průměrného platu vedoucích organizací a průměrného platu za organizaci jako celek, stanoveného způsobem a částka stanovená zákonem;

1.5. náklady na kontrolovaný dluh v mezích vypočtených v souladu s;

1.6. pro organizace provozující bytový fond a (nebo) poskytující bytové a komunální služby, s výjimkou organizací systému Ministerstva energetiky Běloruské republiky - náklady na úhradu režijních nákladů a technologických ztrát v mezích norem a standardů zřízena v souladu s legislativou;

1.7. další náklady uvedené v odst. 2 tohoto článku.

2. Mezi další náklady patří:

2.1. platby jednotlivcům pracujícím v organizacích na základě pracovních smluv, v hotovosti a v naturáliích ve formě:

odměny na základě výsledků práce za rok, platby charakteru odměny na základě výsledků práce za rok;

jednorázové dávky osobám odcházejícím do důchodu;

příplatky, náhrady, dávky, způsob jejich výplaty a jejich minimální výši stanoví zákon a u kterých právní předpisy stanoví právo je zvýšit, a to ve výši stanovené kolektivní smlouvou, smlouvou, zaměstnavatelem, nad minimální výši;

příplatky, náhrady, dávky, u kterých zákon stanoví právo určit výši a postup výplaty, ve výši stanovené kolektivní smlouvou, smlouvou, zaměstnavatelem, v mezích stanovených zákonem, pokud existují;

jednorázová platba (finanční výpomoc, příspěvek) na zlepšení zdravotního stavu;

úhradu za dodatečnou dovolenou, jejíž povinnost stanoví zákon. Toto ustanovení platí i pro výplatu v souladu se zákonem peněžité náhrady za nevyčerpané dny stanovené dodatečné dovolené;

2.2. výdaje na zvelebení sídel a přilehlých území, pamětní místa;

2.3. výdaje na pořádání v souladu se zákonem při příležitosti státních svátků, státních svátků a památných dat, oficiálních oslav, vojenských přehlídek, dělostřeleckých salv a ohňostrojů;

2.4. odměny a (nebo) náhrady výdajů členům představenstva (dozorčí rady), zástupcům vlády v řídících orgánech organizací, pokud zákon nestanoví jinak;

2.5. náklady na reprezentaci;

2.6. náklady na dopravu (doručení) kupujících (zákazníků) do maloobchodního zařízení (místo výkonu práce, poskytování služeb) a zpět ve směrech obsluhovaných veřejnou osobní dopravou;

2.7. náhrady za použití osobních vozidel vyplácené zaměstnancům, jejichž práce není cestováním v přírodě, a dále nájemné vyplácené zaměstnancům, kteří působí jako pronajímatelé osobního vozidla;

2.8. členské příspěvky (vstupní a jiné) do sdružení podnikatelů a zaměstnavatelů, svazů, sdružení;

2.9. úroky z prodlení s platbou jistiny půjček a úvěrů.

3. Celková výše ostatních výdajů zohledněných ke zdanění nesmí přesáhnout jedno (1) procento z příjmů z prodeje zboží (práce, služby), majetkových práv a částek příjmů uvedených v odst. 3.18 odst. 3 s přihlédnutím k účtu daně z přidané hodnoty (u bank - z výše příjmů zjištěných podle, mínus příjmy související podle tohoto zákoníku s neprovozními příjmy, kromě částek příjmů uvedených v odst. 3.18 odst. 3).

Upřesněte prosím ustanovení odstavce 4, odstavce 6, článku 171 daňového řádu Ruské federace: Částky daně, které daňový poplatník akceptuje k odpočtu v souvislosti s nabytým nebo vyrobeným dlouhodobým majetkem způsobem stanoveným v této kapitole, podléhají obnovení. v případech a způsobem stanoveným v čl. 171.1 tohoto kodexu.

Ustanovení odstavce 4, odstavce 6 článku 171 daňového řádu Ruské federace: Částky daně, které daňový poplatník akceptuje k odpočtu ve vztahu k pořízeným nebo vyrobeným dlouhodobým aktivům způsobem stanoveným v této kapitole, podléhají obnovení v případech a způsobem stanoveným v článku 171.1 tohoto kodexu.

Tento odstavec říká, že DPH je třeba obnovit, pokud vybudované zařízení začnete používat v operacích, které DPH nepodléhají. Více se dozvíte v našem doporučení „Jak obnovit DPH na vstupu dříve přijatou k odpočtu“

Odůvodnění.

1.Z daňového řádu Ruské federace, část 2

Článek 171. Daňové odpočty

Částky daně přijaté plátcem daně k odpočtu ve vztahu k nabytému nebo postavenému dlouhodobému majetku způsobem stanoveným v této kapitole podléhají obnově v případech a způsobem stanoveným v článku 171.1 tohoto zákoníku.

Článek 171.1. Navrácení částek daně přijatých k odpočtu ve vztahu k nabytému nebo vyrobenému dlouhodobému majetku

3. Vrácení částek daně přijatých plátcem daně k odpočtu v souvislosti s pořízeným nebo vyrobeným dlouhodobým majetkem v souladu s tímto článkem se provádí, pokud tento dlouhodobý majetek následně použije tento plátce k provádění operací uvedených v odstavci 2 čl. 170 tohoto zákoníku, s výjimkou dlouhodobého majetku, který je plně odepsán nebo od jeho uvedení do provozu u takového poplatníka uplynulo alespoň 15 let.

Článek 170. Postup pro stanovení daně činí náklady na výrobu a prodej zboží (práce, služby)

2. Částky daně předložené kupujícímu při nákupu zboží (práce, služby), včetně dlouhodobého majetku a nehmotného majetku, nebo skutečně zaplacené při dovozu zboží, včetně dlouhodobého majetku a nehmotného majetku, na území Ruské federace jsou zohledněny v náklady na toto zboží (práce, služby), včetně dlouhodobého majetku a nehmotného majetku, v těchto případech:

1) pořízení (dovoz) zboží (práce, služby), včetně dlouhodobého majetku a nehmotného majetku sloužícího k operacím na výrobu a (nebo) prodej (a také převod, plnění, zajištění pro vlastní potřebu) zboží (práce, služby), nepodléhající zdanění (osvobozené od zdanění);

2) pořízení (dovoz) zboží (práce, služby), včetně dlouhodobého a nehmotného majetku používaného k operacím při výrobě a (nebo) prodeji zboží (práce, služby), jehož místo prodeje není uznáno jako území Ruské federace;

3) pořízení (dovoz) zboží (práce, služby), včetně dlouhodobého majetku a nehmotného majetku, osobami, které nejsou plátci daně z přidané hodnoty nebo jsou osvobozeny od plnění povinností plátce daně pro výpočet a odvod daně;

4) pořízení (dovoz) zboží (práce, služby), včetně dlouhodobého a nehmotného majetku, vlastnických práv, za účelem výroby a (nebo) prodeje (převodu) zboží (práce, služby), operace, jejichž prodej (převod) se neuznává jako prodej zboží (práce, služby) v souladu s odstavcem 2 článku 146 tohoto zákoníku, pokud tato kapitola nestanoví jinak;

5) pořízení zboží, včetně dlouhodobého majetku a nehmotného majetku, majetkových práv bankami uplatňujícími postup daňového účtování podle odstavce 5 tohoto článku, majetková práva, která jsou následně bankami prodána před zahájením používání pro bankovní operace, na leasing nebo před uvedení do provozu.

Olga Tsibizová, Zástupce ředitele odboru daňové a celní politiky Ministerstva financí Ruska

„Jak obnovit DPH na vstupu dříve přijatou k odpočtu“

Nemovitost

Ve zvláštním postupu obnovte DPH dříve přijatou k odpočtu:

při výstavbě dlouhodobého nemovitého majetku za účasti dodavatelů;
při stavebních a instalačních pracích pro vlastní spotřebu spojených s nemovitým dlouhodobým majetkem (např. výstavba budovy ekonomickými metodami, rekonstrukce budovy);
při nákupu zboží (práce, služby) na stavební a instalační práce.

Daňová legislativa stanoví různé algoritmy pro výpočet částek podléhajících vymáhání v následujících situacích:

převod nemovitosti jako vklad do základního kapitálu (nebo doplnění cílového kapitálu neziskové organizace);
přechod organizace z obecného systému zdanění na zvláštní režim (stejně jako začátek využívání osvobození od DPH);
použití nemovitosti k plněním nepodléhajícím DPH;
užívání nemovitosti současně při zdanitelných plněních i plněních bez DPH.

Pro vrácení DPH z dlouhodobého nemovitého majetku platí samostatný postup:

když organizace přechází z obecného daňového systému na UTII nebo zjednodušené zdanění;
když organizace uplatňující obecný daňový systém začne využívat osvobození od DPH.

V těchto případech musí být DPH na vstupu z nemovitého dlouhodobého majetku postaveného nebo pořízeného obnovena způsobem předepsaným pro dlouhodobý movitý majetek. To znamená na základě jejich zůstatkové hodnoty a v době: v posledním čtvrtletí před přechodem na zvláštní daňový režim nebo zahájením využívání osvobození od daně (odstavec 9, bod 3, článek 170 daňového řádu Ruské federace ). Ustanovení daňového řádu Ruské federace, která umožňují prodloužení lhůty pro vrácení DPH na 10 let, se v takových situacích neuplatňují.

Podobná vysvětlení jsou obsažena v dopisech Ministerstva financí Ruska ze dne 5. června 2007 č. 03-07-11/150 a Federální daňové služby Ruska ze dne 13. prosince 2012 č. ED-4-3/21229. Legálnost tohoto postupu potvrzuje usnesení prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 1. prosince 2011 č. 10462/11.

Zvláštní postup pro vrácení DPH na vstupu je stanoven pro nemovitosti, u kterých jsou splněny tyto podmínky:

organizace začíná využívat zařízení v plnění nezdanitelných z DPH před uplynutím 15leté lhůty ode dne jeho uvedení do provozu;
Před uplynutím 15leté lhůty ode dne uvedení do provozu organizace provádí rekonstrukci (modernizaci) zařízení.

DPH musí být obnoveno do 10 let od okamžiku, kdy organizace začala účtovat odpisy z nemovitosti (v daňovém účetnictví). Zároveň se za období, ve kterých byl majetek vyloučen z odpisovatelného majetku nebo nebyl používán v operacích osvobozených od DPH, daň neobnovuje (článek 8 článku 171.1 daňového řádu Ruské federace).

Před vyloučením nemovitosti z odpisovaného majetku vypočítejte DPH podléhající obnově takto:

U nemovitých věcí provozovaných méně než 15 let, stavebních a instalačních prací pro vlastní spotřebu, jakož i zboží (práce, služby) nakoupené pro stavební a instalační práce obnoví daň způsobem podle odstavce 3

Vypočítejte částku daně, která má být vrácena, pomocí vzorce:

Pokud během kalendářního roku nebyly nemovité věci použity k činnostem nepodléhajícím DPH, neobnovujte daň z těchto předmětů pro letošní rok (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 11. září 2013 č. 03-07-11 /37461).

Při obnovení DPH u nemovitých věcí, které jsou současně používány v transakcích podléhajících a nepodléhajících DPH, se ustanovení odstavce 9 článku 170 daňového řádu Ruské federace nepoužijí. To znamená, že organizace musí obnovit DPH na vstupu, i když podíl výdajů na plnění nepodléhajících DPH je nižší než pět procent celkových nákladů. To bylo uvedeno v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 18. dubna 2012 č. 03-07-10/07.

DPH musí být obnoveno do 10 let od okamžiku, kdy organizace začala účtovat odpisy z nemovitosti (v daňovém účetnictví). Tento ukazatel – 10 let – je důležitý pouze pro rozhodnutí, kdy ukončit obnovu daně. Povinnost obnovit DPH totiž organizaci vznikne až od roku, kdy začne nemovitost používat k plněním nepodléhajícím DPH. Do této chvíle bude ukazatel „Náklady na odeslané zboží (provedené práce, poskytnuté služby, převedená majetková práva) nepodléhající DPH“ roven nule. To znamená, že výsledek vzorce (DPH pro vrácení) bude také roven nule. Ukazatel „Náklady na odeslané zboží nepodléhající DPH“ by měl být stanoven ke konci každého roku, ve kterém byl předmět použit v plnění bez DPH. Po 10 letech od začátku odepisování majetku DPH na vstupu neobnovujte. Tento postup je stanoven v odstavci 3 článku 171.1 daňového řádu Ruské federace.

Alexander Sorokin odpovídá,

Zástupce vedoucího oddělení provozní kontroly Federální daňové služby Ruska

„Platební systémy v hotovosti by měly být používány pouze v případech, kdy prodávající poskytne kupujícímu, včetně jeho zaměstnanců, odklad nebo splátkový kalendář platby za své zboží, práci a služby. Právě tyto případy se podle Federální daňové služby týkají poskytování a splácení půjčky na zaplacení zboží, práce a služeb. Pokud organizace poskytuje hotovostní půjčku, přijímá splátku takové půjčky nebo sama půjčku přijímá a splácí, pokladnu nepoužívejte. Kdy přesně potřebujete prorazit šek, podívejte se

171

Článek 171 daňového řádu Ruské federace. Daňové odpočty pro DPH

Při provádění od 1. ledna 2009 komoditních směnných operací, zápočtů vzájemných pohledávek, při použití cenných papírů při vypořádání, částky daně předložené poplatníkovi při pořízení zboží (práce, služby), majetková práva přijatá k zaúčtování do 31. 2008 včetně podléhají odpočtu v souladu s kapitolou 21 daňového řádu ve znění účinném ke dni přijetí k registraci uvedeného zboží (práce, služby), majetková práva (spolkový „zákon“ ze dne 26. listopadu 2008 N 224-FZ).

Odstavce 1 a 2 článku 171 podléhají použití v souladu s ústavním a právním významem uvedeným v „Definici“ Ústavního soudu Ruské federace ze dne 12. července 2006 N 266-O.

1. Plátce daně má právo snížit celkovou částku daně vypočtenou podle „článku 166“ tohoto zákoníku o daňové odpočty stanovené tímto článkem.

O „odmítnutí“ přijmout k projednání stížnost na porušení ústavních práv a svobod ustanovením čl. 171 odst. 2 a o „upřesnění“ pojmu „skutečně zaplacené částky daně ve formách platby, které nezahrnuje pohyb finančních prostředků,“ viz „Definice“ Ústavního soudu Ruské federace ze dne 4. 8. 2004 N 169-O.

Oficiální vysvětlení „Definice“ Ústavního soudu Ruské federace ze dne 8. dubna 2004 N 169-O viz „Definice“ Ústavního soudu Ruské federace ze dne 4. listopadu 2004 N 324-O.

2. Částky daně předložené poplatníkovi při pořízení zboží (práce, služby), jakož i vlastnických práv na území Ruské federace, nebo zaplacené plátcem při dovozu zboží na území Ruské federace a na jiná území v jeho jurisdikci podléhají v celním řízení pro „propuštění“ srážkám. pro vnitřní spotřebu“, „dočasný dovoz“ a „zpracování mimo celní území“ nebo při dovozu zboží přepravovaného přes hranice Ruské federace bez celního odbavení, v vztah k: (ve znění federálního "zákona" ze dne 27. listopadu 2010 N 306-FZ)

1) zboží (práce, služby), jakož i vlastnická práva nabytá za účelem provádění transakcí uznaných jako předmět zdanění v souladu s touto kapitolou, s výjimkou zboží uvedeného v „článku 170 klauzuli 2“ tohoto kodexu; (ve znění federálních zákonů ze dne 29. prosince 2000 „N 166-FZ“, ze dne 29. května 2002 „N 57-FZ“, ze dne 22. července 2005 „N 119-FZ“)

2) zboží (práce, služby) nakoupené za účelem dalšího prodeje.

Odstavec byl vypuštěn. - Federální „zákon“ z 29. prosince 2000 N 166-FZ.

3. Částky daně zaplacené v souladu s „článkem 173“ tohoto kodexu kupujícími, kteří jsou daňovými agenty, podléhají srážkám. (ve znění federálního „zákona“ ze dne 29. prosince 2000 N 166-FZ)

Nárok na tyto daňové odpočty mají kupující – daňoví agenti registrovaní u finančního úřadu a jednající jako plátci daně v souladu s touto kapitolou. Daňoví agenti provádějící plnění uvedená v „odstavcích 4“ a „5 článku 161“ tohoto zákoníku nemají právo zahrnout do odpočtů daně částky daně zaplacené z těchto plnění.

(ve znění federálních zákonů ze dne 29. prosince 2000 „N 166-FZ“, ze dne 29. května 2002 „N 57-FZ“, ze dne 22. července 2005 „N 119-FZ“)
Ustanovení tohoto odstavce platí za předpokladu, že zboží (dílo, služby), majetková práva nabyl plátce daně, který je daňovým agentem, pro účely uvedené v „odst. 2“ tohoto článku a při jejich pořízení odvedl daň v souladu s touto kapitolou. (ve znění federálních zákonů ze dne 29. prosince 2000 „N 166-FZ“, ze dne 26. listopadu 2008 „N 224-FZ“)

5. Částky daně předložené prodávajícím kupujícímu a placené prodávajícím do rozpočtu při prodeji zboží podléhají srážkám v případě, že je toto zboží vráceno (včetně během záruční doby) prodávajícímu nebo odmítnuto. Částky daně zaplacené při provádění prací (poskytování služeb) rovněž podléhají srážkám v případě odmítnutí těchto prací (služeb).

Ustanovení tohoto odstavce se vztahují na kupující plátce daně vykonávající povinnosti daňového agenta v souladu s „odstavcem 2 článku 161“ tohoto zákoníku. (odstavec zaveden federálním „zákonem“ ze dne 17. května 2007 N 85-FZ)

6. Částky daně předložené poplatníkovi dodavateli (zákazníky-vývojáři) při investiční výstavbě, montáži (instalaci) dlouhodobého majetku, částky daně předkládané poplatníkovi za zboží (práce, služby) jím zakoupené za účelem provedení stavebních a instalačních prací jsou podléhající srážkám, a výši daně předložené poplatníkovi při pořízení předmětů nedokončené investiční výstavby.

Částky daně předložené reorganizované (reorganizované) organizaci za zboží (práce, služby) nakoupené reorganizovanou (reorganizovanou) organizací k provádění stavebních a instalačních prací pro vlastní spotřebu, přijaté k odpočtu, podléhají v případě reorganizace srážce. od „nástupce“ (nástupců). nepřijaté reorganizovanou (reorganizovanou) organizací k odpočtu v době dokončení reorganizace.

Částky daně vypočtené poplatníkem při provádění stavebních a instalačních prací pro vlastní spotřebu od 1. ledna 2006 do 1. ledna 2009 a nepřijaté k odpočtu před nabytím účinnosti spolkového „zákona“ ze dne 26. listopadu 2008 N 224- FZ, podléhají srážkám způsobem stanoveným v „článku 172“ ve znění pozdějších předpisů, platném přede dnem nabytí účinnosti uvedeného federálního zákona (federální „zákon“ ze dne 26. listopadu 2008 N 224-FZ).

Předmětem odpočtu jsou částky daně vypočtené plátci daně podle čl. 166 odst. 1 tohoto zákoníku při provádění stavebních a instalačních prací pro vlastní spotřebu související s majetkem určeným k provádění operací zdaněným podle této kapitoly, jejichž pořizovací cena je podléhající zahrnutí do nákladů (i prostřednictvím odpisů) při výpočtu daně z příjmů právnických osob.

Částky daně předložené poplatníkovi, když dodavatelé provádějí investiční výstavbu nemovitostí (dlouhodobý majetek), při nákupu nemovitostí (s výjimkou letadel, námořních plavidel a plavidel vnitrozemské plavby, jakož i vesmírných objektů), vypočítané poplatníkem při plnění stavební a instalační práce pro vlastní spotřebu přijaté k odpočtu způsobem předepsaným v této kapitole podléhají uvedení do původního stavu, pokud jsou určené nemovité věci (dlouhodobý majetek) následně použity k provádění operací uvedených v § 170 odst. 2 tohoto zákoníku, přičemž s výjimkou dlouhodobého majetku, který je plně odepsán nebo od uvedení poplatníka do provozu uplynulo alespoň 15 let.

V případě uvedeném v „odstavci čtyři“ tohoto odstavce je poplatník povinen na konci každého kalendářního roku po dobu deseti let počínaje rokem, ve kterém nastal okamžik uvedený v „§ 259 odst. 4“ tohoto zákoníku. daňové přiznání podané správci daně v místě jejich registrace za poslední zdaňovací období každého kalendářního roku z deseti, vyjadřují vrácenou výši daně. Výše daně, která má být vrácena a odvedena do rozpočtu, se vypočítá na základě jedné desetiny částky daně přijaté ke srážce v odpovídajícím podílu. Uvedený podíl je stanoven na základě nákladů na odeslané zboží (provedená práce, poskytnuté služby), převedená majetková práva, nezdanitelné a uvedené v odstavci 2 článku 170 tohoto zákoníku, na celkových nákladech zboží (práce, služby) , majetková práva odeslaná (převedená) za kalendářní rok. Částka daně, která má být vrácena, není zahrnuta v ceně tohoto majetku, ale je zohledněna jako součást jiných výdajů v souladu s „článkem 264“ tohoto zákoníku. (ve znění federálního „zákona“ ze dne 22. července 2008 N 158-FZ) (ustanovení 6 ve znění federálního „zákona“ ze dne 22. července 2005 N 119-FZ)

7. Srážkové částky podléhají částkám daně zaplacené z „nákladů na služební cestu“ (náklady na cestu do místa pracovní cesty a zpět, včetně výdajů za použití lůžkovin ve vlacích, jakož i výdaje za pronájem obytných prostor) a „náklady na reprezentaci“ akceptované k odpočtu při výpočtu daně z příjmů právnických osob. (ve znění federálního „zákona“ ze dne 06.08.2001 N 110-FZ)

Jsou-li v souladu s „kapitlou 25“ tohoto zákoníku daňově uznány výdaje podle norem, podléhá částka daně z těchto výdajů odpočtu ve výši odpovídající stanoveným normám. (ve znění federálního „zákona“ ze dne 29. května 2002 N 57-FZ)

8. Částky daně vypočtené poplatníkem z částek platby, částečné platby přijaté na základě nadcházejících dodávek zboží (práce, služby) podléhají srážkám. (ve znění federálních zákonů ze dne 29. prosince 2000 „N 166-FZ“, ze dne 29. května 2002 „N 57-FZ“, ze dne 22. července 2005 „N 119-FZ“)