Спірні ситуації, пов'язані з відновленням ндс. Теорія всього Пунктом 7 статті 171 кодексу

1. Платник податків має право зменшити загальну суму податку, обчислену відповідно до цього Кодексу, на встановлені цією статтею податкові відрахування.

2. Вирахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платнику податків при придбанні товарів (робіт, послуг), а також майнових прав на території Російської Федерації або сплачені платником податків при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що знаходяться під її юрисдикцією, у митних процедурах випуску внутрішнього споживання (включаючи суми податку, що сплачені або підлягають сплаті платником податків після закінчення 180 календарних днів з дати випуску товарів відповідно до митної процедури випуску для внутрішнього споживання при завершенні дії митної процедури вільної митної зони на території Особливої економічної зони в Калінінградській області), переробки внутрішнього споживання, тимчасового ввезення та переробки поза митною територією або при ввезенні товарів, що переміщуються через кордон Російської Федерації без митного оформлення, щодо:

1) товарів (робіт, послуг), а також майнових прав, що набуваються для здійснення операцій, що визнаються об'єктами оподаткування відповідно до цієї глави, за винятком товарів, передбачених пунктом 2 цього Кодексу;

2) товарів (робіт, послуг), які купуються для перепродажу.

Абзац виключено. - Федеральний закон від 29.12.2000 N 166-ФЗ;

3) товарів (робіт, послуг), а також майнових прав, що купуються для здійснення операцій з реалізації робіт (послуг), місцем реалізації яких відповідно до цього Кодексу не визнається територія Російської Федерації, за винятком операцій, передбачених цим Кодексом.

2.1. Вирахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платнику податків при придбанні послуг, зазначених у пункті 1 цього Кодексу, в іноземній організації, яка перебуває на обліку в податкових органах відповідно до пункту 4.6 цього Кодексу, за наявності договору та (або) розрахункового документа з виділенням суми податку та зазначенням ідентифікаційного номера платника податків та коду причини постановки на облік іноземної організації, а також документів на перерахування оплати, включаючи суму податку, іноземної організації. Відомості про такі іноземні організації (найменування, ідентифікаційний номер платника податків, код причини постановки на облік та дата постановки на облік у податкових органах) розміщуються на офіційному сайті федерального органу виконавчої влади, уповноваженого з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, в інформаційно-телекомунікаційній мережі "Інтернет".

2.2. Вирахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платнику податків при придбанні товарів (робіт, послуг) та (або) сплачені ним відповідно до цього Кодексу або при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що перебувають під її юрисдикцією, у разі, якщо придбані товари та (або) товари, вироблені з використанням зазначених товарів (робіт, послуг), призначені для подальшої передачі на безоплатній основі у власність Російської Федерації з метою організації та (або) проведення наукових досліджень в Антарктиці.

3. Вирахуванням підлягають суми податку, сплачені відповідно до цього Кодексу податковими агентами, зазначеними у пунктах 2, 3, 6, 6.1 та 6.2 цього Кодексу, а також обчислені податковими агентами, зазначеними у пункті 8 цього Кодексу.

Право на зазначені податкові відрахування мають покупці - податкові агенти, які перебувають на обліку в податкових органах та виконують обов'язки платника податків відповідно до цієї глави. Податкові агенти, які здійснюють операції, зазначені у пунктах 4, 5 та 5.1 цього Кодексу, не мають права на включення до податкових відрахувань сум податку, сплачених за цими операціями.

Положення цього пункту застосовуються за умови, що товари (роботи, послуги), майнові права були придбані платником податків, який є податковим агентом, для цілей, зазначених у пункті цієї статті, і при їх придбанні він сплатив податок відповідно до цієї глави або обчислив податок відповідно до абзацу другого пункту 3.1 цього Кодексу.

4. Відрахуванню підлягають суми податку, пред'явлені продавцями платнику податків - іноземній особі, яка не перебувала на обліку в податкових органах Російської Федерації, при придбанні зазначеним платником податків товарів (робіт, послуг), майнових прав або сплачені ним при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та , що перебувають під її юрисдикцією, для її виробничих цілей або для здійснення ним іншої діяльності.

Зазначені суми податку підлягають вирахуванню або поверненню платнику податків - іноземній особі після сплати податковим агентом податку, утриманого з доходів цього платника податків, і лише в тій частині, в якій придбані чи ввезені товари (роботи, послуги), майнові права використані під час виробництва товарів (виконання робіт , надання послуг), реалізованих утриманому податку податковому агенту. Зазначені суми податку підлягають вирахуванню чи поверненню за умови постановки платника податків - іноземної особи на облік у податкових органах Російської Федерації.

4.1. Вирахуванням підлягають суми податку, обчислені платниками податків - організаціями роздрібної торгівлі за товарами, реалізованими фізичним особам - громадянам іноземних держав, зазначеним у пункті 1 цього Кодексу, у разі вивезення зазначених товарів з території Російської Федерації за межі митної території Євразійського економічного союзу (за винятком вивезення товарів через території держав - членів Євразійського економічного союзу через пункти пропуску через Державний кордон Російської Федерації.

5. Вирахуванням підлягають суми податку, пред'явлені продавцем покупцю та сплачені продавцем до бюджету під час реалізації товарів, у разі повернення цих товарів (у тому числі протягом дії гарантійного строку) продавцю або відмови від них. Вирахуванням підлягають також суми податку, сплачені під час виконання робіт (надання послуг), у разі відмови від цих робіт (послуг).

Вирахуванням підлягають суми податку, обчислені продавцями і сплачені ними до бюджету з сум оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), що реалізуються на території Російської Федерації, у разі зміни умов або розірвання відповідного договору та повернення відповідних сум платежів.

Положення цього пункту поширюються на покупців-платників податків, які виконують обов'язки податкового агента відповідно до пунктів 2, 3 та 8 цього Кодексу, а також на податкових агентів, зазначених у пунктах 4, 5 та 5.1 цього Кодексу.

6. Вирахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платнику податків підрядними організаціями (забудовниками або технічними замовниками) під час проведення ними капітального будівництва (ліквідації основних засобів), складання (розбирання), монтажу (демонтажу) основних засобів, суми податку, пред'явлені платнику податків послуг), майнових прав, придбаних для виконання будівельно-монтажних робіт, створення нематеріальних активів, суми податку, пред'явлені платнику податків при придбанні об'єктів незавершеного капітального будівництва, суми податку, пред'явлені платнику податків при виконанні робіт (надання послуг) щодо створення нематеріального активу.

У разі реорганізації відрахувань у правонаступника (правонаступників) підлягають суми податку, пред'явлені реорганізованій (реорганізованій) організації за товарами (роботами, послугами), майновими правами, придбаними реорганізованою (реорганізованою) організацією для виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання, створення прийняті до відрахування, але не прийняті реорганізованою (організацією, що реорганізується) до відрахування на момент завершення реорганізації.

Вирахуванням підлягають суми податку, обчислені платниками податків відповідно до пункту 1 цього Кодексу під час виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання, пов'язаних з майном, призначеним для здійснення операцій, оподатковуваних відповідно до цього розділу, вартість якого підлягає включенню до витрат (у тому числі через амортизаційні відрахування) під час обчислення прибуток організацій.

Суми податку, прийняті платником податків до відрахування щодо придбаних або побудованих об'єктів основних засобів у порядку, передбаченому цією главою, підлягають відновленню у випадках та порядку, передбачених цим Кодексом.

Абзаци п'ятий - дев'ятий втратили чинність. – Федеральний закон від 24.11.2014 N 366-ФЗ.

7. Вирахуванням підлягають суми податку, сплачені за витратами на відрядження (витратами на проїзд до місця службового відрядження та назад, включаючи витрати на користування у поїздах постільними приналежностями, а також витратами на наймання житлового приміщення) та представницькими витратами, що приймаються до вирахування при обчисленні податку на прибуток організацій.

Абзац втратив чинність. – Федеральний закон від 24.11.2014 N 366-ФЗ.

8. Вирахуванням підлягають суми податку, обчислені платником податків, податковими агентами, зазначеними у пунктах 4, 5 та 5.1 цього Кодексу, із сум оплати, часткової оплати, отриманих у рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг), майнових прав.

9. Виключено. - Федеральний закон від 29.12.2000 р. N 166-ФЗ.

10. Вирахуванням підлягають суми податку, обчислені платником податків у разі відсутності документів, передбачених цим Кодексом, за операціями реалізації товарів (робіт, послуг), зазначених у пункті 1 цього Кодексу.

11. Вирахуванням у платника податків, який отримав як вклад (внесок) до статутного (складеного) капіталу (фонд) майно, нематеріальні активи та майнові права, підлягають суми податку, що були відновлені акціонером (учасником, пайовиком) у порядку, встановленому пунктом 3 цього Кодексу, у разі їх використання для здійснення операцій, що визнаються об'єктами оподаткування відповідно до цієї глави.

12. Відрахуванням у платника податків, перерахованого суми оплати, часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав, підлягають суми податку, пред'явлені продавцем цих товарів (робіт, послуг), майнових прав.

Вирахуванням підлягають суми податку, обчислені податковим агентом, зазначеним у пункті 8 цього Кодексу, із сум оплати, часткової оплати, перерахованих у рахунок майбутнього придбання товарів, зазначених у пункті 8 цього Кодексу.

13. При зміні вартості відвантажених (придбаних) товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав у бік зменшення, у тому числі у разі зменшення ціни (тарифу) та (або) зменшення кількості (обсягу) відвантажених (придбаних) товарів ( виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, відрахувань у продавця (покупця, який виконує обов'язки податкового агента відповідно до пункту 8 цього Кодексу, податкових агентів, зазначених у пунктах 4, 5 та 5.1 цього Кодексу) цих товарів (робіт, послуг) , майнових прав підлягає різниця між сумами податку, обчисленими на основі вартості відвантажених (придбаних) товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав до і після такого зменшення.

При зміні у бік збільшення вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, у тому числі у разі збільшення ціни (тарифу) та (або) збільшення кількості (обсягу) відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, різниця між сумами податку, обчисленими виходячи з вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав до і після такого збільшення, підлягає вирахуванню у покупця цих товарів (робіт, послуг), майнових прав.

14. Суми податку, обчислені платником податків при ввезенні товарів за підсумками податкового періоду, в якому закінчився 180-денний строк з дати випуску цих товарів відповідно до митної процедури випуску для внутрішнього споживання при завершенні дії митної процедури вільної митної зони на території Особливої економічної зони Калінінградської області, можуть бути прийняті до відрахування після використання цих товарів для здійснення операцій, що визнаються об'єктами оподаткування та підлягають оподаткуванню відповідно до цієї глави.

Положення статті 171 НК РФ використовуються у таких статтях:

Камеральна податкова перевірка
8.7. При проведенні камеральної податкової перевірки податкової декларації з податку на додану вартість, в якій заявлені податкові відрахування, передбачені пунктом 4.1 статті 171 НК РФ, податковий орган вправі витребувати у платника податків документи, що підтверджують правомірність застосування зазначених податкових відрахувань, у разі виявлення невідповідності відомостей про такі податкові відрахування відомостям, що є у податкового органу.
Звільнення від виконання обов'язків платника податків
8. Суми податку, прийняті платником податків до відрахування відповідно до статей 171 і 172 НК РФ до використання ним права на звільнення відповідно до цієї статті, за товарами (роботами, послугами), у тому числі основними засобами та нематеріальними активами, придбаними для здійснення операцій, що визнаються об'єктами оподаткування відповідно до цієї глави, але не використаним для зазначених операцій, після відправки платником податків повідомлення про використання права на звільнення підлягають відновленню в останньому податковому періоді перед початком використання права на звільнення, а у разі, якщо організація чи індивідуальний підприємець починає використовувати право на звільнення, передбачене цією статтею, з другого або третього місяця кварталу відновлення сум податку провадиться в податковому періоді, починаючи з якого зазначені особи використовують право на звільнення.
Звільнення від виконання обов'язків платника податків організації, що набула статусу учасника проекту щодо здійснення дослідницької та науково-технологічної діяльності
8. Суми податку, прийняті учасником проекту до відрахування відповідно до статей 171 і 172 НК РФ до використання ним права на звільнення відповідно до цієї статті, за товарами (роботами, послугами), у тому числі за основними засобами та нематеріальними активами, придбаними для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до цієї глави, але не використаним для зазначених операцій, після направлення до податкового органу учасником проекту повідомлення про використання права на звільнення підлягають відновленню в останньому податковому періоді перед направленням до податкового органу повідомлення про використання права на звільнення шляхом зменшення податкових відрахувань.
Порядок підтвердження права застосування податкової ставки 0 відсотків
Якщо після закінчення 180 календарних днів, зазначених в абзаці першому цього пункту, платник податків не подав зазначені документи (їх копії), операції з реалізації товарів, передбачені підпунктами 1 та 8 пункту 1 статті 164 ПК РФ, підлягають оподаткуванню за податковими ставками, передбаченими пунктами 2 та 3 статті 164 НК РФ. Якщо згодом платник податків представляє у податкові органи документи (їх копії), обгрунтовують застосування податкової ставки у вигляді 0 відсотків, сплачені суми податку підлягають відрахуванню у порядку та умовах, передбачені статтями 171 і 172 НК РФ.
Порядок застосування податкових відрахувань
1. Податкові відрахування, передбачені статтею 171 НК РФ, провадяться на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податків товарів (робіт, послуг), майнових прав, документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території , що під її юрисдикцією, документів, що підтверджують сплату сум податку, утриманого податковими агентами, або на підставі інших документів у випадках, передбачених пунктами 2.1, 3, 6 - 8 статті 171 НК РФ.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету
1. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожного податкового періоду, як зменшена на суму податкових відрахувань, передбачених статтею 171 НК РФ (у тому числі податкових відрахувань, передбачених пунктом 3 статті 172 НК РФ), загальна сума податку, що обчислюється відповідно до статті 166 НК РФ і збільшена на суми податку, відновленого відповідно до цієї глави.

1. До нормованих витрат відносяться такі види витрат:

1.1. витрати на відрядження (витрати на службові відрядження) в межах норм, встановлених законодавством;

1.2. витрати на оплату вартості паливно-енергетичних ресурсів, витрачених у межах норм, встановлених відповідно до законодавства.

За відсутності таких норм для механічних транспортних засобів витрати приймаються у межах норм витрати палива, встановлених їх заводом-виробником, а за відсутності таких – у межах норм, встановлених керівником організації. Норми, встановлені керівником організації, діють досі затвердження нормативним правовим актом у порядку норм для відповідного механічного транспортного засобу, якщо інше встановлено законодавством. За відсутності встановлених норм витрати паливно-енергетичних ресурсів витрати на оплату їхньої вартості визнаються наднормативними;

1.3. втрати від недостачі та (або) псування при зберіганні, транспортуванні та (або) реалізації товарів, запасів у межах норм природних втрат, а також норм втрат (бою), встановлених законодавством, а за їх відсутності - у межах норм, встановлених керівником за погодженням із власником, загальними зборами учасників, членів споживчого товариства, уповноваженими або особою, ними уповноваженою. За відсутності встановлених норм такі недостачі та (або) псування товарів визнаються наднормативними;

1.4. витрати на управлінські послуги, що надаються індивідуальними підприємцями, а також організаціями, що застосовують особливі режими оподаткування, у межах суми, розрахованої на основі коефіцієнта співвідношення середньої заробітної плати керівників організацій та середньої заробітної плати по організації в цілому, визначеного в порядку та розмірі, встановлених законодавством;

1.5. витрати на контрольовану заборгованість у межах, розрахованих відповідно до ;

1.6. для організацій, які здійснюють експлуатацію житлового фонду та (або) надають житлово-комунальні послуги, за винятком організацій системи Міністерства енергетики Республіки Білорусь, - витрати на оплату накладних витрат та технологічних втрат у межах норм та нормативів, встановлених відповідно до законодавства;

1.7. інші витрати, визначені пунктом 2 цієї статті.

2. До складу інших витрат включаються:

2.1. виплати фізичним особам, які працюють в організаціях за трудовими договорами, у грошовій та натуральній формах у вигляді:

винагород за підсумками роботи протягом року, виплат, які мають характер винагороди за підсумками роботи протягом року;

одноразової допомоги особам, які йдуть на пенсію;

доплат, компенсацій, допомог, порядок виплати яких та їх мінімальний розмір встановлені законодавством та за якими законодавством надано право їх підвищення у розмірах, встановлених колективним договором, угодою, наймачем, що перевищують мінімальний розмір;

доплат, компенсацій, допомог, за якими законодавством надано право визначення розміру та порядку виплати, у розмірах, встановлених колективним договором, угодою, наймачем, у межах, встановлених законодавством, за їх наявності;

одноразової виплати (матеріальна допомога, допомога) на оздоровлення;

оплати додаткових відпусток, обов'язок надання яких встановлений законодавством. Це положення поширюється у тому числі на виплату відповідно до законодавства грошової компенсації за невикористані дні зазначених додаткових відпусток;

2.2. витрати на благоустрій населених пунктів та прилеглих територій, пам'ятних місць;

2.3. витрати на проведення відповідно до законодавства з нагоди державних свят, святкових днів та пам'ятних дат офіційних урочистих заходів, військових парадів, артилерійських салютів та феєрверків;

2.4. винагороди та (або) компенсовані витрати членам ради директорів (наглядової ради), представникам держави в органах управління організацій, якщо інше не встановлено законодавством;

2.5. представницькі витрати;

2.6. витрати на транспортування (доставку) покупців (замовників) до торгового об'єкта (місця виконання робіт, надання послуг) та назад у напрямках, що обслуговуються пасажирським транспортом загального користування;

2.7. компенсація за використання особистих транспортних засобів, що виплачується працівникам, робота яких не має роз'їзного характеру, а також суми орендної плати, що виплачуються таким працівникам, які виступають орендодавцями особистого транспортного засобу;

2.8. членські внески (вступні та інші) до об'єднання підприємців та наймачів, спілки, асоціації;

2.9. відсотки за простроченими платежами за основним боргом за позиками та кредитами.

3. Сукупний розмір інших витрат, що враховуються при оподаткуванні, не може перевищувати одного (1) відсотка виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав та сум доходів, зазначених у підпункті 3.18 пункту 3 , з урахуванням податку на додану вартість (для банків - від суми доходів, що визначається відповідно до , за вирахуванням доходів, що належать відповідно до цього Кодексу до позареалізаційних доходів, крім сум доходів, зазначених у підпункті 3.18 пункту 3).

Прошу роз'яснити положення абз.4 п6 статті 171 НК РФ: Суми податку, прийняті платником податків до відрахування щодо придбаних або побудованих об'єктів основних засобів у порядку, передбаченому цією главою, підлягають відновленню у випадках та порядку, передбачених статтею 171.1 цього Кодексу.

Положення абз.4 п6 статті 171 НК РФ: Суми податку, прийняті платником податків до відрахування щодо придбаних або побудованих об'єктів основних засобів у порядку, передбаченому цією главою, підлягають відновленню у випадках та порядку, передбачених статтею 171.1 цього Кодексу.

Цей абзац говорить, що ПДВ потрібно відновити, якщо побудований об'єкт Ви почнете використовувати в операціях, які не оподатковуються ПДВ. Більш детально Ви можете дізнатись у нашій рекомендації «Як відновити вхідний ПДВ, раніше прийнятий до відрахування»

Обґрунтування.

1.З Податкового кодексу РФ, частина 2

Стаття 171. Податкові відрахування

Суми податку, прийняті платником податків до відрахування щодо придбаних або збудованих об'єктів основних засобів у порядку, передбаченому цією главою, підлягають поновленню у випадках та порядку, передбачених статтею 171.1 цього Кодексу.

Стаття 171-1. Відновлення сум податку, прийнятих до відрахування щодо придбаних чи збудованих об'єктів основних засобів

3. Відновлення сум податку, прийнятих платником податків до відрахування щодо придбаних або побудованих об'єктів основних засобів, відповідно до цієї статті проводиться у разі, якщо такі об'єкти основних засобів надалі використовуються цим платником податків для здійснення операцій, зазначених у пункті 2 статті 170 цього Кодексу. , за винятком об'єктів основних засобів, які повністю замортизовані або з моменту введення яких в експлуатацію такого платника податків минуло не менше 15 років.

Стаття 170. Порядок віднесення сум податку на витрати з виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг)

2. Суми податку, пред'явлені покупцю при придбанні товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів та нематеріальних активів, або фактично сплачені при ввезенні товарів, у тому числі основних засобів та нематеріальних активів, на територію Російської Федерації, враховуються у вартості таких товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів та нематеріальних активів, у випадках:

1) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів та нематеріальних активів, що використовуються для операцій з виробництва та (або) реалізації (а також передачі, виконання, надання для власних потреб) товарів (робіт, послуг) , які не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування);

2) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів та нематеріальних активів, що використовуються для операцій з виробництва та (або) реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не визнається територія Російської Федерації;

3) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів та нематеріальних активів, особами, які не є платниками податків податку на додану вартість або звільненими від виконання обов'язків платника податків з обчислення та сплати податку;

4) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів та нематеріальних активів, майнових прав, для виробництва та (або) реалізації (передачі) товарів (робіт, послуг), операції з реалізації (передачі) яких не визнаються реалізацією товарів (робіт, послуг) відповідно до пункту 2 статті 146 цього Кодексу, якщо інше не встановлено цим розділом;

5) придбання банками, що застосовують порядок обліку податку, передбачений пунктом 5 цієї статті, товарів, у тому числі основних засобів та нематеріальних активів, майнових прав, які надалі реалізуються банками до початку використання для здійснення банківських операцій, для здачі в оренду або до введення в експлуатацію.

Ольги Цибізової,заступника директора департаменту податкової та митної політики Мінфіну Росії

«Як відновити вхідний ПДВ, раніше прийнятий до вирахування»

Нерухоме майно

В особливому порядку відновлюйте ПДВ, раніше прийнятий до відрахування:

під час будівництва нерухомих основних засобів із залученням підрядних організацій;
при будівельно-монтажних роботах для власного споживання, пов'язаних із нерухомими основними засобами (наприклад, будівництво будівлі господарським способом, реконструкція будівлі);
під час придбання товарів (робіт, послуг) для здійснення будівельно-монтажних робіт.

Податковим законодавством передбачено різні алгоритми розрахунку сум, що підлягають відновленню, для наступних ситуацій:

передача нерухомості як вклад у статутний капітал (або на поповнення цільового капіталу некомерційної організації);
перехід організації із загальної системи оподаткування на спецрежим (а також початок використання звільнення від сплати ПДВ);
використання нерухомості в операціях, що не оподатковуються ПДВ;
використання нерухомості одночасно в оподатковуваних та неоподатковуваних ПДВ операціях.

Окремий порядок відновлення ПДВ за нерухомими основними засобами застосовується:

під час переходу організації із загальної системи оподаткування на ЕНВД чи спрощенку;
на початку використання організацією, що застосовує загальну систему оподаткування, звільнення від сплати ПДВ.

У цих випадках вхідний ПДВ за нерухомими основними засобами, побудованими чи придбаними, відновлюйте у порядку, передбаченому для рухомих основних засобів. Тобто, виходячи з їх залишкової вартості і одночасно: в останньому кварталі перед переходом на спеціальний податковий режим або початком використання податкового звільнення ( , абз. 9 п. 3 ст. 170 НК РФ). Норми Податкового кодексу РФ, що дозволяють подовжувати період відновлення ПДВ до 10 років, у таких ситуаціях не застосовуються.

Аналогічні роз'яснення містяться в листах Мінфіну Росії від 5 червня 2007 р. № 03-07-11/150 та ФНП Росії від 13 грудня 2012 р. № ЕД-4-3/21229. Правомірність такого підходу підтверджена постановою Президії ВАС РФ від 1 грудня 2011 р. № 10462/11.

Особливий порядок відновлення вхідного ПДВ передбачено для об'єктів нерухомості, щодо яких виконуються такі умови:

організація починає використовувати об'єкт у неоподатковуваних ПДВ операціях до закінчення 15-річного терміну з його введення в експлуатацію;
до закінчення 15-річного терміну з введення в експлуатацію організація проводить реконструкцію (модернізацію) об'єкта.

ПДВ потрібно відновлювати протягом 10 років, починаючи з моменту, коли організація стала нараховувати за нерухомим майном амортизацію (у податковому обліку). При цьому за періоди, в яких об'єкт нерухомості був виключений зі складу майна, що амортизується або не використовувався в операціях, звільнених від ПДВ, податок не відновлюється (п. 8 ст. 171.1 НК РФ, ).

До виключення об'єкта нерухомості зі складу майна ПДВ, що амортизується, підлягає відновленню, розрахуйте наступним чином:

За об'єктами нерухомості, що експлуатуються менше 15 років, будівельно-монтажними роботами для власного споживання, а також товарами (роботами, послугами), придбаними для ведення будівельно-монтажних робіт, податок відновлюйте у порядку, передбаченому пунктом 3

Суму податку на відновлення розрахуйте за формулою:

Якщо протягом календарного року об'єкти нерухомості не використовувалися у діяльності, що не оподатковується ПДВ, за цей рік податок на такі об'єкти не відновлюйте (лист Мінфіну Росії від 11 вересня 2013 р. № 03-07-11/37461).

При відновленні ПДВ по об'єктах нерухомості, які одночасно використовуються в операціях, які оподатковуються та не оподатковуються ПДВ, положення абзацу 9 пункту 4 статті 170 Податкового кодексу РФ не застосовуються. Тобто організація має відновити вхідний ПДВ, навіть якщо частка витрат за операціями, які не оподатковуються ПДВ, менша за п'ять відсотків від загальної суми витрат. Про це йдеться у листі Мінфіну Росії від 18 квітня 2012 р. № 03-07-10/07 .

ПДВ потрібно відновлювати протягом 10 років, починаючи з моменту, коли організація стала нараховувати за нерухомим майном амортизацію (у податковому обліку). Цей показник – 10 років – має значення лише вирішення питання, коли треба припинити відновлювати податок. Фактично обов'язок відновлення ПДВ з'явиться в організації тільки починаючи з того року, коли вона використовуватиме нерухоме майно в операціях, що не оподатковуються ПДВ. До цього моменту показник «Вартість відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг, переданих майнових прав), які не оподатковуються ПДВ» дорівнюватиме нулю. А значить, і результат формули (ПДВ до відновлення) теж буде дорівнює нулю. Показник «Вартість відвантажених товарів, які не оподатковуються ПДВ» визначайте станом на кінець кожного року, в якому об'єкт використовувався в операціях, що не оподатковуються ПДВ. Через 10 років від початку амортизації майна вхідний ПДВ не відновлюйте. Такий порядок встановлено пунктом 3 статті 171.1 таки Податкового кодексу РФ.

Відповідає Олександр Сорокін,

заступник начальника Управління оперативного контролю ФНП Росії

«ККТ потрібно застосовувати лише у випадках, якщо продавець надає покупцеві, у тому числі своїм співробітникам, відстрочку чи розстрочку щодо оплати своїх товарів, робіт, послуг. Саме ці випадки, на думку ФНП, належать до надання та погашення позики для оплати товарів, робіт, послуг. Якщо організація видає грошову позику, отримує повернення такої позики або сама отримує та повертає позику, касу не застосовуйте. Коли саме потрібно пробивати чек, дивіться

171

Стаття 171 НК. Податкові відрахування з ПДВ

При здійсненні з 1 січня 2009 року товарообмінних операцій, заліків взаємних вимог, при використанні в розрахунках цінних паперів суми податку, пред'явлені платнику податків при придбанні ним товарів (робіт, послуг), майнових прав, прийнятих до обліку до 31 грудня 2008 року, включно відповідно до глави 21 Податкового кодексу у редакції, що діяла на дату прийняття до обліку зазначених товарів (робіт, послуг), майнових прав (Федеральний "закон" від 26.11.2008 N 224-ФЗ).

Пункти 1 та 2 статті 171 підлягають застосуванню відповідно до конституційно-правового змісту, виявленого у "Визначенні" Конституційного Суду РФ від 12.07.2006 N 266-О.

1. Платник податків має право зменшити загальну суму податку, обчислену відповідно до "статті 166" цього Кодексу, на встановлені цією статтею податкові відрахування.

Про "відмову" у прийнятті до розгляду скарги на порушення конституційних прав і свобод положеннями пункту 2 статті 171 та про "роз'яснення" поняття "фактично сплачених сум податку при формах розрахунків, що не тягнуть рух коштів" див. "Визначення" Конституційного суду РФ від 08.04.2004 N 169-О.

Про офіційне роз'яснення "Ухвала" Конституційного Суду РФ від 08.04.2004 N 169-О див. "Визначення" Конституційного Суду РФ від 04.11.2004 N 324-О.

1) товарів (робіт, послуг), а також майнових прав, що набуваються для здійснення операцій, що визнані об'єктами оподаткування відповідно до цієї глави, за винятком товарів, передбачених "пунктом 2 статті 170" цього Кодексу; (У ред. Федеральних законів від 29.12.2000 "N 166-ФЗ", від 29.05.2002 "N 57-ФЗ", від 22.07.2005 "N 119-ФЗ")

2) товарів (робіт, послуг), які купуються для перепродажу.

Абзац виключено. - Федеральний "закон" від 29.12.2000 р. N 166-ФЗ.

3. Вирахуванням підлягають суми податку, сплачені відповідно до "статті 173" цього Кодексу покупцями - податковими агентами. (У ред. Федерального "закону" від 29.12.2000 N 166-ФЗ)

Право на зазначені податкові відрахування мають покупці - податкові агенти, які перебувають на обліку в податкових органах та виконують обов'язки платника податків відповідно до цієї глави. Податкові агенти, які здійснюють операції, зазначені у "пунктах 4" та "5 статті 161" цього Кодексу, не мають права на включення до податкових відрахувань сум податку, сплачених за цими операціями.

(У ред. Федеральних законів від 29.12.2000 "N 166-ФЗ", від 29.05.2002 "N 57-ФЗ", від 22.07.2005 "N 119-ФЗ")
Положення цього пункту застосовуються за умови, що товари (роботи, послуги), майнові права були придбані платником податків, який є податковим агентом, для цілей, зазначених у пункті 2 цієї статті, і при їх придбанні він сплатив податок відповідно до цього розділу. (У ред. Федеральних законів від 29.12.2000 "N 166-ФЗ", від 26.11.2008 "N 224-ФЗ")

Положення цього пункту поширюються на покупців-платників податків, які виконують обов'язки податкового агента відповідно до "пункту 2 статті 161" цього Кодексу. (абзац запроваджено Федеральним "законом" від 17.05.2007 N 85-ФЗ)

6. Вирахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платнику податків підрядними організаціями (замовниками-забудовниками) під час проведення ними капітального будівництва, складання (монтажі) основних засобів, суми податку, пред'явлені платнику податків за товарами (роботами, послугами), придбаними ним для виконання будівельником , та суми податку, пред'явлені платнику податків при придбанні ним об'єктів незавершеного капітального будівництва.

У разі реорганізації відрахувань у "правонаступника" (правонаступників) підлягають суми податку, пред'явлені реорганізованій (реорганізованій) організації за товарами (роботами, послугами), придбаними реорганізованою (реорганізованою) організацією для виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання, що приймаються до вирахування не прийняті реорганізованою (організацією, що реорганізується) до відрахування на момент завершення реорганізації.

Суми податку, обчислені платником податків при виконанні з 1 січня 2006 року до 1 січня 2009 року будівельно-монтажних робіт для власного споживання та не прийняті до вирахування до дня набрання чинності Федеральним "законом" від 26.11.2008 N 224-ФЗ, підлягають порядку, передбаченому "статтею 172" у редакції, що діяла до дня набрання чинності зазначеним Федеральним законом (Федеральний "закон" від 26.11.2008 N 224-ФЗ).

Вирахуванням підлягають суми податку, обчислені платниками податків відповідно до пункту 1 "статті 166" цього Кодексу при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання, пов'язаних з майном, призначеним для здійснення операцій, оподатковуваних відповідно до цього розділу, вартість якого підлягає включенню до Витрати (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій.

Суми податку, пред'явлені платнику податків при проведенні підрядниками капітального будівництва об'єктів нерухомості (основних коштів), при придбанні нерухомого майна (за винятком повітряних, морських суден та суден внутрішнього плавання, а також космічних об'єктів), обчислені платником податків при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання , прийняті до вирахування у порядку, передбаченому цією главою, підлягають відновленню у разі, якщо зазначені об'єкти нерухомості (основні кошти) надалі використовуються для здійснення операцій, зазначених у пункті 2 "статті 170" цього Кодексу, за винятком основних засобів, що повністю замортизовані або з моменту введення яких в експлуатацію у платника податків минуло не менше 15 років.

У разі, зазначеному в "абзаці четвертому" цього пункту, платник податків зобов'язаний після закінчення кожного календарного року протягом десяти років, починаючи з року, в якому настав момент, зазначений у "пункті 4 статті 259" цього Кодексу, у податковій декларації, що подається до податкових органи за місцем свого обліку за останній податковий період кожного календарного року із десяти, відображати відновлену суму податку. Розрахунок суми податку, що підлягає відновленню та сплаті до бюджету, провадиться виходячи з однієї десятої суми податку, прийнятої до відрахування, у відповідній частці. Зазначена частка визначається виходячи з вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, не оподатковуваних та зазначених у пункті 2 "статті 170" цього Кодексу, у загальній вартості товарів (робіт, послуг), майнових прав, відвантажених ( переданих) за календарний рік. Сума податку, що підлягає відновленню, у вартість цього майна не включається, а враховується у складі інших витрат відповідно до "статті 264" цього Кодексу. (У ред. Федерального "закону" від 22.07.2008 N 158-ФЗ) (п. 6 в ред. Федерального "Закону" від 22.07.2005 N 119-ФЗ)

7. Вирахуванням підлягають суми податку, сплачені за "видатками на відрядження" (витратами на проїзд до місця службового відрядження та назад, включаючи витрати на користування в поїздах постільними приналежностями, а також витратами на наймання житлового приміщення) та "представницькими витратами", що приймаються до відрахування під час обчислення прибуток організацій. (У ред. Федерального "закону" від 06.08.2001 N 110-ФЗ)

У разі, якщо відповідно до "глави 25" цього Кодексу витрати приймаються з метою оподаткування за нормативами, суми податку за такими витратами підлягають відрахуванню у розмірі, що відповідає зазначеним нормам. (У ред. Федерального "закону" від 29.05.2002 N 57-ФЗ)

8. Відрахуванням підлягають суми податку, обчислені платником податків із сум оплати, часткової оплати, отриманих рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг). (У ред. Федеральних законів від 29.12.2000 "N 166-ФЗ", від 29.05.2002 "N 57-ФЗ", від 22.07.2005 "N 119-ФЗ")