PNO

Doimiy farqlar buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi farqlar natijasida yuzaga keladi. Doimiy soliq majburiyatlari (PLT) soliq hisobi asosida hisoblangan daromad solig'ining buxgalteriya foyda solig'idan oshib ketishi hisobiga shakllanadi. Doimiy majburiyatni shakllantirish PBU 18/02 (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2002 yil 19 noyabrdagi N114n buyrug'i) asosida amalga oshiriladi.

Doimiy soliq majburiyatlari nima?

Xo'jalik faoliyati natijasida hosil bo'lgan daromadlar va xarajatlar buxgalteriya va soliq hisoblarida turlicha aks ettiriladi. Ushbu ko'rsatkichlarning ayrim turlari ikkala schyotda ham har xil miqdorda tan olinadi. Shuningdek, aktivlarning dastlabki qiymatini shakllantirish buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bilan farqlanadi. Shu munosabat bilan PNO paydo bo'ladi.

Soliq hisobi asosida hisoblangan daromad solig'i va buxgalteriya foydasiga soliq o'rtasidagi farqlar ikki xil:

• Doimiy soliq aktivlari;
• Doimiy soliq majburiyatlari.

Doimiy soliq aktivlari ayrim xarajatlar faqat soliqqa tortish maqsadida buxgalteriya hisobida tan olinganda yoki ayrim daromadlar faqat buxgalteriya hisobida aks ettirilganda paydo bo'ladi. Shu munosabat bilan buxgalteriya foydasi soliqqa tortiladigan foydadan oshib ketadi. PNA soliq yoki buxgalteriya hisobida qabul qilingan xarajatlar yoki daromadlar miqdoriga mos ravishda 20% ga ko'paytiriladi.

PNO ko'rinishi shuni anglatadiki, ba'zi daromadlar faqat soliq maqsadlarida buxgalteriya hisobida tan olinadi yoki ba'zi xarajatlar faqat buxgalteriya hisobida tan olinadi. Shu munosabat bilan, buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra foyda soliqqa tortiladigan foydadan kam bo'lgan vaziyat yuzaga keladi. Doimiy javobgarlik buxgalteriya hisobida qabul qilingan xarajatlar (soliq hisobi bo'yicha hisobga olingan daromadlar) 20% ga ko'paytirilganda hisoblanadi.

Yuqorida tavsiflangan qiymatlarni hisoblash va hisobga olish maqsadlaridan biri buxgalteriya hisobi va soliq hisoboti bo'yicha foyda miqdoridagi farqni tushuntirishdir.

PNOga olib keladigan operatsiyalar

Doimiy soliq majburiyatlari xarajatlar faqat buxgalteriya hisobida tan olinishi yoki daromad solig'i bazasini yaratishda faqat soliq hisobi hisobga olinishi natijasida paydo bo'lganligi sababli, PIT paydo bo'lishiga olib keladigan ko'plab operatsiyalar mavjud:

• tashkilotning mulk huquqiga ega bo'lgan mol-mulkini uchinchi shaxsga to'lovsiz, ya'ni tekinga berish. Soliq hisobini yuritishda bunday o'tkazish, shuningdek, ushbu mulkning qoldiq qiymati xarajatlar sifatida hisobga olinmaydi. Buxgalteriya hisobida tekin o'tkazish xarajat sifatida tan olinadi;
• Tashkilot soliq hisobini yuritishda zarar ko'rdi, ya'ni yil oxirida daromad solig'i bazasini hisoblashda xarajatlar daromaddan oshib ketdi. 2017 yilgacha daromad solig'i bazasi yo'qotish sodir bo'lgan paytdan boshlab 10 yil ichida to'liq zarar miqdoriga kamaytirilishi mumkin. 10 yil o'tgach, yo'qotish soliq hisobini yuritishda hisobga olinmaydi, shu bilan birga u buxgalteriya hisobida hisobga olinadi;
• korporativ tadbirlar bilan bog'liq xarajatlar. Daromad solig'ini hisobga olish uchun qabul qilinganda, xarajatlar hujjatlashtirilishi, asoslanishi va tadbirkorlik faoliyati bilan bog'liq bo'lishi kerak. Korporativ tadbirlar uchun xarajatlar ushbu talablarga javob bermaganligi sababli, ular soliq hisobiga qabul qilinmaydi;
• bozordagi ob'ekt qiymatining o'zgarishi bilan bog'liq bo'lgan asosiy vositani qayta baholash. Qayta baholash vaqtida asosiy vositalarning dastlabki qiymati yoki joriy qiymati (agar ob'ekt allaqachon qayta baholangan bo'lsa) qayta hisoblab chiqiladi. Bu aktivdan foydalanish boshlangan paytdan boshlab amortizatsiyani qayta hisoblashni talab qiladi. Biroq, bu o'zgarishlar faqat buxgalteriya hisobida hisobga olinadi, ular soliq hisobi uchun ahamiyatga ega emas.

Doimiy va vaqtinchalik farqlar soliq va buxgalteriya hisobida foydani hisoblashdagi farq tufayli shakllanadi. Soliq hisobi va buxgalteriya hisobidagi foyda asosiy vositalarning qiymatini hisobdan chiqarishning turli usullari, yo'qotishlar va boshqa sabablarga ko'ra har doim ham mos kelmaydi.

Doimiy va vaqtinchalik farqlarni hisobga olish Rossiya Moliya vazirligining 2002 yil 19 noyabrdagi 114n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 18/02 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" Buxgalteriya hisobi qoidalarida belgilangan. PBUlardan kredit, sug'urta va byudjet tashkilotlaridan tashqari barcha tashkilotlar foydalanishi shart. Ushbu qoida kichik korxonalarga nisbatan qo'llanilmasligi mumkin.

Doimiy farqlarni qanday hisobga olish kerak.

Doimiy farqlar kompaniya buxgalteriya hisobida hisobga olinadigan, lekin daromad solig'ini aniqlashda hisobga olinmaydigan yoki standartlar doirasida hisobga olinadigan xarajatlarni amalga oshirishda yuzaga keladi.
Bu xarajatlar quyidagilardir:
– kadrlarni tayyorlash va qayta tayyorlash xarajatlari;
- Ko'ngilochar xarajatlar;
- xizmat safari uchun shaxsiy avtomashinalardan foydalanganlik uchun kompensatsiya xarajatlari;
- reklama xarajatlari;
– tekinga berilgan mulk qiymati va boshqalar.

Doimiy farqni hisoblash quyidagi formula bilan aniqlanadi:

Xarajatlar summasi, _ Ushbu xarajat summasi, = Doimiy farq
soliq hisobida tan olingan buxgalteriya hisobida tan olingan

Buxgalteriya hisobida yuzaga kelgan doimiy farq summasi u vujudga kelgan aktiv yoki majburiyat saqlanadigan schyotda aks ettiriladi.

Doimiy buxgalteriya farqlari nimani anglatadi? Bu soliq hisobi uchun hisoblangan daromad solig'i buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra daromad solig'idan kattaroq ekanligini ko'rsatadi. Bu farq doimiy soliq majburiyati deb ataladi.

Ushbu hisoblash uchun doimiy farq qiymatini daromad solig'i stavkasiga ko'paytirish kerak.

Doimiy soliq majburiyatlari 99-“Foydalar va zararlar” schyotida hisobga olinadi.

Doimiy soliq majburiyatlarini hisoblash misoli.

1-misol. Kompaniya xodimlariga 8 mart kuni umumiy qiymati 20 000 rubl miqdorida sovg'alar taqdim etdi. Ushbu miqdor operatsion bo'lmagan xarajatlarga taalluqlidir va e'londa aks ettiriladi:
D-t 91, K-t 41 = 20 000 rub. - hadya qilingan sovg'alar qiymati operatsion bo'lmagan xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi.

San'atning 16-bandi asosida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasiga binoan, bepul berilgan mol-mulkning qiymati daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani kamaytiradigan xarajatlarga kiritilmaydi. Binobarin, buxgalteriya hisobida doimiy farq shakllanadi. Keling, doimiy soliq majburiyati miqdorini hisoblaylik

20 000 rub. x 20% = 4000 rub.

Ushbu operatsiya buxgalteriya hisobida quyidagicha aks ettiriladi:
Dt 99, "Doimiy soliq majburiyati" subschyoti, K-68, "Daromad solig'i" subschyoti - 4000 rubl.

Vaqtinchalik farqlar qanday davolanadi?

Vaqtinchalik farqlar qanday va qachon yuzaga keladi? Vaqtinchalik farqlar, agar xarajatlar yoki daromadlarni tan olish vaqti buxgalteriya hisobi va soliq hisobiga to'g'ri kelmasa, yuzaga keladi. Buxgalteriya hisobida vaqtinchalik farqlar doimiy farqlar kabi aks ettiriladi.

Vaqtinchalik farqlar chegirib tashlanadigan va soliqqa tortiladiganlarga bo'linadi.

Chegiriladigan vaqtinchalik farqlar.

Chegirilishi mumkin bo'lgan vaqtinchalik farqlar, xarajatlar buxgalteriya hisobida oldinroq va daromadlar soliq hisobiga qaraganda kechroq tan olinganda yuzaga keladi. Masalan, kompaniya buxgalteriya hisobining naqd usulidan foydalanadi va tovarlarni ishlab chiqarishga chiqaradi, ammo tovar uchun pul uni sotgandan keyin keyinroq olinadi. turli yo'llar bilan ham hisoblanishi mumkin va buxgalteriya hisobida amortizatsiya summasi soliq hisobiga qaraganda ko'proq bo'lishi mumkin.

Kechiktirilgan soliq aktivlarini qanday hisoblash mumkin?

Buning uchun chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqni daromad solig'i stavkasiga ko'paytirish kerak. Ushbu summa kechiktirilgan soliq aktivi hisoblanadi. Rossiya Moliya vazirligining 05.07.2003 yildagi 38n-son buyrug'iga muvofiq, kechiktirilgan soliq aktivi 09-sonli "Kechiktirilgan soliq aktivi" hisobvarag'ida aks ettiriladi.

2-misol.

“Kirpich” OAJ mashinani 2016 yilning iyul oyida ishga tushirgan. Mashina amortizatsiyaga to'g'ri keladi, buxgalteriya hisobida uning foydalanish muddatidan kelib chiqqan holda, soliq hisobi bo'yicha esa to'g'ri chiziqli usulda hisoblanadi. Iyul oyi uchun amortizatsiya miqdori:
- buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra - 5000 rubl;
- soliq yozuvlari bo'yicha - 3000 rubl.

Ya'ni, chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq 2000 rublni tashkil etdi (5000 - 3000).

Daromad solig'i stavkasi 20 foizni tashkil qiladi. Kechiktirilgan soliq aktivi quyidagicha hisoblanadi:
2000 rubl x 20% = 400 rubl.

Chegirilishi mumkin bo'lgan vaqtinchalik farqlar bo'yicha buxgalteriya yozuvlari.

D-t 02 K-t 02 subschyoti "Chegiriladigan vaqtinchalik farqlar" = 2000 rubl - chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq aks ettiriladi;

Dt 09 Kt 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" = 400 rubl - kechiktirilgan soliq aktivi aks ettiriladi.

Vaqtinchalik farqlar kamayishi yoki yo'q qilinishi mumkin. Keyin buxgalteriya hisobida teskari yozuv kiritiladi:

D-t 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" K-t 09 - kechiktirilgan soliq aktivining summasi kamayadi yoki to'liq to'lanadi.

Kechiktirilgan soliq aktivi hisoblangan aktivni tasarruf etishda quyidagi yozuv kiritiladi:

Dt 99 Dt 09 - kechiktirilgan soliq aktivining summasi hisobdan chiqariladi.

3-misol.

Oldingi misolni murakkablashtiramiz. 2016 yil avgust oyida mashina sotildi. Biz e'lonlar qilamiz

D-t 02 subschyoti "Chegiriladigan vaqtinchalik farqlar" D-t 02 = 2000 rubl - chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq hisobdan chiqariladi;

D-t 99 K-t 09 = 400 rubl - kechiktirilgan soliq aktivining summasi hisobdan chiqariladi.

Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar.

Soliq solinadigan farqlar, xarajatlar soliq hisobiga qaraganda kechroq buxgalteriya hisobida va daromadlarda tan olinganda yuzaga keladi. Masalan, kompaniya daromadlarni hisobga olishning naqd usulidan foydalanadi, mahsulot sotgan, lekin hali pul olmagan.

Kompaniya to'lashi kerak bo'lgan daromad solig'i summasi kechiktirilgan soliq majburiyatidir. Uni hisoblash uchun soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqni daromad solig'i stavkasiga ko'paytirish kerak.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlari "Kechiktirilgan soliq majburiyatlari" bo'limida hisobga olinadi (Rossiya Moliya vazirligining 2003 yil 7 maydagi 38n-son buyrug'i).

4-misol.

Kantselyariya MChJ daromad solig'ini naqd pul usuli yordamida hisoblab chiqadi. 2016 yil iyun oyida kompaniya mijozlarga 100 000 rubllik mahsulotlarni jo'natdi. Xaridorlar 30 000 rubl miqdorida qisman to'lashdi.

Soliq solinadigan vaqtinchalik farq 70 000 rublni tashkil etdi (100 000 - 30 000). Biz daromad solig'ini 20 foiz stavkada hisoblaymiz. Kechiktirilgan soliq majburiyati quyidagicha hisoblanadi:

70 000 rubl x 20% = 14 000 rubl.

Kechiktirilgan soliq majburiyatini hisobga olish uchun yozuvlar.

D-t 90-1 K-t 90 subschyoti "Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar" = 70 000 rubl - soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar aks ettirilgan;

D-t 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" K-t 77 = 14 000 rubl - kechiktirilgan soliq majburiyati aks ettirilgan.

Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar kamaytirilganda yoki to'liq to'langanda, kechiktirilgan soliq majburiyatlari e'lon qilish orqali to'lanadi.

Dt 77 Kt 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" - kechiktirilgan soliq majburiyati miqdori kamayadi yoki to'liq to'lanadi.

5-misol.

Oldingi misoldagi ma'lumotlarni davom ettiramiz. 2016 yil iyul oyida "Kentselyariya" MChJ xaridorlari tashkilotga to'liq to'lashdi.

D-t 90 subschyoti "Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar" K-t 90-1 = 70 000 rubl - soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq to'lanadi;

Dt 77 Kt 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" = 14 000 rubl - kechiktirilgan soliq majburiyatining summasi to'langan.

Kechiktirilgan soliq majburiyati aks ettirilgan ob'ektni tasarruf etishda biz quyidagi yozuvni kiritamiz:
Dt 77 Dt 99 - kechiktirilgan soliq majburiyati summasi hisobdan chiqariladi.

Bepul kitob

Tez orada ta'tilga chiqing!

Bepul kitob olish uchun quyidagi shaklga ma’lumotingizni kiriting va “Kitobni olish” tugmasini bosing.

Tashkilotlarning buxgalteriya hisobini tiklashda biz ba'zi buxgalterlar o'rtasida 18\02-sonli buxgalteriya hisobi qoidalarini noto'g'ri tushunishga duch keldik. shu munosabat bilan biz bir qator maqolalarni tushuntirishga qaror qildik

Joriy daromad solig'ini aniqlash uchun hisoblashning amaliy misoli

PBU 18/02 ni kim qo'llaydi?

Umumiy qoidalar bo'limini o'qib, biz bu savolga albatta javob beramiz. Ushbu PBU daromad solig'ini hisoblaydigan va to'laydigan tashkilotlar tomonidan qo'llaniladi. Boshqacha qilib aytganda, agar siz qonunga muvofiq daromad solig'ini hisoblamasangiz va to'lamasangiz, unda siz PBU 18/02 ni qo'llashingiz shart emas. PBU 18/02 qo'llanilmaydi:

• kredit tashkilotlari;
• davlat (shahar) muassasalari;
• buxgalteriya hisobining soddalashtirilgan usullarini, shu jumladan soddalashtirilgan buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarni qo'llash;

Nima uchun PBU 18/02 umuman qo'llanilishi kerak?

Javob xuddi shu bo'limda mavjud. PBU 18/02 qo'llanilishi buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotlarda buxgalteriya foyda (zarar) bo'yicha soliq va daromad solig'i deklaratsiyasida shakllantirilgan va aks ettirilgan daromad solig'i o'rtasidagi farqni aks ettirishga imkon beradi. Boshqacha qilib aytganda, ushbu PBU buxgalteriya hisobida kelajakda daromad solig'iga ta'sir qiladigan ma'lum bir qiymatni aks ettiradi. Rossiya Federatsiyasida buxgalteriya hisobi qoidalari va soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida belgilangan daromadlar va xarajatlarni hisobga olishning turli qoidalari natijasida, farq bor daromad solig'i deklaratsiyasida aks ettirilgan buxgalteriya foyda (zarar) va foyda (zarar) o'rtasida va shakllantirilmoqda PBU 18/02 ning 3-bandidagi vaqtinchalik va doimiy farqlardan.

U(kechiktirilgan soliq aktivi) -

Biz xarajatlarni birinchi navbatda buxgalteriya hisobida, keyingi davrlarda esa soliq hisobida tan olamiz. Soliq bo'yicha daromad, keyin esa buxgalteriya hisobida. TNP (joriy daromad solig'i) va URNP (shartli daromad solig'i xarajatlari) qisqartmalaridan foydalanish amaliyoti rivojlangan.

Hisobotda aks ettirilgan:

Balanslar varaqasi: Aktivlar:

IT(kechiktirilgan soliq majburiyati) -

SHE ning teskarisi. Birinchidan, biz xarajatlarni soliq hisobida, keyingi davrlarda esa buxgalteriya hisobida tan olamiz. Buxgalteriya hisobidagi daromadlar, keyinroq soliq. Hisobotda aks ettirilgan: Balanslar varaqasi: Passiv:

Doimiy farqlar

–faqat buxgalteriya hisobida yoki faqat soliq hisobida tan olingan daromadlar va xarajatlar. Ular: PNA - doimiy soliq aktivlari; PNO-doimiy soliq majburiyatlari; Hisobotda aks ettirilgan:

Vaqtinchalik farqlar.

Shunday qilib, biz eng "jiddiy" daqiqaga keldik, bu har doim buxgalterlardan ko'p savollar tug'diradi. Bu vaqtinchalik farqlar. Bu nima ekanligini va u bilan qanday "kurash" kerakligini ushbu maqolada ko'rib chiqamiz. Vaqtinchalik farqlar - bu soliqqa ta'sir qiladigan, kelajakda uni oshiradigan yoki kamaytiradigan farqlar. Shunga ko'ra, daromad solig'ini oshiradigan farqlar soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar, daromad solig'ini kamaytiradiganlar esa chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar deb ataladi. Kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari. Kechiktirilgan soliq aktivlari (DTA) chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar bo'lib, DTA tan olingan paytdagi daromad solig'i stavkasiga ko'paytiriladi. Chegirilishi mumkin bo'lgan vaqtinchalik farqlar kamaytirilganda yoki yo'q qilinganda, chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar kamayadi yoki butunlay yo'q qilinadi. Buxgalteriya yozuvlari: ONA Dt09 Kt68 hisobi; ONA Dt68 Kt09 to'lovi. Kechiktirilgan soliq majburiyatlari (DTL) soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar bo'lib, DTL tan olingan paytdagi daromad solig'i stavkasiga ko'paytiriladi.Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar kamayishi yoki to'liq to'lanishi natijasida kechiktirilgan soliq majburiyatlari kamayadi yoki to'liq to'lanadi. Buxgalteriya yozuvlari: IT hisobi Dt68 Kt77; IT Dt77 Kt68 ni to'lash. Moliyaviy hisobotlarda IT va ITni muvozanatlashgan (qulab tushgan) tarzda aks ettirish mumkin. Daromad solig'i (IP) miqdori shartli daromad (xarajat) deb ataladi (UD(R)), agar NP buxgalteriya foydasidan (zararidan) aniqlansa. Soliq foydasidan shakllangan NP UD(R)-PNO+(-) SHE+(-)ONO SHE ga teng va IT balansda mos ravishda aylanma aktivlar va uzoq muddatli majburiyatlar sifatida aks ettiriladi. Daromad solig'ini ortiqcha to'lash aktiv sifatida, qarz - majburiyat sifatida hisobga olinadi. Daromad hisoboti PNO, ONA, ONO va joriy daromad solig'ini aks ettiradi.

Daromad jadvali:

Bundan tashqari, buxgalteriya balansi va moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotga izohlarda quyidagilar alohida ochib beriladi:

• daromad solig'i bo'yicha shartli xarajat (shartli daromad);
• hisobot davrida vujudga kelgan va joriy daromad solig'ini aniqlash maqsadida daromad solig'i bo'yicha shartli xarajat (shartli daromad)ni tuzatishga olib kelgan doimiy va vaqtinchalik farqlar;
• oldingi hisobot davrlarida yuzaga kelgan, lekin hisobot davrining daromad solig'i bo'yicha shartli xarajat (shartli daromad)ga tuzatish kiritilishiga olib kelgan doimiy va vaqtinchalik farqlar;
• doimiy soliq majburiyati (aktivi), kechiktirilgan soliq aktivi va kechiktirilgan soliq majburiyati summasi;
• oldingi hisobot davriga nisbatan qo'llaniladigan soliq stavkalarining o'zgarishi sabablari;
• Aktivni tasarruf etish (sotish, tekin asosda topshirish yoki tugatish) yoki majburiyat turi munosabati bilan hisobdan chiqarilgan kechiktirilgan soliq aktivi va kechiktirilgan soliq majburiyati summalari.

Mavjud qoidalar va ob'ektiv sabablarga ko'ra buxgalterlar o'zlarining hisobvaraqlarida bir xil operatsiyalarni boshqacha aks ettirishlari odatiy hodisadir. Bu bazada nomutanosiblikka olib keladi, bu esa keyinchalik byudjetga majburiy to'lovlarga to'g'ri keladi. Bularning barchasi buxgalteriya hisobida doimiy soliq majburiyatlarining kelib chiqishi va paydo bo'lishiga olib keladi. Bu erda hisobotning ushbu mazmuni nimani anglatishini, farqlar qaerdan kelib chiqqanligini va doimiy soliq majburiyatini hisoblash uchun buxgalter qanday e'londan foydalanishini tushunish muhimdir.

Umumiy tushunchalar

PNO doimiy farqni daromad solig'i stavkasiga ko'paytirish yo'li bilan hisoblangan o'zgaruvchidir. Soliq hisobi nuqtai nazaridan bunday bo'lmagan xarajatlar (fiskal to'lovlar bo'yicha jarimalar) ko'pincha nomuvofiqlik uchun zaruriy shartlardir.

Doimiy soliq majburiyatlari yoki aktivlari tushunchasi ham mavjud. Ushbu atama hisoblanmagan daromadlarni o'z ichiga olgan soliq bazasini hisoblashni nazarda tutadi, bu ma'lum bir davrda foyda bo'yicha soliq to'lovlarining ko'payishi yoki kamayishiga olib keladi.

Ikkala tushunchani aniqlab bo'lmaydi, garchi ularning mohiyati umumiydir. Asosiy farq - aniq buxgalteriya hisobida foydani hisoblash. Agar buxgalteriya hisobi soliq hisobvarag'idan oshib ketgan bo'lsa, u aktiv hisoblanadi, aksincha, u majburiyatdir.

PTI ni hisoblash oddiy formula yordamida amalga oshiriladi: PR * NP (hisoblash vaqtidagi joriy% soliq stavkasi).

Hisobotda yuqorida qayd etilgan ikkita hodisaga olib keladigan doimiy farq (CD), buxgalteriya hisobining har xil turlari bo'yicha daromadlar va xarajatlar o'rtasidagi tafovut bo'lib, vaqtdan keyin ham bartaraf etilmaydi.

Shu bilan birga, davriy xarakterga ega bo'lgan qarama-qarshiliklar mavjud. Ular vaqtinchalik farqlar deb ataladi va moliyaviy buxgalteriya hisobida bir davrda xarajatlar yoki daromadlar to'g'risidagi hisobotdagi farqlarni ifodalaydi. Biroz vaqt o'tgach, nomuvofiqliklar yagona qiymatga keltiriladi va o'z-o'zidan yo'q qilinadi.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlari, UFRSga muvofiq, byudjetga soliq solinadigan majburiy to'lovlar bo'yicha vaqtinchalik farqlar uchun kelajakda to'lanishi kerak bo'lgan soliq summalarini ifodalaydi.

Doimiy soliq majburiyatlari hisobot ma'lumotlaridagi nomuvofiqliklar natijasida yuzaga keladi

PNO nima

Yuridik shaxsning xo'jalik faoliyatidan kelib chiqadigan moliyaviy tushumlar va xarajatlar buxgalteriya va soliq hisoblarida mukammal aks ettirilgan. Individual ko'rsatkichlar buxgalteriya hisobida soliq hisobidan boshqa raqamlarda jamlanishi mumkin. Ko'pincha buxgalteriya hisobining har xil turlari uchun aktivlarning dastlabki qiymatida nomuvofiqliklar mavjud.

Hisoblash soliq hisobi va buxgalteriya hisobi doirasida amalga oshiriladigan soliq nisbati quyidagilar orqali ifodalanishi mumkin:

• PNA (daromad faqat moliyaviy holatdan yoki xarajatlardan - fiskal holatdan olinadi) - aslida foyda soliqqa tortilishi kerak bo'lgan miqdordan oshadi.
• PNO (daromad faqat yig'imlarni soliqqa tortish nuqtai nazaridan qaraladi, lekin shu bilan birga buxgalteriya hisobi tomonidan tan olinmaydi) - foyda bo'layotgan narsaga nisbatan oshirilgan miqdorda soliqqa tortilishini anglatadi. kitoblar. buxgalteriya hisobi.

Qonunchilik bazasi

Qarama-qarshiliklarni ko'rsatish 2002 yilda Rossiya Moliya vazirligining 114 buyrug'i bilan kuchga kirgan 18/02 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" (PBU) nizomi bilan tartibga solinadi.

Mazkur huquqiy tartibga solish o‘z faoliyati natijasida foyda oladigan va uning summalaridan byudjetga badallar to‘lovchi bo‘lgan barcha xo‘jalik yurituvchi subyektlar uchun bir xildir.

Reglamentda belgilangan qoidalar faqat quyidagilarga taalluqli emas:

• Notijorat va kredit tashkilotlari.
• Byudjet muassasalari.

Ushbu qismdagi kichik yengilliklar, shuningdek, 2007 va 2015 yillardagi 209 va 156-sonli Federal qonunida belgilangan xususiyatlarga ega bo'lgan kichik - kompaniyalar, firmalar va boshqalar deb tan olingan korxonalar uchun ham taqdim etiladi. Ular ushbu Nizomdan foydalanish yoki foydalanmaslik to'g'risidagi qarorni o'zlarining hisob siyosatlarida mustaqil ravishda aks ettiradilar.

Mahalliy me'yoriy hujjatlar uchun asos bo'lib xizmat qiladigan 12-Xalqaro moliyaviy hisobot standarti (IAS) bundan kam ahamiyatga ega emas.

Majburiyatlarning boshqa shakllari singari, PNO ham qonun bilan tartibga solinadi

PNO qachon paydo bo'ladi?

Doimiy deb tasniflangan soliq majburiyatlari faqat moliyaviy nuqtai nazardan buxgalteriya hisobida xarajatlar deb tan olinishi yoki fiskal hisobda soliqni hisoblashda qo'llanilishi natijasi bo'lganligi sababli, ularning yuzaga kelishiga olib keladigan operatsiyalar juda xilma-xildir. Bular:

• Yuridik shaxsga mulkdor sifatida tegishli bo'lgan mol-mulkni tekinga begonalashtirish. Bunday operatsiya hisobotda faqat soliq organlari uchun xarajat sifatida aks ettirilmaydi, buxgalteriya bo'limida u shunday ro'yxatga olinadi. O'xshashlik bo'yicha, vaziyat ofis balansiga to'lovsiz, ya'ni bepul kelgan tovarlar va boshqa moddiy boyliklar bilan bog'liq. Ular daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinadi.
• Yakuniy yil uchun moliyaviy hisobot zararni ko'rsatadi, aslida bu korxona "qizil" ishlaganligini va daromad miqdori xarajatlardan kamroq ekanligini anglatadi. Soliq solinadigan bazani kamaytirishga u sodir bo'lgan kundan boshlab 10 yil ichida zararning butun summasiga yo'l qo'yiladi, bundan keyin buxgalteriya hisobi yuritilmaydi. Moliyaviy masalaga kelsak, u bu muddatdan keyin ham davom etadi.
• Korporativ tadbirlarga sarflangan xarajatlar. Daromad solig'i bo'yicha sarflangan mablag'lar hisobga olinishi uchun hamma narsa asosli hujjatlashtirilishi va bevosita iqtisodiy faoliyat bilan bog'liq bo'lishi kerak. Korporativ sub'ektlar bunday talablarga javob bermaydilar va fiskal hisobga olish uchun haqiqatda qabul qilinmaydi. Bu, shuningdek, xodimlarning ixtiyoriy tibbiy sug'urtasi uchun to'lovlar, sayohat pullari, reklama va ko'ngilochar xarajatlarni o'z ichiga oladi.
• Asosiy vositalarni bozor qiymatining o'zgarishi natijasida yuzaga keladigan qayta baholash. Bunday harakatlar natijasida boshlang'ich yoki joriy narx qayta ko'rib chiqiladi (ikkinchi narx ilgari qayta ko'rib chiqilgan holatlar uchun tegishli). Buning oqibati ob'ektni ishlatishning birinchi kunidan boshlab amortizatsiyani qayta hisoblashdir. Bularning barchasi buxgalteriya hisobi uchun tegishli, ammo soliq hisobi uchun emas.
• Xodimlarga mehnat shartnomasi yoki ular bilan tuzilgan shartnomadan kelib chiqmaydigan kompensatsiya to'lovlari (moddiy yordam va boshqalar). Buxgalteriya hisobi bunday summalarni hisobotlarda qayd etadi va aks ettiradi, ammo ularning mavjudligidan olinadigan daromad solig'i o'zgarmaydi.
• Byudjetga o'tkazilgan sanktsiyalar (jarimalar, jarimalar va boshqalar).

PNO buxgalteriya hisobida aks ettirishning o'ziga xos xususiyatlariga ega

Buxgalteriya hisobi va buxgalteriya hisobi

Doimiy soliq majburiyati 99-schyotning xuddi shu nomdagi debetida va 68-schyotning kreditida “Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar” pozitsiyasida aks ettiriladi.

Aktivlar teskari joylashtirish orqali hisobga olinadi, unda 68 va 99 hisobvaraqlar uchun debet va kreditlardan foydalanish kerak.

Ushbu ko'rsatkichlar balansda aks ettirilmaydi, lekin "daromadlar to'g'risida" ning bir qismi sifatida tahlil qilinadi (2421-satr). Hisoblangan qiymat ma'lumot uchun ko'rsatilgan va byudjetga to'lovning yakuniy miqdorini hisoblashdan chiqarib tashlanadi. Shu bilan birga, hisoblangan soliq majburiyati har doim e'lonlarda minus belgisi bilan birga keladi va PNA, aksincha.

Buxgalteriya hisobining o'ziga xos xususiyati shundaki, PNO faqat buxgalteriya hisobiga kiritilishi kerak; fiskal hisob doimiy farqlarni shakllantirish va qayd etishni ta'minlamaydi. PR to'g'risidagi ma'lumotlar majburiy hisobot hujjatlariga ilovada dekodlanishi va aniqlanishi kerak.

Videoda soliq majburiyatlari muhokama qilinadi:

Diqqat! Qonunchilikdagi so'nggi o'zgarishlar tufayli ushbu maqoladagi huquqiy ma'lumotlar eskirgan bo'lishi mumkin!

Bizning advokatimiz sizga bepul maslahat berishi mumkin - savolingizni quyidagi shaklda yozing:

Advokat bilan bepul maslahat

Qayta qo'ng'iroq qilishni talab qiling

shu jumladan: doimiy soliq majburiyatlari (aktivlari) 2421 - bu doimiy soliq majburiyatlari (aktivlari) balansi.

Boshqacha qilib aytganda, bu hisobot davridagi daromad solig'i to'lovlarini oshiradigan yoki kamaytiradigan ma'lum bir qiymatdir.

Moliyaviy tahlil maqsadlari uchun bu qiymat asosiy emas, chunki u keyingi hisob-kitoblarga ta'sir qilmaydi.

Qavslar bo'lsa, u minus bilan xizmatlarga kiritiladi.

Hisoblash formulasi (hisobot bo'yicha)

Daromadlar to'g'risidagi hisobotning 2421-qatori

Standart

Standartlashtirilmagan

Ko'rsatkichning o'zgarishi nimani anglatishi haqida xulosalar

Ko'rsatkich me'yordan yuqori bo'lsa

Standartlashtirilmagan

Agar indikator me'yordan past bo'lsa

Standartlashtirilmagan

Agar ko'rsatkich oshsa

Ijobiy omil

Agar indikator pasaysa

Salbiy omil

Eslatmalar

Maqolada ko'rsatkich buxgalteriya hisobi emas, balki moliyaviy menejment nuqtai nazaridan ko'rib chiqiladi. Shuning uchun, ba'zida uni boshqacha ta'riflash mumkin. Bu muallifning yondashuviga bog'liq.

Ko'pgina hollarda, universitetlar har qanday ta'rif variantini qabul qiladilar, chunki turli yondashuvlar va formulalar bo'yicha og'ishlar odatda maksimal bir necha foizni tashkil qiladi.

Ko'rsatkich asosiy bepul xizmatda va boshqa ba'zi xizmatlarda ko'rib chiqiladi

Agar biron bir noto'g'ri yoki matn terish xatosini ko'rsangiz, buni izohda ham ko'rsating. Men iloji boricha sodda yozishga harakat qilaman, lekin agar biror narsa hali ham aniq bo'lmasa, saytdagi har qanday maqolaga sharhlarda savollar va tushuntirishlar yozilishi mumkin.

Hurmat bilan, Aleksandr Krilov,

Moliyaviy tahlil:

• Ta'rif Kechiktirilgan soliq majburiyati 1420 - kechiktirilgan daromad solig'ining bir qismi ko'rinishidagi majburiyat, bu daromad solig'ining bir yoki...
• Ta'rif Kechiktirilgan soliq aktivlari 1180 kelgusi davrlarda daromad solig'ini kamaytiradigan va shu bilan soliqdan keyingi foydani oshiradigan aktivdir. Bunday aktivning mavjudligi ...
• Ta'rif Boshqa majburiyatlar 1450 - bu tashkilotning to'lash muddati 12 oydan ortiq bo'lgan, balansning 4-bo'limining boshqa guruhlariga kiritilmagan boshqa majburiyatlari. Ularning mavjudligi ...
• Ta'rif Olingan aktivlar uchun qo'shilgan qiymat solig'i 1220 - bu sotib olingan tovar-moddiy boyliklar, nomoddiy aktivlar, kapital qo'yilmalar, ishlar va xizmatlar bo'yicha QQS qoldig'i bo'lib, u ...
• Ta'rif To'lanadigan foizlar 2330 - bu tashkilot hisobot davrida to'lashi kerak bo'lgan foizlar: tashkilotning barcha turdagi qarz majburiyatlari bo'yicha to'langan foizlar (...
• Ta'rif Joriy daromad solig'i 2410 - hisobot (soliq) davri uchun soliq hisobi ma'lumotlariga ko'ra hosil bo'lgan daromad solig'i summasi Hisoblash formulasi (hisobot bo'yicha) Satr...
• Ta'rif Bashoratli majburiyatlar 1430 - taxminiy majburiyatlar bo'lib, kutilayotgan bajarish muddati 12 oydan oshadi.Eng oddiy ta'rif bo'lmasa-da, aslida, taxmin qilingan majburiyatlar...
• V 1500 bo'limi uchun JAMI ta'rifi 1510 - 1550 kodlari bo'lgan qatorlar uchun ko'rsatkichlar yig'indisi - tashkilotning qisqa muddatli majburiyatlarining umumiy miqdori: 1510 "Qarz mablag'lari" ...
• Ta'rif Boshqa qisqa muddatli majburiyatlar 1550 - bu tashkilotning to'lash muddati 12 oydan oshmaydigan boshqa majburiyatlari: rivojlanish tashkilotlari tomonidan investorlardan olingan maqsadli moliyalashtirish va ...
• Ta'rif Debitorlik qarzi 2320 - bu tashkilot hisobot davrida olishi kerak bo'lgan foizlar: tashkilot tomonidan berilgan kreditlar bo'yicha foizlar; qiziqish va ...