ТОВАРЮхим Йосипович, директор Центру консалтингу та навчання Всеросійської організації якості, к.т.н., с.н.с, професор АСМС, дійсний член АПК.

Керівник будь-якого підприємства, зайнятого виробництвом продукції, хоче він чи не хоче, робить це усвідомлено чи стихійно, змушений завжди керувати своїм підприємством як єдиним цілим, як системою.І менеджмент, який здійснюється у рамках цієї системи, не може бути несистемним, незалежно від наявності чи відсутності тих чи інших документів, які в деяких стандартах розглядаються як неодмінні атрибути системності менеджменту. Системність над документах, системність у діях, у процесах, в управлінських рішеннях. Інша річ, що досконалість системи, рівень системності може бути різним.

Сформована практика впровадження вимог міжнародних стандартів з менеджменту, наприклад, ISO серій 9000 або 14000, зазвичай полягає в тому, що крім системи менеджменту, фактично вже діє в організації, так чи інакше відображеної в різних документах, зафіксованої в сформованих, часто недокументованих відносинах співробітників між собою, з'являються інші, де-факто і документально відокремлені системи менеджменту. Це призводить до того, що багато типових управлінських процесів дробляться. Наприклад, виділяється управління документацією стосовно менеджменту якості та стосовно менеджменту охорони навколишнього середовища. Але документи повинні розроблятися, зберігатися, тиражуватися, актуалізуватися, анулюватися в залежності від їх призначення - креслення, план, технологія, контракт і т.д., тим паче, що часто той самий документ має відношення і до якості, і до кількості і до охорони навколишнього середовища, і до цін, і до термінів і т.д. Це призводить до цілком зрозумілих негативних наслідків.

Цілісність, єдність, системність менеджменту вище керівництво завжди вважає однією зі своїх найважливіших цілей. Тому воно не розуміє, чому, за всієї важливості якості чи охорони навколишнього середовища, логістики чи інформації, проектів чи ризиків повинні розроблятися та функціонувати окремо системи їхнього менеджменту.

Створення та підтримання збалансованої єдиної системи менеджменту є дуже складним завданням, навіть якщо вище керівництво добре уявляє собі стратегічні та тактичні цілі організації, обґрунтовано встановлює планові та фінансові пріоритети та має необхідні ресурси. Але ще більш складність цього завдання зростає, коли пропонується вести розробку одночасно або у випадковій послідовності кількохсистем менеджменту, а потім забезпечувати їхнє паралельне функціонування.

Вочевидь, що з цього завдання, тобто. для підтримки збалансованості єдиної системи менеджменту необхідно відштовхуватися від аналізу та оцінки всієї сукупностіцілей і результатів діяльностіпідприємства, а також всіх факторів, від яких вони залежать, не залишаючи поза увагою жодного з них. Звичайно, будь-який керівник намагається це робити, але через різні причини це не завжди вдається.

Нижче розглянуто основні результати діяльності та фактори, від яких вони залежать, як основа при створенні та підтримці ефективного функціонування єдиної системи менеджменту.

Результати виробничої діяльності, запропоновані як основні, виділені, орієнтуючись на їх зв'язок з якістю, Виходячи з того, що сьогодні якість - головний, визначальний результат, який потребує усвідомленого управління.

Цілком можливо вказати інші результати чи інакше структурувати чинники впливу. Суть над класифікації. Суть у необхідності спільного їх розгляду та обліку при спробах змінювати практику менеджменту, що склалася на підприємстві, в тому числі на основі найновіших підходів і новацій. Тільки це дає можливість скоординованого та збалансованого менеджменту, тільки це дозволяє наблизитись до оптимізації результатів.

Основні результати виробничої діяльності

А) Технічні результати.

Якість продукції, що поставляється на ринок (споживачеві, замовнику, клієнту - покупцю), є найважливішим результатом виробничої діяльності. Але якість немає саме собою, воно втілюється у продукції залежить від її кількості.

Тут під продукцією мається на увазі будь-який результат виробничої діяльності:

матеріальна продукція(сировина, матеріали, речовини, вироби, споруди та ін.),

енергія(теплова, електрична),

інтелектуальна продукція (інформація, укладена у документації),

послуги(транспортні, зв'язки, побутового обслуговування, фінансові, консалтингові та ін.),

роботи (будівництво, монтаж та ін.),

складні технічні системинаприклад, теплоелектрична станція або хімічний завод.

Випущеної продукції має бути стільки, скільки потрібно ринку, з урахуванням факторів, що впливають на мінливість попиту. При цьому продукція має бути виготовлена ​​та поставлена ​​в ті календарні терміни та з тією періодичністю, які задовольняють споживача.

Отже, до особистість, якість та терміни випускупродукції - взаємопов'язані результати виробничої діяльності, які можна назвати технічнимирезультатами. Вони показують, наскільки повно організація задовольняє запити та очікування споживачів.

б) Фінансові результати.

Виробництво продукції у потрібній кількості, належної якості та у прийнятні терміни - безперечне свідчення ефективності менеджменту. Але при цьому важливо, які фінансовірезультати. Виберемо з них:

Витрати на випускати продукцію, в тому числі, на сплату податків та ін. зборів, на відшкодування поточних витрат (заробітна плата, закупівлі, оренда та ін.), витрати на розвиток та вдосконалення виробництва, на вирішення соціальних потреб персоналу та навколишнього соціуму. Витрати прямо визначаються проектним і фактичним рівнем якості своєї продукції.

Дохід (Виручка) від реалізації (продажу) продукції, який повинен не тільки відшкодувати витрати, але дати можливість отримати прибуток і виплатити дивіденди (для акціонерних компаній). Обсяг реалізації залежить від попиту, попит – від якості, ціни та маркетингу.

Ціна , яку може встановити організація за продукцію, що їй випускається. Ціна залежить не тільки від витрат, а й від якості . Монопольний продаж продукції з унікальною якістю, що має підвищений попит, дозволяє суттєво збільшити ціну.

Фінансові результати організації оцінюють не лише за витратами та доходами. Використовують, наприклад, такі показники, як продуктивність праці, прибутокабо розмір дивідендівна акцію Але ці показники вторинні щодо витрат і доходів, які більш наочно пов'язані з якістю.

в) Соціальні результати.

У добрих фінансових результатах зацікавлені персоналорганізації, оскільки від них залежать рівень заробітної плати та соціальні виплати; власникиорганізації, в тому числі, акціонери, та суспільствов особі держави, оскільки збільшуються податкові надходження та можливості для благодійності.

Але є ще одні результати, що характеризують взаємини організації з власним персоналомі суспільствомі які показують, наскільки вона усвідомлює свою соціальну відповідальністьта наскільки повно виконує свої зобов'язання перед ними.

До цих результатів, які назвемо соціальними, відносяться:

величина заробітної платиперсоналу,

стан умов та охорони праці,

величина відрахувань на соціальні потреби

вплив на навколишнє середовище,

величина різних відрахуваньдо місцевих та загальнодержавних бюджетів.

Витрати, пов'язані з отриманням цих результатів, визначаються фінансовими результатами організації, які також прямо чи опосередковано залежать від якості продукції, що випускається.

Отже, об'єктом єдиного та збалансованого менеджменту мають бути технічні, фінансові та соціальні результати діяльності (рис. 1).

При погляді на цю схему, очевидно, що правильно ставити цілі, розробляти програми і взагалі, приймати будь-які рішення, що стосуються навіть одного якогось результату, наприклад якості, можна лише з огляду на їхні наслідки для інших результатів.

Чинники, яких залежить результати виробничої діяльності (чинники впливу).

Щоб чимось керувати, треба впливати на чинники, від яких це щось залежить. Наприклад, щоб керувати витратою палива транспортного засобу, слід впливати на різні чинники, від повноти згоряння палива до організації дорожнього руху.

Чинники, від яких залежать технічні, фінансові та соціальні результати виробничої діяльності (далі їх називатимемо) факторами впливу), можна структурувати в такий спосіб.

а) Процеси, складові та які забезпечують виробничу діяльність із випуску продукції.

До них відносяться процеси, які умовно назвемо основними -маркетинг, проектування продукції, закупівлі ресурсів виготовлення продукції, виготовлення продукції, поставки продукції, обслуговування продукції під час експлуатації.

Потім - допоміжніабо обслуговуючіпроцеси : монтаж, налагодження та ремонт обладнання, транспорт, зв'язок, енергопостачання, робота з персоналом та ін.

До складу процесів, які забезпечують випускати продукцію, входять також процеси менеджменту, наприклад, планування, організація та інших.

Чим досконаліша технологія процесів, чим вони продуктивніші, чим менші вони матеріало-, енерго- та трудомісткі, чим краще вони організовані, тим кращі результати, в тому числі і якість, і менші витрати.

б) Персонал, необхідний здійснення процесів. Знання, досвід, кваліфікація, сумлінність, а отже якісна, високоефективна праця персоналу, у тому числі менеджерів, які організують цю працю, визначають успішність виконання процесів і тим самим досягнення всіх запланованих результатів.

в) Ресурси , матеріальні та інтелектуальні, власні та ті, що закуповуються та витрачаються при розробці та виготовленні продукції, - сировина, енергія, матеріали, напівфабрикати, комплектація, послуги, консультації, інформація, програмні продукти та ін. оборотні кошти). Вище якість ресурсів - вища якість продукції. З іншого боку, вартість ресурсів – суттєва частина витрат.

г) Виробнича інфраструктура, необхідна для виготовлення та постачання продукції - приміщення, технологічне обладнання, інструмент, засоби вимірювань, оргтехніка та ін. основні засоби).

д) Фінанси , необхідні досягнення запланованих вимог до продукції, процесам, персоналу, ресурсів та інфраструктури.

е) Менеджмент (У тому числі і менеджмент процесів менеджменту!),

Зазначимо, що ефективний менеджмент, - один з ряду факторів, необхідних для успішного випуску продукції, так само важливий, як інфраструктура або персонал. Водночас – це специфічний фактор. Саме менеджмент пов'язує процесиз персоналом, ресурсами, інфраструктурою та фінансами.

Тільки впливаючи на перелічені вище у п.п. а) - е) фактори впливу, можна встановлювати потрібні та скоординовані вимоги до результатів діяльності, а потім забезпечувати їх виконання.

Таким чином, менеджмент діяльності - це менеджмент процесів, персоналу, ресурсів, інфраструктури, фінансів(Рис. 2). Зауважимо, що у менеджменті процесів присутній менеджмент управлінських процесів, наприклад, менеджмент планування. Тому можна говорити про управління менеджментом.

Рис.2. Внутрішні чинники впливу, яких залежить результати діяльності.

Схема на рис. 2 підкреслює, що провідним фактором є процеси,оскільки персонал, ресурси та інфраструктура впливають на результати виробничої діяльності лише через процеси.

Фінансування визначає фактичний стан всіх чинників впливу, а об'єктами управління є чинники, включаючи саме управління.

Зовнішні чинники, що впливають результати виробничої діяльності.

Перелічені вище чинники впливу діють усередині організації. Однак, крім внутрішніх, є і зовнішні чинники, які також серйозно впливають на результати діяльності.

Такими факторами є різні обов'язкові вимоги,встановлені загальнодержавними, регіональними та муніципальними органами влади, які регулюють та певним чином обмежують діяльність організацій.

До цих вимог належать:

сплата податків та різних платежів та зборів, наприклад, митних та акцизних;

ведення економічної діяльності, насамперед, при закупівлях та постачаннях; на основі господарського права,

забезпечення прав персоналу;

охорона праці персоналу,

охорона навколишнього середовища,

дотримання вимог санітарії та гігієни на виробництві,

забезпечення безпечного виконання окремих робіт та процесів та безпечної експлуатації окремих видів обладнання,

облік та економне витрачання окремих видів природних ресурсів,

підтвердження відповідності продукції, що випускається, обов'язковим вимогам,

ліцензування окремих видів діяльності.

Ці зовнішні регулюючі фактори прямо впливають на вимоги до персоналу та процесів, ресурсів та інфраструктури, управління та фінансів.

Вони встановлені законами та безліччю підзаконних актів та контролюються цілою системою державних наглядових органів, від податкової інспекції та санепіднагляду до торговельної інспекції та митних служб.

Організації змушені керуватисвоїми діями у відповідь, щоб, з одного боку, забезпечити виконання відповідних законів та підзаконних актів, а, з іншого, - мінімізувати витрати на це.

Добросовісне виконання обов'язкових вимог створює певні гарантії у досягненні належного рівня якості продукції, сприяє отриманню добрих соціальних результатів і, що важливо, захищає організації від необґрунтованих претензій з боку держави та суспільства.

Висновок

1. Створення та підтримання єдиноюсистеми менеджменту організації має бути постійною метою її керівництва

2. Єдина система менеджменту має базуватися на скоординованому і збалансованому менеджменті її результатів через менеджмент чинників, яких вони залежать, з урахуванням зовнішніх регулюючих вимог (рис.3).

Мал. 3. Менеджмент виробничої діяльності

3. Впровадження вимог міжнародних стандартів доцільніше проводити через модифікаціюєдиної системи управління.

Це дозволяє:

враховувати вимоги будь-яких нових стандартів або нові вимоги замовників до системи менеджменту, без розробки нових додаткових систем.

взаємопов'язати в тому самому документі вимоги різних стандартів до одного і того ж процесу або об'єкта,

істотно скоротити кількість новостворених документів.

4. Щоб розпочати модифікацію єдиної системи менеджменту, необхідно мати її опис. Воно дозволяє оцінити її відповідність вимогам тих чи інших стандартів та встановити, за якими вимогами така відповідність відсутня чи неповна. Зазвичай повний опис системи відсутня, хоча вона й документована по-різному, але існує значною мірою в головах керівництва та співробітників, будується на відносинах, що склалися, і стереотипах поведінки. Виникає питання – як ідентифікувати та описувати систему менеджменту. Доцільно робити це стосовно менеджменту факторів впливу, тобто. менеджмент якості, а також менеджмент кількості, термінів, витрат тощо., здійснюється через менеджмент процесів, персоналу, ресурсів, фінансів (рис.4).

5. Щоб зменшити витрати і не викликати гальмування та саботажу робіт через занадто сильне психологічне відторгнення персоналом "обвальних" новацій, доцільно модифікацію проводити не відразу, а по етапах, залежно від актуальності для компанії впровадження того чи іншого стандарту.

Мал. 4. Структура опису системи управління

Література:В.Г. Єліферов. Урочистість літери стандарту над здоровим глуздом?Методи управління якістю, №6, 2005.

Виробничі результати діяльності підприємства. Концепція. Основні показники та вимірювачі (одиниці виміру) обсягу виробництва продукції. Аналіз виробничих результатів діяльності підприємства

Основні результати виробничої діяльності

А) Технічні результати.

Якість продукції, що поставляється на ринок (споживачеві, замовнику, клієнту - покупцю), є найважливішим результатом виробничої діяльності. Але якість немає саме собою, воно втілюється у продукції залежить від її кількості.

Тут під продукцією мається на увазі будь-який результат виробничої діяльності: матеріальна продукція(сировина, матеріали, речовини, вироби, споруди та ін.), енергія(теплова, електрична), інтелектуальна продукція (інформація, укладена у документації), послуги(транспортні, зв'язки, побутового обслуговування, фінансові, консалтингові та ін.), роботи (будівництво, монтаж та ін.), складні технічні системинаприклад, теплоелектрична станція або хімічний завод.

Випущеної продукції має бути стільки, скільки потрібно ринку, з урахуванням факторів, що впливають на мінливість попиту. При цьому продукція має бути виготовлена ​​та поставлена ​​в ті календарні терміни та з тією періодичністю, які задовольняють споживача.

Отже, до особистість, якість та терміни випускупродукції - взаємопов'язані результати виробничої діяльності, які можна назвати технічнимирезультатами. Вони показують, наскільки повно організація задовольняє запити та очікування споживачів.

б) Фінансові результати.

Виробництво продукції у потрібній кількості, належної якості та у прийнятні терміни - безперечне свідчення ефективності менеджменту. Але при цьому важливо, які фінансовірезультати. Виберемо з них:

Витрати на випускати продукцію, в тому числі, на сплату податків та ін. зборів, на відшкодування поточних витрат (заробітна плата, закупівлі, оренда та ін.), витрати на розвиток та вдосконалення виробництва, на вирішення соціальних потреб персоналу та навколишнього соціуму. Витрати прямо визначаються проектним і фактичним рівнем якості своєї продукції.

Дохід (Виручка) від реалізації (продажу) продукції, який повинен не тільки відшкодувати витрати, але дати можливість отримати прибуток і виплатити дивіденди (для акціонерних компаній). Обсяг реалізації залежить від попиту, попит – від якості, ціни та маркетингу.

Ціна, яку може встановити організація за продукцію, що їй випускається. Ціна залежить не тільки від витрат, а й від якості . Монопольний продаж продукції з унікальною якістю, що має підвищений попит, дозволяє суттєво збільшити ціну.

Фінансові результати організації оцінюють не лише за витратами та доходами. Використовують, наприклад, такі показники, як продуктивність праці, прибутокабо розмір дивідендівна акцію Але ці показники вторинні щодо витрат і доходів, які більш наочно пов'язані з якістю.

в) Соціальні результати.

У добрих фінансових результатах зацікавлені персоналорганізації, оскільки від них залежать рівень заробітної плати та соціальні виплати; власникиорганізації, в тому числі, акціонери, та суспільствов особі держави, оскільки збільшуються податкові надходження та можливості для благодійності.

Але є ще одні результати, що характеризують взаємини організації з власним персоналомі суспільствомі які показують, наскільки вона усвідомлює свою соціальну відповідальністьта наскільки повно виконує свої зобов'язання перед ними.

До цих результатів, які назвемо соціальними, відносяться: величина заробітної платиперсоналу, стан умов та охорони праці, величина відрахувань на соціальні потребивплив на навколишнє середовище, величина різних відрахуваньдо місцевих та загальнодержавних бюджетів.

Витрати, пов'язані з отриманням цих результатів, визначаються фінансовими результатами організації, які також прямо чи опосередковано залежать від якості продукції, що випускається.

В широкому сенсі під результатами діяльності підприємстварозуміється всяке наслідок процесу виробництва, усе те, причиною чого є процес виробництва. Таке широке поняття результатів виробництва дозволяє їх класифікувати на економічній, соц., політичне, екологічні результати і т. д.

За економ. результатами мають на увазі виробничі та фінансові результати.

Під виробничими результатами розуміються блага.

Під фінансовими результатами розуміють витрати на виробництво та реалізацію продукції, виручка від реалізації продукції (загальна сума грошових коштів або майно у грошовому вираженні, отримані виробником за реалізацію продукції), доходи, витрати та прибуток від іншої реалізації, позареалізаційні доходи, витрати та прибуток.

Виробничі результати - це продукція, роботи, послуги, надані підприємством стороннім організаціям.

Виробничі результати діяльності підприємства характеризуються номенклатурою (переліком найменувань) продукції, асортиментом (переліком різновидів, модифікацій продукції одного найменування), якістю продукції (сукупністю властивостей, що характеризують придатність продукції задовольняти потреби відповідно до її призначення), обсягом виробництва, терміном поставки.

Різні види товарів та послуг називаються номенклатурою виробничої програми.Номенклатура продукції містить найменування продукції із зазначенням кількості, якості та термінів здачі.

Асортимент продукції(Послуг) характеризує частку окремих видів продукції у виробничій програмі.

При розробці виробничої програми підприємства застосовують натуральні, умовно-натуральні, трудові та вартісні одиниці виміру. Система показників використовується для організації планування, обліку та контролю собівартості, обсягів продажу, номенклатури, асортименту та трудомісткості продукції (робіт та послуг).

Натуральні вимірники(штуки, тонни, метри тощо.) характеризують виробничу спеціалізацію підприємства його частку ринку, використовують із встановлення технологічних норм витрати сировини, енергії, робочого дня, розрахунку собівартості, розрахунку виробничої потужності. Натуральні показники найбільш повно та правильно характеризують рівень продуктивності праці.

Визначення обсягу виробництва, у натуральних вимірниках дозволяє узгодити випуск окремих видів продукції з потребами ринку, виробничої потужністю та потребою у ресурсах, необхідні її виробництва.

Умовно-натуральні вимірникизастосовують для характеристики обсягу випуску однакових за призначенням видів продукції, але мають різні споживчі властивості (видобуток палива планується в тоннах умовного палива, стінових матеріалів - у штуках умовної цегли, виробництво консервів - в умовних банках) та продукції різної трудомісткості (на транспорті наведені тонно- кілометри). Обсяг випуску продукції умовно-натуральних вимірниках визначають множенням обсягу випуску продукції натуральних вимірниках на коефіцієнт, враховує відмінності у витратах праці випуск цього виду продукції.

Трудові вимірювачі(Годинник і хвилини робочого часу) застосовують для оцінки трудомісткості продукції та виробничої програми. Трудомісткість або нормовані витрати робочого часу вимірюють у нормо-годинах. Трудомісткість виробничої програми в нормо-годинах є обсягом виробництва, який має виконати колектив підприємства (цеху). Якщо робота не підлягає нормуванню, то трудомісткість розраховується в людино-годиннику. Для вимірювання роботи обладнання застосують вимірювач станко-годинник.

вартісні вимірювачівиробничої програми використовують одночасно з натуральними та трудовими показниками. У грошовому вираженні розраховуються такі показники, як обсяг продажу (реалізована продукція), товарна, валова, чиста, умовно-чиста та нормативно-чиста продукція, валовий та внутрішньовиробничий оборот.

Обсяг продажів (реалізована продукція) - це вартість товарів та послуг, вироблених та реалізованих підприємством за певний період часу. Обсяг реалізованої продукції у вартісному вираженні розраховується за такою формулою:

РП = ТП ± ?ОГПН.П. ± ?ОГПК.П.,

Де РП

• ?ОГП Н.П. - Зміна залишків готової продукції на початок періоду;
• ?ОГП К.П. - Зміна залишків готової продукції на кінець періоду.

ТП- Товарна продукція.

Товарна продукція- це вартість готової продукції, отриманої внаслідок виробничої діяльності підприємства, закінчених робіт та послуг, призначених для реалізації.

Обсяг товарної продукції включає вартість: готових виробів, призначених для реалізації на бік, своєму капітальному будівництву та непромисловим господарствам свого підприємства, напівфабрикатів власного вироблення та продукції допоміжних та підсобних виробництв, призначених до відпустки на бік, вартість робіт промислового характеру, що виконуються на замовлення інших підприємств або непромислових господарств та організацій свого підприємства. Обсяг товарної продукції розраховують за такою формулою:

ТП =? I · Ц I ) +? J ,

Де Про I- обсяг випуску продукції натуральних одиницях;

Ц I- оптова вартість продукції;

У J- обсяг послуг та робіт промислового характеру.

Реалізована продукція дорівнює товарній продукції у разі, якщо залишки готової продукції на складі на початок та кінець звітного періоду залишилися без змін.

Валова продукціяхарактеризує весь обсяг виконаної роботи підприємством за певний період. До складу валової продукції входить товарна продукція та незавершене виробництво.

ВП = ТП ± ВНП Н.П. ± ОНП К.П. ,

Де ВІН П Н.П. , ВІН П К.П. - залишки незавершеного виробництва початку і поклала край періоду.

Незавершене виробництвоє вартість незакінченої виготовленням продукції всіх стадіях виробничого процесу. Розміри незавершеного виробництва залежить від тривалості виробничого циклу, обсягу виробництва, характеру наростання витрат, технології виготовлення виробів. Незавершене виробництво в натуральному вираженні є заділом або запасом. У вартісному вираженні незавершене виробництво оцінюється фактичною собівартістю. Розмір незавершеного виробництва встановлюється розрахунковим чи досвідченим шляхом.

На підприємствах із невеликою тривалістю виробничого циклу незавершене виробництво підтримується постійному рівні. На підприємствах із великою тривалістю виробничого циклу (будівництво, суднобудування та інших.) ці показники значно різняться.

Чиста продукція- Це новостворена вартість на підприємстві. До неї входить вести, врахована для формування собівартості продукції, нарахування на вести (єдиний соціальний податок) і прибуток.

Застосування показника чистої продукції дозволяє виключити повторний рахунок продукції, точніше визначити показники ефективності використання ресурсів підприємства.

ПП = РП - МОЗ - А,

Де НП- Чиста продукція;

РП- Реалізована продукція (обсяг продажів);

МОЗ- матеріальні витрати;

А- амортизаційні відрахування.

Умовно-чиста продукція- Це чиста продукція з урахуванням амортизаційних відрахувань.

Нормативно-чиста продукціяявляє собою частину ціни товару, що включає основну та додаткову заробітну плату персоналу, єдиний соціальний податок та прибуток підприємства.

Валовий оборотє сумою вартості продукції всіх підрозділів підприємства.

Внутрішньозаводський оборотвключає вартість переробки на підприємстві напівфабрикатів власного виробництва, вартість вироблення енергоресурсів для технологічних цілей, освітлення та опалення виробничих підрозділів, вартість використаних у виробництві інструментів, деталей, запасних частин, допоміжних матеріалів власного вироблення, вартість матеріалів власного вироблення, витрачених під час поточних ремонтів та обслуговування і т.п.

Підприємства у ринковій економіці виконують різні види роботи, випускають різноманітну продукцію та надають різноманітні послуги. Під впливом попиту та пропозиції з урахуванням наявних виробничих потужностей підприємство формує портфель замовлень (продуктовий портфель) . Портфель замовлень- сукупність зовнішніх замовлень, які має підприємство на даний час або на певний період часу. Продуктовий портфельсукупність товарів, що випускаються підприємством. Продуктовий портфель має бути збалансований і включати продукти, що знаходяться на різних стадіях життєвого циклу, що забезпечує наступність виробничо-збутової діяльності підприємства, постійне отримання прибутку, знижує ризик виникнення збитків від реалізації продукції, що знаходиться на початкових стадіях життєвого циклу.

Ефективність виробничої діяльності може бути проаналізована за такими аспектами:

• - аналіз обсягів, асортименту та структури виробництва
• - Аналіз виконання виробничої програми;
• - аналіз якості продукції;
• - Аналіз ритмічності виробництва;
• - аналіз ефективності використання виробничих потужностей (маржинальний аналіз "вузьких місць");
• - аналіз факторів виробництва
• - Оцінка резервів зростання обсягів виробництва
• - аналіз витрат за виробництво

Метою аналізу обсягу випуску та реалізаціїпродукції є виявлення резервів зростання обсягу випуску продукції, формування асортименту продукції, розширення частки ринку при максимальному використанні виробничої потужності, складання прогнозу розвитку виробництва.

Галузеві особливості окремих виробництв визначають вибір послідовності дій, кроків, етапів аналізу та конкретних методів розрахунку.

Комплексний цільовий аналіз випуску та реалізації продукції необхідно здійснювати для аналізу конкурентних позицій підприємства та його здатності гнучкого маневрування ресурсами за зміни кон'юнктури ринку. Цей загальний аналіз реалізується шляхом проведення таких приватних аналізів: аналіз обсягу та структури випуску продукції, аналіз виконання договірних зобов'язань та реалізації продукції, аналіз технічного рівня та якості продукції, аналіз резервів зростання обсягів виробництва, аналіз беззбитковості та оцінка запасу фінансової міцності. Об'єкти аналізу відображені малюнку 1.2.

Мал. 1.2.

Як джерела інформації для проведення аналізу обсягу випуску та реалізації продукції може бути використана статистична звітність, а також дані бухгалтерського обліку підприємства.

Аналіз обсягу та структури випуску продукції проводиться у кілька етапів:

• 1. Вивчення динаміки випуску валової та товарної продукції в порівнянні з обсягом реалізованої продукції.
• 2. Аналіз виконання виробничої програми з асортименту.
• 3. Аналіз структури продукції та впливу структурних зрушень на виконання виробничої програми.
• 4. Оцінка точки беззбитковості та запасу фінансової міцності підприємства.

У процесі аналізу та оцінки виробничої діяльності за характеристиками продукції вдаються до таких понять, як:

• · Валова продукція - це вартість всієї виробленої продукції та виконаних робіт, включаючи незавершене виробництво;
• · Товарна продукція - дорівнює валовий за вирахуванням залишків незавершеного виробництва та продукції, виробленої для власних потреб;
• · Реалізована продукція.

Метою аналізу у своїй є виявлення динаміки, тобто. визначення абсолютної (у руб.) і відносної (у %) зміни обсягу продукції за будь-який період (місяць) порівняно з попереднім періодом або початком року. Аналіз динаміки дуже важливий виявлення тенденцій у розвитку обсягу випуску та реалізації продукції.

Аналіз виконання виробничої програми з асортименту дозволяє оцінити:

• · Ступінь виконання договірних зобов'язань;
• · Якість планування;
• · Якість менеджменту.

Аналіз виконання плану випуску продукції дозволяє встановити причини неефективного використання виробничого потенціалу.

Оцінка виконання плану з асортименту грунтується на зіставленні планового та фактичного випуску продукції за основними видами продукції, включеними до номенклатури.

Виконання плану структурою означає збереження у фактичному випуску співвідношення окремих видів продукції, визначених планом. Зміна структури виробництва продукції впливає всі економічні показники: собівартість товарної продукції, рівень рентабельності, обсяг товарної продукції вартісному вираженні. Обсяг товарної та реалізованої продукції може зрости без збільшення кількості продукції натуральному вираженні внаслідок структурних зрушень в асортименті, тобто. через збільшення частки дорожчої продукції.

У результаті структурного аналізу зазвичай проводиться розрахунок впливу структурних зрушень обсяг випуску продукції вартісному вираженні і розрахунок впливу структурних зрушень зміну середньої ціни.

При розрахунку впливу структурних зрушень на обсяг випуску продукції у вартісному вираженні визначаються і порівнюються між собою обсяг товарної продукції за фактичного випуску, планової структури та планової ціни та обсяг товарної продукції за фактичного випуску, фактичної структури та планової ціни. Отримана різниця і показуватиме вплив структурних зрушень на обсяг товарної продукції у вартісному вираженні.

Обсяг продукції вартісному вираженні окреслюється сума творів випуску кожного виду продукції натуральному вираженні з його питому вагу у загальному обсязі і ціну.

Розрахунок впливу структурних зрушень зміну середньої ціни грунтується визначенні середньозважених цін за планової і фактичної структурі і множенні різниці отриманих величин на фактичний випуск.

Оцінка беззбитковості та запасу фінансової міцності підприємства включає:

• · Аналіз виконання договірних зобов'язань щодо реалізації продукції
• · Аналіз виконання договірних зобов'язань з постачання продукції
• · Аналіз технічного рівня та якості продукції.

На зміну обсягу реалізації продукції впливають такі фактори: - відвантаження продукції; залишки товарів відвантажених; залишки готової продукції складі початку періоду; випуск товарної продукції; залишки товарів, відвантажених початку періоду; залишки товарів, відвантажених наприкінці періоду; залишки готової продукції складі наприкінці періоду. Чинники зміни обсягу реалізації розраховуються шляхом порівняння.

Аналіз реалізації продукції тісно пов'язаний з аналізом виконання договірних зобов'язань щодо постачання продукції. Аналіз виконання договірних зобов'язань проводиться працівниками відділу збуту підприємства. Він має бути організований у межах окремих договорів, видів продукції, термінів поставки. У цьому проводиться оцінка виконання договірних зобов'язань наростаючим підсумком початку року.

Джерелами інформації для оперативного аналізу ходу постачання служать переважно дані оперативно-технічного та статистичного обліку, матеріали спостережень. Бухгалтерський облік може бути джерелом інформації, але у більш обмежених межах у зв'язку з його запізнілим характером.

Застосування інформаційних технологій дозволяє оперативно отримувати інформацію про відвантаження кожного одержувача в асортиментному розрізі, а також за термінами поставки.

Аналіз технічного рівня здійснюється шляхом зіставлення техніко-економічних показників виробів із кращими вітчизняними та зарубіжними зразками аналогічної техніки. При цьому оцінка проводиться за основними техніко-економічними показниками, що характеризує найважливіші властивості виробів.

На цьому етапі здійснюється аналіз використання виробничих потужностей підприємства.

Виробнича потужність безпосередньо впливає обсяг продукції, який може випустити підприємство, тобто. на виробничу програму і тому є потужним стратегічним засобом у конкурентній боротьбі.

У загальному вигляді виробничу потужність можна визначити як максимально можливий випуск продукції у відповідний період часу за певних умов використання обладнання та виробничих ресурсів (площ, енергії, сировини, живої праці).

На практиці розрізняють кілька видів виробничої потужності: проектна; пускова; освоєна; фактична; планова; вхідна та вихідна; введена та виведена; балансова.

Виробнича потужність, як правило, вимірюється в тих самих одиницях, в яких планується виробництво даної продукції в натуральному вираженні (тонни, штуки, метри і т.д.).

Чим повніше у часі використовується виробнича потужність, тим більше продукції виробляється, тим нижча її собівартість, тим коротші терміни виробник накопичує кошти для відтворення продукції та вдосконалення самої виробничої системи: заміни обладнання та технологій, здійснення реконструкції виробництва та організаційно-технічних нововведень.

Величина виробничої потужності зумовлена ​​рівнем технології виробництва продукції, асортиментом та якістю продукції, а також особливостями організації праці, наявністю необхідних ресурсів, рівнем спеціалізації та кооперування тощо. Нестійкість чинників, які впливають величину виробничої потужності, породжує множинність цього показника, тому вони підлягають періодичному перегляду. Провідним фактором, що впливає на виробничу потужність та визначає її величину, є обладнання.

Виробнича потужність може змінюватися протягом кожного запланованого періоду. Чим більший запланований період, тим вища ймовірність таких змін. Вирізняють такі основні причини зміни виробничої потужності:

• · Встановлення нових одиниць обладнання замість застарілих або аварійних;
• · Зношування обладнання;
• · Введення в дію нових потужностей;
• · Зміна продуктивності обладнання у зв'язку з інтенсифікацією режиму його роботи або у зв'язку зі зміною якості сировини;
• · Модернізація обладнання (заміна вузлів, блоків тощо);
• · Зміни в структурі вихідних матеріалів, складу сировини або напівфабрикатів;
• · Тривалість роботи обладнання протягом планового періоду з урахуванням ставок на ремонт, профілактику, технологічні перерви;
• · Спеціалізація виробництва;
• · Режим роботи обладнання;
• · Організація ремонтів та поточного експлуатаційного обслуговування.

Для розрахунку виробничої потужності використовують такі вихідні дані:

• · Перелік виробничого обладнання та його кількість за видами;
• · Режими використання обладнання та площ;
• · прогресивні норми продуктивності обладнання та трудомісткості виробів;
• · Кваліфікація робітників;
• · Намічені номенклатура та асортимент продукції, що безпосередньо впливають на трудомісткість продукції при даному складі обладнання.

При розрахунку виробничої потужності слід дотримуватись таких правил:

• · Враховується все готівкове обладнання незалежно від його стану: діє або не діє через несправність, знаходиться в ремонті, в резерві або на реконструкції, простоює через відсутність сировини, енергії, а також обладнання, що монтується. Резервне обладнання, призначене для заміни ремонтованого, при розрахунку потужності враховувати не слід.
• · При введенні нових потужностей передбачається, що їхня експлуатація починається в наступному кварталі після здачі.
• · Враховується ефективний максимально можливий фонд часу роботи обладнання за заданого режиму змінності.
• · Застосовуються передові технічні норми продуктивності обладнання, трудомісткості продукції, норм виходу продукції із сировини.
• · Орієнтування на найбільш досконалі способи організації виробництва та порівняльні вимірювачі роботи обладнання та балансу потужностей.
• · При розрахунку виробничих потужностей на запланований період виходять із можливості забезпечення їх повного завантаження.
• · Передбачаються необхідні резерви потужностей для швидкого реагування зміни товарного ринкового попиту.
• · При розрахунку величини потужності не беруться до уваги простої обладнання, які можуть бути спричинені недоліками робочої сили, сировини, палива, електроенергії або організаційними неполадками, а також втрати часу, пов'язані з ліквідацією шлюбу.

За основу розрахунку виробничої потужності приймають проектні чи паспортні норми продуктивності обладнання та технічно обґрунтовані норми часу. Коли ж встановлені норми працівниками перевищено, то розрахунок потужності проводиться у разі передовим досягнутим нормам, які враховують стійкі досягнення.

У загальному випадку виробнича потужність М визначається як добуток паспортної продуктивності обладнання в одиницю часу Н і планового (ефективного) фонду часу його роботи.

У свою чергу ефективний фонд робочого часу обладнання Т еф визначається як календарний фонд часу Т кал (тривалість року - 365 днів) за вирахуванням вихідних та святкових днів та часу між змінами Т нераб, а також часу простою обладнання у планово-попереджувальних ремонтах Т ппр. і часу простою обладнання з технологічних причин (завантаження, вивантаження, чищення, промивання і т.д.) Т техн:

Визначення конкретних значень виробничої потужності здійснюється за кожною виробничою одиницею (дільниця, цех) з урахуванням запланованих заходів. За потужністю провідної групи обладнання встановлюється виробнича потужність ділянки, провідною ділянкою - виробнича потужність цеху, провідним цехом - виробнича потужність підприємства. При встановленні виробничої потужності розробляються заходи щодо виявлення "вузьких місць" з метою досягнення найкращої збалансованості виробничих потужностей виробничих структур підприємства, у т.ч. за допомогою паралельно-послідовних методів обробки продукції.

Для визначення оптимальної величини виробничої потужності необхідно її обгрунтувати. Найпоширенішим способом економічного обгрунтування виробничої потужності є аналіз критичної точки. Цей метод успішно застосовується під час планування виробничих потужностей. При використанні цього методу необхідно побудувати графік залежності витрат і доходів від обсягу продукції на основі виробничих даних підприємства:

Метою аналізу є знаходження точки (у грошових одиницях чи одиницях продукції), у якій витрати рівні доходу. Ця точка є критичною точкою (точкою беззбитковості), від якої область прибутку лежить праворуч, а область збитків зліва. Аналіз критичної точки призначений для обґрунтування потужності шляхом відбору того обсягу випуску продукції, який, з одного боку, буде оптимальним з погляду його реалізації на ринку, а з іншого боку, забезпечуватиме найменші загальні витрати при досягненні найбільшого результату.

Багато власників виробничих підприємств мають у своєму розпорядженні досить обмежені фінансові ресурси і просто не можуть собі дозволити регулярно купувати нове, більш потужне і сучасне обладнання. Проте питання збільшення виробничих потужностей необхідно вирішувати і бажано з мінімальними витратами.

Аналіз якості продукції здійснюється з допомогою показників якості. У процесі аналізу використовують такі показники якості:

• А) Узагальнюючі. Характеризують якість усієї виробленої продукції незалежно від її виду та призначення, наприклад, питома вага: нової продукції у загальному її випуску; сертифікованої та не сертифікованої продукції; продукції, що відповідає світовим стандартам; експортованої продукції, зокрема у високорозвинені промислові країни та інших.
• б) індивідуальні (поодинокі). Характеризують одну із властивостей якості: корисність (наприклад, жирність молока); надійність (довговічність, безвідмовність у роботі); технологічність, що відображає ефективність конструкторських та технологічних рішень (трудомісткість, енергоємність тощо); естетичність виробів.
• В) Непрямі. Це штрафи за неякісну продукцію, обсяг та питома вага забракованої продукції, питома вага зарекламованої продукції, втрати від шлюбу та ін.

У процесі аналізу якості продукції необхідно:

• · Оцінити технічний рівень продукції;
• · Виявити відхилення цього рівня по окремих виробах в порівнянні з базовим рівнем і теоретично можливим;
• · Проаналізувати структуру випуску продукції за параметрами, що характеризує якість її виготовлення та постачання;
• · Виявити фактори, що стримують зростання технічного рівня продукції;
• · обґрунтувати можливості підвищення якості продукції, скорочення шлюбу та втрат.

Джерелами інформації для аналізу можуть бути патенти, нормативно-технічна документація, акти випробувань, дані лабораторного контролю фізико-хімічних показників, відомості відділів технічного контролю (ВТК), журнали та графіки бездефектної здачі продукції та ін.

Для оцінки виконання плану якості продукції використовуються різні методи:

• - бальний метод: тут визначається середньозважений бал якості продукції та шляхом порівняння фактичного та планового його рівня знаходиться відсоток виконання плану за якістю.
• - в оцінці виконання плану по сорту фактичну частку кожного сорту у загальному обсязі продукції порівнюють із планової, а вивчення динаміки якості - з даними минулих періодів.
• - оцінка виконання плану якості продукції проводиться також за питомою вагою сертифікованих виробів, питомою вагою забракованої та зарекламованої продукції. Даний аналіз здійснюється за даними про внутрішньозаводський шлюб та зовнішні рекламації на продукцію.

Показники якості продукції аналізуються шляхом порівняння фактичних даних не лише з даними попередніх звітних періодів та планом підприємства, а й з аналогічними даними інших родинних підприємств.

Крім перерахованих методів оцінки на виробничих підприємствах, зазвичай, використовуються різні інструменти контролю якості.

Велике значення під час аналізу виробничої діяльності має оцінка фактичного випуску та її реалізації у межах виробничої потужності, тобто. у межах "мінімальний - максимальний" обсяг виробництва. Беззбитковий обсяг виробництва - це обсяг, у якому досягається рівність доходів і витрат. Зіставлення фактичного обсягу з мінімальним (беззбитковим, критичним) обсягом дозволить оцінити зону "безпеки" підприємства та за негативного значення "безпеки" зняти з виробництва окремі види продукції або змінити умови виробництва.

Порівняння досягнутого обсягу випуску з максимальним обсягом, що визначається виробничим потенціалом підприємства, дозволяє оцінити можливості зростання прибутку зі збільшенням обсягів виробництва, якщо збільшаться попит чи частка підприємства над ринком.

У ході аналізу беззбитковості необхідно провести:

• · Порівняння беззбиткового обсягу за кілька періодів (або порівняння з планом);
• · Оцінку ступеня "безпеки" підприємства в динаміці;
• · Кількісну оцінку впливу факторів на беззбитковий обсяг виробництва;
• · Розрахунок планового обсягу виробництва для заданої суми планового (очікуваного) прибутку.

Величину беззбиткового обсягу виробництва можна розрахувати за формулою, заснованої на рівності виручки від продукції та суми постійних і змінних витрат, що випливає з визначення беззбитковості:

де р – ціна одиниці продукції;

Q-кількість одиниць виробленої (реалізованої) продукції;

З F - постійні витрати у витратах на одиницю продукції;

З V - змінні витрати у витратах одиницю продукції.

• 1. Беззбитковий обсяг випуску в натуральному вираженні розраховується за такою формулою:

• 2. Для розрахунку беззбиткового обсягу випуску у вартісному вираженні ліва та права частини виразу множаться на ціну.
• 3. Беззбитковий обсяг продаж може бути розрахований з використанням величини маржинального доходу. Маржинальний дохід МД визначається як різницю між виручкою та змінними витратами. Звідси:

З поняттям "беззбитковий обсяг" тісно пов'язане поняття "запас фінансової міцності" (зона безпеки), що є різницею між фактичним та беззбитковим обсягами.

Одним з найважливіших напрямів аналізу та оцінки виробничої діяльності також є оцінка та аналіз витрат на виробництво продукції та визначення її собівартості.

Важливою умовою для прийняття орієнтованих на майбутнє управлінських рішень, а також для надання звітності зовнішнім користувачам є відображення економічно значущих виробничих процесів у доступній для огляду формі. Цій меті є виробничий облік. Під цим поняттям узагальнюється порядок дій, вкладених у врахування всіх потоків коштів, мають місце для підприємства, в кількісному і ціннісному вираженні.

Виробничий облік охоплює процеси, що відбуваються та/або очікувані всередині підприємства, а також між підприємством і зовнішнім середовищем у кількісному та/або у вартісному вираженні. Поряд з цим, виробничий облік містить також методи оцінки та зіставлення врахованих показників (наприклад, структурування та узагальнення), а також їх аналіз.

Виробничий облік охоплює чотири області:

I. Фінансова бухгалтерія (бухгалтерський облік та балансова звітність, зовнішній бухгалтерський облік) охоплює вартість всього майна та капіталу підприємства, а також всі види витрат та доходів за певний звітний період. Бухгалтерія здійснює первинну фіксацію господарських операцій з урахуванням документів. Їй приділяється центральне місце у межах всього підприємства, оскільки вона постачає передбачені законом необхідні відомості для зовнішніх і внутрішніх користувачів бухгалтерської звітності про розміри майна та капіталу, а також фінансовий результат підприємства. Законодавство про річну бухгалтерську звітність наказує складати баланс, звіт про прибутки і збитки, доповнення до них, дотримуючись принципів належного бухгалтерського обліку.

Фінансовий результат визначається протиставленням всім доходам, отриманим протягом звітного періоду, всіх витрат цього ж періоду. Різниця між доходами та витратами дає внаслідок зміни вартості чистих активів та капіталу підприємства, тобто. прибуток чи збиток у період.

Фінансовий результат = доходи – витрати

ІІ. Виробнича бухгалтерія здійснює внутрішній, орієнтований виробництва облік, у якому відбивається лише частина господарську діяльність, що у безпосередньої зв'язку з основний виробничої метою підприємства. У виробничій бухгалтерії результат діяльності підприємства (виробничий результат, операційний результат) визначається з різниці між примноженою та спожитою вартістю (відповідно, виробленням та витратами):

Виробничий результат = вироблення - витрати

Для внутрішнього бухгалтерського обліку, як правило, відсутні будь-які передбачені законом положення та інструкції.

ІІІ. Виробнича статистика має справу з аналізом даних фінансової та виробничої бухгалтерії з метою здійснення контролю господарської діяльності та забезпеченням необхідної для планування інформацією. Порівнюючи статистичні дані, підприємство отримує важливі відомості, які можуть призвести до поліпшення результатів господарської діяльності. При цьому розрізняють порівняння у часі, галузеві, фактичні та середньостатистичні.

IV. Планування базується на даних фінансової та виробничої бухгалтерії, а також статистики. Його завданням є оцінка перспективного розвитку, розробка у вигляді кошторисів, напр., інвестиційних чи фінансових планів. Планування є керівним та контролюючим інструментом.

Мал. 1Області виробничого обліку

Розглянуті області виробничого обліку хоч і відрізняються один від одного спеціалізацією поставлених перед ними завдань, проте стоять у тісному зв'язку та взаємно доповнюються. Так, фінансова бухгалтерія постачає дані для обліку витрат у виробничу бухгалтерію. Визначені її основі ціни виробів і послуг є, своєю чергою, основою обліку доходів з обороту фінансової бухгалтерії. Статистика сприяє як внутрішньому, так і зовнішньому бухгалтерському обліку, наприклад, наданням даних про середньостатистичні дебіторські заборгованості споживачів продукції та послуг для проведення коригування вимог та оцінки ризиків. Планування служить розробці норм, які знаходять своє застосування у фінансовій та виробничій бухгалтерії. Наведена вище система організації виробничого обліку необхідна через тісне переплетення названих областей і сприяє підвищенню економічної ефективності господарської діяльності.

Завдання виробничої бухгалтерії

Основне завдання виробничої бухгалтерії полягає в повному, безперервному та причинно-обумовленому обліку витрат, що виникають в результаті основної виробничої діяльності підприємства, а також у розподілі та зарахуванні витрат до об'єктів витрат (виробів або послуг). Розв'язання цього завдання має такі цели:

• Визначення собівартості продукції та розрахунок на її основі попередньої ціни виробів та послуг
• Підведення проміжних підсумків протягом короткострокового періоду (наприклад, місяць, квартал, півріччя) та контроль рентабельності різних видів виробів, їх груп та всього підприємства
• Підготовка даних для оперативного управління підприємством при виборі асортименту та обсягу продукції, оптимальної програми виробництва, вирішення питання про прийняття додаткового замовлення, визначення порога беззбитковості та економічної ефективності різних способів виробництва, ступеня навантаження, встановлення нижньої межі ціни тощо.
• Формування внутрішньовиробничих цін при взаєморозрахунку за послуги між різними підрозділами
• Оцінка приросту або зменшення залишків на сладі готових виробів та напівфабрикатів, а також власних послуг для потреб підприємства

Система обліку витрат

Залежно від поставлених перед виробничою бухгалтерією цілей обсяг врахованих витрат, і навіть час аналізованого періоду визначають вибір системи обліку витрат. Можливе застосування кількох систем.

Мал. 2.Система обліку витрат

По відношенню до періоду часу розрізняють облік фактичних, традиційних (середньостатистичних) і планових витрат.

Облік фактичних витрат охоплює вироблення та витрати, що виникли протягом останнього розрахункового періоду загалом, і навіть за групами виробів і поштучно. Для визначення попередньої ціни виробів ця система обліку не застосовується, оскільки реальні витрати стають відомі лише після розглянутого періоду.

Застосовуваний для калькуляції попередньої ціни розрахунок традиційних витрат виходить з емпіричних даних бухгалтерського обліку минулих періодів, які становлять, зазвичай, від шести до дванадцяти місяців. Після закінчення розрахункового періоду звичайні витрати порівнюються з фактичними витратами.

Розрахунок планових витрат спрямовано майбутнє і дозволяє здійснювати ефективне управління та контроль виробничим процесом. Спочатку визначаються планові витрати на запланований період. У цьому під плановими витратами розуміються як заздалегідь очікувані витрати, але й витрати, які надходять під час передбаченого планом виробничого процесу. Таким чином, планові витрати є метою і мають характер заданої величини.

Подальший поділ відбувається за обсягом витрат, що зараховуються. Так, якщо всі витрати (постійні і змінні) переносяться на продукцію, має місце повний облік витрат. Основною метою такого обліку є визначення повної собівартості одиниці виробленої продукції протягом певного періоду. Якщо об'єкти витрат переноситься лише частина витрат, як у розрахунок приймаються лише їх змінна складова, які постійні враховується як витрати періоду, ми маємо справу з частковим обліком витрат. Найважливіше значення часткового обліку витрат – визначення операційного результату виробничої діяльності підприємства.

Хоча кожна система підрахунку витрат виходить з врахованих у бухгалтерії витратах, тим щонайменше, вони можуть прийматися без певних корекцій у виробничу бухгалтерію. Завдання бухгалтера полягає в тому, щоб охоплювати всі витрати, що виникли протягом аналізованого періоду, і протиставити їх наприкінці року в рахунку прибутків і збитків доходам цього періоду. Це стає зрозумілим, якщо наочно показати калькуляцію виробів, що є основою формування попередньої ціни.

Уявимо, що виробник черевиків інвестує 100.000 € ліквідних коштів, що тимчасово не використовуються, на придбання акцій. Через кілька місяців виникла потреба у придбанні нової машини та акції знову продаються. На жаль, тому він одержує лише 70.000€, т.к. у момент продажу акцій відбулося падіння курсу на 30.000 €. Цю втрату курсу бухгалтер має записати як витрати. Тим не менш, ці витрати в жодному разі не можуть вплинути на калькуляцію черевиків, оскільки вони не мають нічого спільного з основною метою підприємства, а саме виробництвом черевиків. Упорядник калькуляції неспроможна прийняти витрати на розрахунок витрат.

Інший приклад: У 2013 році усувається сміття, яке зберігається на території, що належить підприємству, з 2010 року. Відрахування до резервного фонду для усунення сміття не створювалися. Рахунок за усунення сміття становив 50.000 €, бухгалтер враховує його у 2013 році як витрати. Усунення сміття не може впливати на калькуляцію черевиків у 2013 році, оскільки їх слід зарахувати до 2010 року. У калькуляцію собівартості витрати на усунення сміття не приймається.

Як показано на обох прикладах, у фінансовій бухгалтерії враховуються витрати, які не можуть братися до калькуляції собівартості у вигляді витрат. Тим не менш, більшість витрат, визнаних такими у фінансовій бухгалтерії, напр., Витрати на заробітну плату, сировину і матеріали, і т.д., приймаються в розрахунок витрат, т.к. вони одночасно є витратами та витратами.

Розглянемо тепер кілька окремих понять, які мають велике значення у науці про економіку виробництва, особливо у виробничій бухгалтерії.

Зміст понять надходження та виплати, приходи та витрати, доходи та витрати, вироблення та витрати.

Наука про економіку виробництва виробила власну термінологію для позначення потоків вартості майна підприємства, які у виробничому обліку. Під потоком вартості майна розуміється виникнення активів та пасивів підприємства, їх перетворення, обмін, передача чи споживання протягом певного періоду. При цьому використовуються такі чотири пари понять:

• надходження - виплати
• приходи - витрати
• прибутки витрати
• вироблення - іздерки

Ці вісім термінів характеризують потоки вартості протягом аналізованого періоду і спричиняють зміну складу майна підприємства. Позитивні потоки (надходження, приходи, доходи та вироблення) ведуть до збільшення, а негативні (виплати, витрати, витрати, витрати) до зменшення активів та пасивів підприємства.

Надходження збільшують, а виплати зменшують платіжні кошти: касовий залишок плюс залишок коштів на банківському рахунку.

Парафії підвищують, а витрати зменшують фінансові кошти: платіжні кошти + короткострокова дебіторська заборгованість – короткострокова кредиторська заборгованість.

Доходи підвищують, а витрати зменшують майно підприємства, змінюючи фінансовий результат (прибуток чи збиток на звітну дату).

Вироблення підвищує, а витрати зменшують виробниче майно підприємства, впливаючи на фінансовий результат.

Різниця між позитивними потоками вартості протягом розрахункового періоду (збільшення майна) і негативним потоками вартості (зменшення майна), що належить до цього періоду, дає в результаті зміну вартості відповідного майна в цей період.

Мал. 3.Потоки вартості та їх компоненти

Виплати та надходження

Процес, що веде до збільшення платіжних коштів, називається надходженням. Кожен процес, що веде до зменшення платіжних коштів, називається виплатою.

Виплати є відтоками ліквідних коштів із касової готівки чи з банківських рахунків підприємства. Виплати мають місце, наприклад, при оплаті за готівку покупок матеріалів і канцелярських товарів (відтік платіжних коштів з каси); при оплаті банківським переказом заборгованості перед постачальниками, виплаті відсотків та погашенні кредитів (відтік платіжних коштів із банківського рахунку).

Надходженнями, навпаки, є притоки ліквідних коштів у касу підприємства та його банківські рахунки. Прикладами можуть бути продаж за готівку готових виробів, а також продаж цих виробів клієнтам з оплатою через банківський переказ; зарахування кредитних коштів у банківський счет.

Виплати та надходження можуть зустрічатися як у зв'язку зі збільшенням або зменшенням основних та оборотних коштів, так і власного та позикового капіталів, а також впливати на фінансовий результат підприємства.

Витрати та приходи

Процес, що веде до збільшення фінансових коштів, називається приходом. Процес, який зменшує кошти, позначається як затрата.

Фінансові кошти складаються з платіжних коштів, грошових вимог у вигляді короткострокової дебіторської заборгованості за вирахуванням грошових зобов'язань – короткострокової кредиторської заборгованості.

Витрати охоплюють відплив фінансових коштів протягом розрахункового періоду. До витрат відносяться не лише зменшення ліквідних коштів, аналогічних виплат, але також відтіки фінансових коштів, що не впливають на склад платіжних коштів. Це можливо лише тоді, коли змінюється лише один із компонентів фінансових коштів, тобто дебіторська чи кредиторська заборгованість, які не є складовими частинами платіжних коштів (касової готівки та/або банківських рахунків).

Приклади витрат – це придбання майна кредит (приріст зобов'язань), і навіть купівля канцелярських товарів за готівку (зменшення платіжних коштів).

Проте існують також виплати, які є витратами. У разі йдеться про процеси, у яких платіжні кошти зменшуються, а фінансові кошти не змінюються. Таке явище трапляється тоді, коли вимоги та зобов'язання (дебіторська та кредиторська заборгованості) змінюються у рівних розмірах, але різних напрямках. Наприклад, при погашенні банківського кредиту з банківського рахунку відбувається відтік ліквідних коштів (виплати), водночас зменшується кредиторська заборгованість (зобов'язання) перед банком. У результаті платіжні кошти зменшуються, а зміни фінансових коштів не відбувається. Отже немає місця для витрат.

Парафії охоплюють усі надходження коштів протягом розрахункового періоду. До них належать як збільшення ліквідних коштів, аналогічних надходжень, а й приріст фінансових коштів, які впливають на платіжні кошти. Це лише тоді, коли змінюється лише одне із компонентів фінансових коштів, які є складовою платіжні коштів, тобто. вимог та/або зобов'язань. Прикладами приходів є продажі виробів у кредит (приріст вимог, тобто дебіторської заборгованості) або за готівку (збільшення платіжних коштів).

Мають місце також надходження, які не відповідають парафіям. При цьому йдеться про процеси, завдяки яким платіжні кошти зростають, а фінансові кошти не змінюються. Такі ситуації виникають тоді, коли обидві складові фінансових коштів – дебіторська та кредиторська заборгованості змінюються у рівних розмірах та протилежних напрямках. Через війну відбувається збільшення платіжних коштів. Наприклад, при зарахуванні на банківський рахунок кредиту банку відбувається приплив ліквідних коштів (надходження), одночасно виникає зобов'язання у вигляді кредиторської заборгованості перед банком. Проте зміни фінансових коштів немає, отже, не слід говорити про прихід.

Існують виплати, які є витратами. При цьому йдеться про процеси, що спричиняють зменшення платіжних коштів без зміни фінансових коштів. Це можливо, якщо у складі фінансових коштів вимоги чи зобов'язання змінюються на рівну величину, але у протилежному напрямку до складу платіжних коштів, унаслідок чого компенсується зменшення платіжних коштів. Це при погашенні банківського кредиту: на банківському рахунку зменшуються ліквідні кошти (виплата), одночасно зменшується зобов'язання перед банком, тобто. зміна фінансового майна немає.

Насправді зустрічаються також надходження, які є парафіями. Тут йдеться про процеси, рахунок яких збільшуються платіжні кошти, а фінансові кошти не змінюються. Це можливо, якщо у складі фінансових коштів вимоги чи зобов'язання змінюються на рівну величину, але у протилежному напрямку до складу платіжних коштів, завдяки чому компенсується зростання складу платіжних коштів. Таке явище має місце при отриманні банківського кредиту: На банківський рахунок надходять ліквідні кошти (внесок), одночасно виникає зобов'язання стосовно банку, тобто. зміна фінансових коштів немає.

Витрати та доходи

Основою даних, що використовуються у виробничій бухгалтерії, є рахунок прибутків та збитків фінансової бухгалтерії. У зовнішньому бухгалтерському обліку прибуток чи збиток звітного періоду виходить протиставленням доходів та витрат.

Витрати становлять загальну вартість поглинених ресурсів (майна) підприємства протягом певного періоду. Приклади витрат - це виплати зарплат та обов'язкових відрахувань, споживання матеріалу, балансова амортизація основних та оборотних коштів, пожертвування тощо.

Доходи – це приплив ресурсів у результаті економічної діяльності підприємства у звітному періоді. Як приклади можна навести доходи від продажу власних виробів та наданих послуг, здачі майна в оренду, доходи за відсотками від розміщеного капіталу та зрослого курсу виставлених на біржу цінних паперів.

Сума активів за вирахуванням зобов'язань позначається як майно нетто чи чисте майно (чисті активи). Зростання чистих активів називають прибутком. Скорочення чистих активів позначають витратою.

Доходи збільшують, а витрати зменшують майно підприємства до звітної дати, впливаючи на фінансовий результат.

p align="justify"> Рахунок прибутків і збитків відноситься до всього підприємства і включає всі витрати і доходи, які можуть не враховуватися у виробничій бухгалтерії, особливо в калькуляції. У виробничій бухгалтерії враховуються лише виниклі у звітному періоді поточні, відповідні основний виробничої діяльності підприємства доходи (виробіток) та витрати (видатки). Під основною розуміється виробнича діяльність, яка створює найбільшу частину валової доданої вартості.

Вироблення та витрати

Недоліками визнається оцінене споживання ресурсів протягом звітного періоду. У цьому витрати визначаються трьома критеріями:

• поглинання, тобто. має існувати споживання ресурсів,
• споживання має здійснюватися у безпосередньому зв'язку з основною виробничою діяльністю підприємства та протягом звітного періоду,
• оцінка ресурсів, що поглинаються.

Приклади витрат – це вести, споживання матеріалу, розрахункова амортизація основних засобів і розрахункова зарплата підприємця.

Під виробленням слід розуміти оцінені ресурси, створені у межах основний виробничої діяльності протягом звітного періоду.

Прикладами виробітку можуть бути доходи з обороту від продажу створених виробів; вартість виготовленої, але не реалізованої у звітному періоді продукції; складські послуги; враховані в активах балансу кошти власного виробництва тощо.

Вироблення підвищує необхідне основний виробничої діяльності майно підприємства на звітну дату, а витрати це зменшують. Як вироблення, і витрати впливають на фінансовий результат підприємства.

Розмежування виплат та витрат

Як зазначалося вище, існують виплати, які є витратами. Мають місце виплати, що становлять витрати. Трапляються витрати, які не є виплатами:

Рис. 4.Розмежування виплат та витрат

1. Виплати ≠ витрат.

Погашаємо кредиторську заборгованість банківським переказом. За рахунок цієї операції зменшуються залишки на банківському рахунку. Отже, має місце виплата. Скорочення платіжних коштів одночасно протистоїть зменшення кредиторської заборгованості. Розмір фінансових коштів змінюється, тобто. немає витрат.

2. Виплати = витрат.

Купуємо за готівку канцелярські товари. Касовий залишок зменшується, тобто. є виплата, яка одночасно є витратою, т.к. скорочуються кошти.

3. Витрати ≠ виплат

Купуємо товари у кредит. Касовий залишок не змінюється, але зростає кредиторська заборгованість, через що зменшуються фінансові кошти.

Розмежування витрат та витрат

Відмінності між "витратами і витратами" з одного боку, а також між "приходами та доходами", з іншого боку, мають деяке значення щонайменше для фінансової бухгалтерії. Тому наведемо тут кілька коментарів:

Є витрати, які є витратами. Існують витрати, яким протистоять на тому ж рівні витрати. Трапляються витрати, яким не протистоять жодні витрати. Цю ситуацію має пояснити така схема:

Рис. 5.Розмежування витрат та витрат

приклади.

1. До 1 січня 2012 р. купується машина за ціною 100 000 €. Оплата відбувається банківським переказом.

В наявності витрата, оскільки зменшуються лише фінансові кошти підприємства. Чисті активи (майно підприємства) залишаються незмінними, оскільки вибуття 100.000 євро фінансових коштів протистоїть прибуття основного капіталу у розмірі 100.000 євро. Немає жодної витрати. Інакше кажучи, ця господарська операція ніяк не відбивається на фінансовому результаті підприємства, відбувається лише обмін активів у балансі.

2. До 31 грудня 2012 р. машина частково амортизується, відбувається списання на зношування у розмірі 10.000 €.

Фінансові кошти не змінюються, немає жодної витрати. Проте, чисті активи підприємства змінюється, оскільки кошти зменшуються на 10.000 €, а пасиви не змінюються. Має місце витрата. Ця господарська операція відбивається на фінансовому результаті підприємства, веде до зменшення результату балансу.

Ця господарська операція змінює як кошти, і чисті активи підприємства. Виплата зарплати є одночасно витратою та витратою.

Ті самі розмежування, як для витрат і витрат, діють для приходів та доходів:

Мал. 6.Розмежування приходів та доходів

приклади.

1. Основний засіб продається за балансовою вартістю з оплатою банківським переказом.

Ця операція збільшує фінансові та зменшує основні кошти на ту саму суму. Відбувається обмін активами, тому немає жодного впливу на фінансовий результат. Отже, йдеться про прихід, а не доход.

2. Власна продукція продається з розрахунками з банківських переказів.

Йдеться про прихід, оскільки збільшуються кошти. Контр запис вноситься на дохідний рахунок "Доходи з обороту", тобто має місце дохід. Господарська операція впливає фінансовий результат, відбувається збільшення суми балансу.

3. В активі балансу відображається основний засіб виготовлення.

Фінансові кошти не зростають, отже, немає приходу. Активи балансу зростають, а пасиви не змінюються. Контр запис до активного рахунку "Основні кошти" буде зроблено на прибутковий рахунок "Інші доходи та витрати".

Розмежування витрат та витрат

У той час як витрати становлять загальне поглинання вартості майна підприємства, що враховується у фінансовій бухгалтерії, витрати належать лише до витрат, спричинених основною діяльністю в рамках поточних виробничих процесів. Складність розмежування витрат і витрат обумовлена ​​їх частковим переплетенням. Зустрічаються витрати, які можуть прийматися у кошторис як витрати, оскільки вони нічим пов'язані з основний виробничої метою підприємства, чи причина виникнення лежить поза звітного періоду і тому вони повинні зараховуватися до поточного періоду, чи ці витрати надходять лише як винятки.

Мал. 7.Розмежування витрат та витрат

Витрати

Структуру витрат можна представити так:

Мал. 8.Витрати

Відмінності між цільовими та нейтральними витратами визначаються трьома критеріями:

• Зменшення вартості в ході поточних виробничих процесів,

I. Нейтральні витрати

Нейтральні витрати є витратами, тому в рахунку витрат, відповідно, при складанні калькуляції, не повинні враховуватися. Витрати, відповідні витратам, навпаки, є цільовими витратами, аналогічними основним витратам. Основними прийнято вважати витрати, вартість яких повністю відповідає витратам, що враховуються у фінансовій бухгалтерії.

До нейтральних витрат відносяться:

• Невиробничі витрати
• Витрати інших періодів
• Надзвичайні витрати

Розглянемо нейтральні витрати докладніше.

a) Невиробничі витрати

Якщо витрати, що виникли, не пов'язані з основною виробничою діяльністю підприємства, говорять про невиробничі витрати.

• Збитки від продажу цінних паперів через падіння курсу
• Подарунки або пожертвування,
• Витрати за відсотками,
• Витрати на облаштування та утримання земельної ділянки.

Пожертвування, наприклад, представляють підприємства витрати, оскільки у суми пожертвувань підприємства скорочуються ліквідні кошти. Незважаючи на те, що пожертвування здійснюються підприємством і їм оплачуються, вони однозначно не є складовою витрат, оскільки цей процес не пов'язаний безпосередньо з основною виробничою діяльністю підприємства.

b) Витрати інших періодів

Під витратами інших періодів розуміються негативні потоки вартості, які хоч і викликані основною виробничою діяльністю підприємства, однак не повинні зараховуватись до поточного періоду. Вони відносяться або до минулого, або тільки майбутньому звітному періоду (року). Ці витрати повинні бути відмежовані, вони в жодному разі не повинні враховуватися в рахунку витрат поточного року, а зараховуватися до періоду, в якому вони виникли.

До витрат інших періодів належать, наприклад:

• Виявлені та додатково нараховані податки за минулі періоди, доплати із заробітної плати, виплати за гарантійними зобов'язаннями та комісійні витрати.
• Наступні внески за минулі періоди (наприклад, до професійного союзу, торгово-промислової палати тощо)

Витрати інших періодів поділяють також на:

• Витрати майбутніх періодів
• Витрати минулих періодів

Наприклад, підприємець сплачує у грудні 2010 року 2 500 € банківським переказом оренду складського приміщення за січень 2011 року. Причина виникнення цих витрат належать до майбутнього 2011 року. Якщо цю оплату врахувати як витрати грудня, то їхню загальну суму за 2010 рік буде завищено на 2 500 € і, відповідно, занижено на цю ж суму в 2011 році. Простіше кажучи, витрати були б помилково зараховані до іншого року, спотворивши баланс і зробивши його несумісним.

Якщо підприємець здійснює оплату у жовтні 2011 року додатково нарахованих податків за 2008 рік, то ця сума має бути записана на окремий рахунок, оскільки у 2008 році виправити звітність вже неможливо. Причина цих витрати була викликана минулому періоді, тому їх не можна враховувати у рахунку витрат за 2011 рік.

c) Надзвичайні витрати.

Під надзвичайними розуміються витрати, які хоч і виникають у результаті господарської діяльності, проте зустрічаються настільки нерегулярно, що їх не можна віднести до звичайних витрат, що приймаються до обліку. Їх облік у рахунку витрат основного виробництва ускладнив би сумісність витрат протягом різних розрахункових періодів та порівняно з іншими підприємствами. Надзвичайні витрати – це витрати, що виникають, наприклад, при продажу основних засобів за ціною, нижчою від їх балансової вартості. Витрати, що виникають при пожежах, повенях, нещасних випадках також відносяться до надзвичайних витрат.

Припустимо, внаслідок пожежі 2010 року було дуже пошкоджено виробниче обладнання. Витрати його ремонт склали 100.000 €. Ці надзвичайні витрати не можуть впливати на рахунок витрат основного виробництва 2010 року, оскільки ця подія не трапляється, треба сподіватися щороку, отже, вона нетипова для виробничого процесу і не повинна враховуватися в поточному рахунку витрат.

ІІ. Цільові витрати

Цільовими називають витрати, що надходять у рамках звичайної господарсько-економічної діяльності. До них належать поточні планові витрати, вони містять невиробничих, надзвичайних, і навіть витрат інших періодів.

Якщо від загальних витрат, що виникли протягом певного періоду, відняти нейтральні витрати за той же період, залишаться цільові витрати.

Частина цільових витрат може враховуватися у виробничій бухгалтерії як витрати. Вони становлять основні витрати. Інша частина цільових витрат - нееквівалентні витрати - враховуються з вартістю, що відхиляється. Вони також є частиною калькуляційних витрат.

Витрати

Склад витрат можна як трьох компонентів: основні, інші (нееквівалентні) і додаткові витрати. Як зазначалося вище, основними прийнято вважати витрати, вартість яких повністю відповідає витратам, що враховуються у фінансовій бухгалтерії. Іншими прийнято вважати витрати, що протистоять витратою, але в іншому рівні. Додатковими є витрати, яким не протистоять якісь витрати. Як інші, і додаткові витрати є компонентами розрахункових (калькуляційних) витрат.

Мал. 1.9.Витрати

Використовуючи розрахункові витрати, підприємець має на меті підвищити точність обліку. Це досягається тим, що в собівартість виробів включається фактичне поглинання вартості виробничого майна, а збитки, що періодично виникають, розподіляються рівномірно на розрахункові періоди.

Розглянемо докладніше змісту понять " Нееквівалентні та додаткові витрати " .

Мал. 10.Класифікація розрахункових витрат

I. Додаткові витрати

a) Розрахункова зарплата

Генеральний директор у товаристві з обмеженою відповідальністю, а також члени правління акціонерного товариства отримують за свою діяльність заробітну плату, яка враховується у витратах підприємства. В індивідуальному підприємстві чи товаристві підприємець не отримує безпосереднє відшкодування у формі зарплати за свою працю, оскільки між ним та його підприємством відсутній трудовий договір. Підприємець може розраховувати лише на досягнутий прибуток. Прибуток підприємства, з урахуванням вкладів та вилучень із особистого банківського рахунку, сприймається як доход. В індивідуальному підприємстві чи товаристві як доход оподатковується прибуток підприємця. Виплата зарплати зменшила б оподатковуваний прибуток. У фінансовій бухгалтерії облік витрат як підприємницької зарплати під час звітного року немає, оскільки відсутні фактичні виплати.

Розрахункова зарплата підприємця повинна, проте, належати до витрат основного виробництва як альтернативних витрат. При розрахунку рівня підприємницької зарплати керуються прийнятою у цій галузі зарплатою керівним співробітникам на порівняних підприємствах. Аналогічним способом може розраховуватись зарплата працівникам підприємця.

b) Калькуляційна орендна плата

В індивідуальних підприємствах та товариствах у калькуляції враховуються розрахункові витрати з оренди використовуваних у виробничих цілях приміщень чи будинків, що перебувають у власності підприємця, і навіть одного чи кількох учасників. У той час як акціонерні товариства можуть укладати договори про найм та враховувати витрати оренди, зменшуючи прибуток, у партнерствах (товариствах) це не допускається.

Наприклад, створене в організаційно-правовій формі відкритого торгового товариства підприємство використовує для зберігання придбаних товарів склад, що належить одному з партнерів. Якби це підприємство орендувало аналогічний об'єкт такого ж розміру і в тій самій місцевості, воно мало б виплачувати орендну плату у розмірі 30.000 € на рік. У нашому випадку підприємство має перевагу щодо витрат у порівнянні з конкурентами, які змушені оплачувати оренду складу. Однак ця перевага не передається клієнтам через зменшення ціни товарів, що зберігаються на складі. І тут рахунок витрат свого виробництва включається практично неоплачена оренда як втраченої прибутку від здачі у найм, тобто. як додаткові витрати. Використовуючи власне складське приміщення, підприємець відмовляється від доходів зі здачі у найм. При визначенні рівня витрат оренди свого складського приміщення орієнтуються на прийняту цій території ринкову вартість орендної платы. У вищезгаданому прикладі вона була б 30 000 €. Розрахункові витрати з орендної плати не враховуються у фінансовій бухгалтерії, проте повинні враховуватися при калькуляції собівартості виробів (послуг).

Якщо підприємство включає в рахунок витрат розрахункову амортизацію будівлі, що включає розрахункові відсотки за наданий позиковий капітал, витрати на ремонт, страхування, земельний податок та інші витрати на утримання земельної ділянки, то розрахункові витрати з орендної плати не можуть братися до уваги, оскільки інакше відбувається їх подвійний облік.

ІІ. Нееквівалентні витрати

a. Розрахункова амортизація

Розрахункова амортизація має на меті охопити фактичне зниження вартості основних засобів та враховується як витрати. Рівень розрахункової амортизації має визначатися, наскільки можна, реальніше. Балансова амортизація, навпаки, проводиться з урахуванням встановлених податковим правом норм. Часто цими нормами підприємствам надаються податкові переваги за рахунок того, що протягом перших років експлуатації допускаються дуже високі суми амортизаційних відрахувань та термін експлуатації основних засобів розраховується значно коротше. Прикладом цього був закон про допомогу Берліну, згідно з яким підприємства могли списувати кошти протягом трьох років, фактичний термін експлуатації яких був кілька десятиліть.

Регулювання порядку обчислення амортизації калькуляційних якими-небудь інструкціями відсутнє. Рівень розрахункових амортизаційних відрахувань має визначатися виключно виробничо-економічними критеріями. Це означає, що в якості основи обчислення слід виходити, наприклад, не з витрат на придбання активу, а з відновної вартості (фактичної ціни, за якою може бути куплений такий самий актив через певний термін). У цьому слід орієнтуватися не так на допустимі податковим законодавством, але в фактичні терміни експлуатації.

Якщо на верстаті з 10-річним терміном експлуатації, витратами на придбання 100.000 € та відновною вартістю 150.000 € виробляється лише один продукт, то наприкінці терміну експлуатації має бути забезпечене придбання такого ж верстата. Це трапляється тільки тоді, коли підприємству надійдуть 150 000 € через розрахункову амортизацію протягом 10 років експлуатації основного засобу. У цьому говорять про принцип збереження основного капіталу, оскільки майно підприємства зберігається лише з урахуванням розрахункового списання, який би можливість заміни основних фондів. Якби верстат списувався протягом 10 років по 10.000 € щорічно, то наприкінці терміну експлуатації перебували б у розпорядженні лише 100.000 € амортизаційних відрахувань, тоді як вартість верстата становила б уже 150.000 €. Підприємство було змушене згортатися.

Розрахункова амортизація може впливати лише з виробничий результат (вироблення – витрати), але з загальний результат діяльності підприємства (дохід – витрата).

b. Калькуляційні відсотки

Відсотки є відшкодуванням (платою) за наданий капітал. Якщо підприємець отримує у банку кредит на придбання основних засобів, він має виплачувати банку відсотки. Ці відсотки за позиковим капіталом у фінансовій бухгалтерії враховують як витрати, які зменшують оподатковуваний прибуток.

Якщо підприємець продає, наприклад, свої цінні папери, що належали до його особистого майна, і вносить виручку у свою фірму для створення власного капіталу, то він по праву може також очікувати нарахування відсотків на власний капітал, що відповідає за рівнем, наприклад, процентною ставкою, яку міг би отримати над ринком довгострокових капіталів. Проте, нарахування відсотків за власний капітал відбувається над фінансової, а виробничої бухгалтерії рахунок застосування розрахункових відсотків.

Уявімо, що два абсолютно однакових підприємства A та B відрізняються лише структурою їх фінансування: Підприємство A фінансується виключно власним капіталом, підприємство B – позиковими коштами. Останнє платить відсотки за позиковим капіталом, які є як витрати, і витрати. Фактично виплачені відсотки за позиковим капіталом підвищують таким чином собівартість вироблених виробів. Якби підприємство A не взяло до уваги розрахункові відсотки на власний капітал, собівартість його виробів виявлялася б нижчою, ніж у підприємства B. Однак калькульована собівартість виробів не може залежати від структури капіталу підприємства.

c. Розрахункові ризики

Будь-яка виробнича діяльність пов'язана з ризиками і може призвести до аварійних випадків та збитків, які не можна передбачати за їх розміром та моментом наступу. При цьому слід відрізняти загальний підприємницький ризик від окремих приватних ризиків.

Мал. 11.Класифікація розрахункових ризиків

У той час як приватні ризики відносяться лише до окремих дільниць підприємства, окремих місць виникнення витрат (джерел витрат), виробничих функцій, загальний підприємницький ризик охоплює все підприємство і зачіпає його значно сильніше.

До загальних підприємницьких ризиків належать, наприклад, ризики, що виникають із макроекономічної ситуації – спаду кон'юнктури, раптового падіння попиту, інфляції, технічного прогресу та ін.

До приватних ризиків належать, наприклад, пожежі, крадіжки, аварії, безнадійні дебіторські заборгованості тощо. Поряд з ними з галузевої особливості виникають особливі ризики, наприклад, втрати корабля, збитки гірничих підприємств від загазування або затоплення, виплати за гарантійними зобов'язаннями, витрати на невдалі дослідницькі та конструктивні роботи тощо.

На відміну від загальних підприємницьких ризиків, приватні ризики не позначаються безпосередньо на становище всього підприємства та можуть визначатися на основі досвідчених даних чи страхових виплат. Якщо мають місце страхові виплати, всі вони є витрати, витрати та витрати. За відсутності страхування, загальні витрати включаються незастраховані розрахункові ризики т.зв. "самострахування".

Оскільки аварійні випадки відбуваються непередбачено і нерегулярно, включення в загальні витрати періоду, коли вони надійшли, вело б рахунок витрат до випадковим коливань. Тому витрати, викликані аваріями, враховуються як нейтральні витрати тільки в рахунку прибутків і збитків того періоду, в якому вони надійшли. У рахунку витрат це поглинання вартості враховується з допомогою рівномірних розрахункових надбавок ризик.

Мал. 12.Схема розмежування витрат та витрат

Розмежування доходів та виробітку

Розмежування доходів і виробітку відбувається аналогічно розмежування витрат і витрат.

Мал. 13.Розмежування доходів та виробітку

Доходи

Відмінності між цільовими та нейтральними доходами визначаються такими критеріями:

• Збільшенням вартості під час поточних виробничих процесів,
• Відношенням до основної діяльності підприємства та
• Зарахуванням до розрахункового періоду

Мал. 14.Доходи

Нейтральні доходи є виробленням і тому повинні прийматися до рахунок витрат. Доходи підприємства, що відповідають виробленню, навпаки, є цільовими доходами.

Вироблення

Склад виробітку також можна представити у вигляді двох компонентів: основна та розрахункова.

Мал. 15.Вироблення

Під основним виробітком розуміють оцінений приріст вартості виробничого майна, рівень якого повністю відповідає доходам, що враховуються у фінансовій бухгалтерії.

Розрахункова (калькуляційна) вироблення може включати як нееквівалентний, так і додатковий виробіток.

Нееквівалентною прийнято вважати вироблення, якому протистоять доходи, але на іншому рівні. Наприклад, вироблення перевищує або не досягає рівня відповідних їй доходів через збільшення залишків продукції та відображених в активах балансу предметів власного виготовлення, оцінених за собівартістю, або збільшення калькуляційного факторів виробництва до їх ринкового рівня, який перевищує витрати на придбання.

Додатковим є вироблення, якому не протистоять жодні доходи. Наприклад, враховані у активах нематеріальні цінності власного виготовлення, такі як самостійно розроблені патенти, ділова репутація тощо.

Облік супутніх витрат

Витрати, що виникають на підприємстві, враховуються у фінансовій бухгалтерії на підставі документів. При цьому вирішальне значення має на меті, заради якої ці витрати надходять, тому що не всі враховані у фінансовій бухгалтерії витрати представляють витрати.

У калькуляцію повинні братися витрати сторонніх організацій, які виникають у сфері виробництва з договірних відносин. Наприклад, до них відносяться витрати на ремонти, технічне обслуговування, рекламу, очищення заводської території, електропостачання, комунікації, вантажообіги, оренду, страхування, транспорт, лізинг, витрати на патенти та ліцензії, юридичні та податкові консультації.

Сплатні державою у вигляді мит платежі за надані муніципальним органом послуги (наприклад, за очищення міських вулиць) і внески існування громадських організацій (наприклад, обов'язкові внески до промислово-торговельні палати) необхідно включати рахунок витрат, якщо вони стоять у безпосередньої зв'язку з основний виробничою діяльністю.

Податки повинні перевірятися характер витрат, т.к. вони тільки тоді становлять витрати, коли стоять у тісному зв'язку з виробленням. Так, наприклад, промисловий податок, поземельний податок, податок на транспортні засоби та податки на предмети споживання відноситься до витрат у вигляді виробничих витрат, а податок з обороту немає. Також не входять до калькуляції т.зв. персональні податки (наприклад, прибутковий податок чи податок у спадок). Персональними є податки, які стягуються із доходу фізичних та юридичних осіб. В індивідуальних підприємствах та товариствах до персональних податків відносять прибутковий і церковний податки, а акціонерних товариствах прибуток корпорації. Нараховані заднім числом додаткові податкові виплати що неспроможні враховуватися у рахунку витрат як нейтральних витрат інших періодів.

Методи обліку

Джерелом застосовуваних у виробничій бухгалтерії даних служить Звіт про прибутки та збитки. Він охоплює загальне зниження вартісного майна, відповідно, результат усієї господарської діяльності за звітний період, а також витрати та доходи, які не пов'язані з основною виробничою метою підприємства. Перехід від Звіту про прибутки і збитків до Рахунку витрат практично здійснюється в два кроки. Спочатку відокремлюються нейтральні доходи та витрати. Другим кроком відбувається доповнення та корекція за допомогою розрахункових (калькуляційних) витрат.

Отримані зі Звіту про прибутки та збитки надзвичайні витрати коригуються та приймаються у калькуляцію як нееквівалентні витрати. Калькуляційні додаткові витрати що неспроможні братися з Звіту про прибутки і збитки, а доповнюють Рахунок витрат також як нееквівалентних витрат.

Відбір даних для Рахунку витрат із фінансової бухгалтерії може відбуватися за допомогою одноконтурної, так і двоконтурної системи бухгалтерських рахунків. У одноконтурної системі фінансова і виробнича бухгалтерія утворюють єдиний блок бухгалтерських рахунків, у якому робляться проводки з рахунку фінансової бухгалтерії рахунок витрат і навпаки. Двоконтурна система відрізняється тим, що фінансова та виробнича бухгалтерія утворюють свої власні та незалежні один від одного контури бухгалтерських рахунків.

Для підприємств індустрії двоконтурна система краще, оскільки виробнича бухгалтерія (клас 9), з одного боку, і фінансова бухгалтерія (клас 0-8), з іншого боку, поділяються точніше, ніж у одноконтурної системі.

У рамках фінансової бухгалтерії (Контур I) загальний результат визначається через класи рахунків 5-8 у рахунку прибутків та збитків протиставленням всіх виробничих та невиробничих витрат та доходів (тобто без поділу на нейтральні та цільові витрати та доходи).

У контурі II фіксуються витрати та вироблення, визначається виробничий (операційний) результат. Два цих контури пов'язані один з одним через розмежувальний рахунок (група рахунків 90/92), основним завданням якого є локалізація нейтральних витрат та доходів, а також коригування витрат.

Розмежування проводиться або у рахунках, або у таблиці. Насправді таблична форма (таблиця результатів) краще, тому надалі приймається табличне зображення порядку дій.

Мал. 16.Два контури рахунків індустріального підприємства

Мал. 17.Таблиця результатів

Таблиця результатів відображає у своїй будові двоконтурну систему роздільного фінансового та виробничого обліку індустріального плану рахунків. Спочатку, як у рахунку прибутків та збитків, усі витрати переносяться до контуру I на ліву сторону, а доходи, які перебувають у класах рахунків 5, 6 та 7 або рахунки прибутків та збитків, на правий бік. У контурі I відбивається фінансовий результат підприємства. На іншій стороні таблиці знаходиться контур II, який приймає з витрат і доходів основні витрати та вироблення із зарахованими до них нееквівалентними та додатковими витратами, з чого визначається виробничий (операційний) результат.

В області розмежування відображаються невиробничі доходи та витрати, доходи та витрати інших періодів, а також надзвичайні доходи та витрати та позначаються як нейтральні. Крім того, в стовпець Коригування області розмежування заносяться виробничі витрати, враховані у Звіті про прибутки та збитки (формі №2), напр., амортизація, витрати на сировину та матеріали. Їм протиставляють калькуляційні нееквівалентні та додаткові витрати. У стовпці Коригування ніякий прибуток чи збиток не визначаються, а виявляється лише розбіжність між даними бухгалтерського та виробничого обліку. Це розбіжність разом із сумою розмежування утворюють нейтральний результат. Якщо до нейтрального результату додати виробничий результат, має вийти сума, що дорівнює загальному результату, розрахованому у фінансовій бухгалтерії.

Таким чином, представлені у наочній формі фінансовий (загальний), нейтральний та виробничий результати взаємопов'язані та доступні для аналізу. Виробничий результат дає відомості про те, чи успішною була основна діяльність підприємства. За рахунок коригування в галузі розмежування стає відомо, наскільки надзвичайні, невиробничі та які мали місце за звітним періодом процеси вплинули на остаточний результат, і якою мірою спотворюється фінансовий результат за рахунок політичних заходів і заданих торгово-правових і податкових норм.

Мал. 18.Розрахунки фінансового, нейтрального та виробничого результатів

Приклад:Звіт про прибутки та збитки відкритого торгового товариства "Elektro OHG" містить такі дані:
(Ціна вказана в Євро)

Визначте нейтральний, операційний та фінансовий результати, враховуючи такі дані таблиці результатів:

1. Споживання сировини та матеріалів через ціни, що коливаються, повинно враховуватися за внутрішніми розрахунковими цінами, в цілому 1.012.850 €.
2. Калькуляційне списання основних засобів розраховується на відновлювальну вартість і становить 480.750 €.
3. Інші витрати містять невиробничі витрати у розмірі 116.450 €. Інші доходи виключно невиробничі та надзвичайні.
4. Необхідний підприємству капітал становить 4850300 € і оплачується з нарахуванням калькуляційних відсотків - 9%.
5. Як калькуляційну підприємницьку зарплату слід враховувати суму у розмірі 124.800 €.
6. Калькуляційні ризики збуту продукції підприємство повинні враховуватись за усередненими даними минулих років у розмірі 20.000 €.
7. У статті Податки враховано лише відрахування, що приймаються до калькуляції собівартості виробів.

Рішення:

У рахунок витрат (у виробничу бухгалтерію) контуру II спочатку беруться з контуру I фінансової бухгалтерії ті витрати та доходи, які повною мірою представляють витрати та вироблення. До них відносяться доходи з обігу та об'єкти основних засобів власного виготовлення, зменшення залишків готової продукції, зарплати, відрахування на соціальні потреби, комісійні витрати, податки, а також частина інших витрат.

Нейтральні витрати та доходи необхідно вибрати з фінансової бухгалтерії та перенести до стовпця "Нейтральні витрати та доходи" розділу "Розмежування у ФБ". До них відносяться, наприклад, процентні доходи, доходи від продажу основних засобів, доходи від розпуску резервів, а також інші доходи та витрати у розмірі відповідно 78.305 та 116.450 євро.

У розділі "Коректування в ПБ" лівий стовпець відображає "Визнані витратами" витрати зі Звіту про прибутки та збитки (форма № 2), яким протистоять калькуляційні витрати в правому стовпці. До калькуляційних витрат відносять розрахункову вартість спожитої сировини та матеріалів, розрахункову амортизацію основних засобів та вимог, а також витрати за відсотками. Перенесення витрат з форми № 2 Звіту про прибутки та збитки та протиставлення їм розрахункових витрат у розділі "Коректування в ПБ" дозволяє не змішувати їх з нейтральними витратами.

У рахунку витрат оцінка спожитої сировини та матеріалів здійснюється за внутрішніми розрахунковими цінами через їх коливання на ринку. Розрахункова вартість сировини та матеріалів, яка враховується у виробничій бухгалтерії як витрати (Контур II), становить 1012850 €. Ця сума заноситься до правої частини стовпця " Визнані витратами " розділу " Коригування в ПБ " . Враховані у Звіті про прибутки та збитки матеріальні витрати у розмірі 1 013 995 € переносяться до лівої частини стовпця "Визнані витратами" витрати розділу "Коректування в ПБ". Тепер балансові витрати та розрахункові витрати протистоять один одному, а різницю їх значень визначає відхилення.

Розрахункове списання (калькуляційна амортизація) у вигляді 480.750 € відбивається як витрат у виробничої бухгалтерії (Контур II). Одночасно ця сума враховується в стовпці "Розрахункові витрати" розділу "Коригування в ПБ". Балансове списання у розмірі 503.900 євро переноситься до лівої частини стовпця "Визнані витратами" витрати зі Звіту про прибутки та збитки (форма № 2) розділу "Коректування в ПБ". Балансове списання протиставляється розрахунковому. Визначається відхилення.

Аналогічно в контурі II враховуються як витрати калькуляційні відсотки на необхідний підприємству капітал (виробничий капітал) у розмірі 9% від 4 850 300 євро = 436.527 євро і зараховуються в праву частину стовпця "Визнані витратами" розділу "Коректування I в ПБ. витрати на позиковий капітал у розмірі 27.490 євро переносяться в ліву частину стовпця "Визнані витратами" витрати зі Звіту про прибутки та збитки (форма № 2) розділу "Коректування в ПБ" Процентні витрати на позиковий капітал протиставляються калькуляційним відсоткам і розраховуються.

У такий же спосіб визначають відхилення між розрахунковими виробничими ризиками у розмірі 20.000 євро та списання вимог за даними фінансової бухгалтерії на суму 17.320 євро.

Додаткові витрати, такі як підприємницька зарплата, у розмірі 124.800 євро, яким не протистоять жодні витрати, також включаються до стовпець "Витрати" (Контур II) та праву частину стовпця "Розрахункові витрати" розділу "Коректування в ПБ". У Звіті про прибутки та збитки розрахункова підприємницька зарплата не враховується.

Література:

• Mirja Mumm, Kosten-und Leistungsrechnung, Leipzig 2008, ISBN 978-3-7908-1959-5.
• Gunther Friedl, Christian Hofmann, Burkhard Pedell: Kostenrechnung. Eine entscheidungsorientierte Einfuhrung. Munchen 2010, ISBN 978-3-8006-3595-5.
• Andreas Schmidt, Kostenrechnung: Grundlagen der Vollkosten-, Deckungsbeitrags- und Planungskostenrechnung sowie des Kostenmanagements. Stuttgart 2008, ISBN 978-3-17-020417-1.
• Liane Buchholz, Ralf Gerhards: Internes Rechnungswesen: Kosten-und Leistungsrechnung, Betriebsstatistik und Planungsrechnung. Heidelberg 2009, ISBN 3790823422, 9783790823424.

Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму нижче

Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань у своєму навчанні та роботі, будуть вам дуже вдячні.

Подібні документи

Поняття виробничої діяльності та її елементи. Аналіз реалізації продукції підприємства. Розробка рекомендацій щодо покращення виробничо-господарської діяльності ЗАТ "ВМЗ "Червоний Жовтень". Аналіз трудового персоналу, зайнятого у виробництві.

курсова робота , доданий 12.11.2011


Аналіз виконання виробничої програми (обсяги виробництва та реалізації продукції). Визначення витрат та собівартості продукції. Оцінка фінансових результатів від виробництва та реалізації продукції. Аналіз використання трудових ресурсів.

курсова робота , доданий 13.04.2014


Економічна сутність прибутку та особливості її формування в сучасних умовах. Методика факторного аналізу прибутку та рентабельності. Аналіз прибутковості та ефективності роботи підприємства на прикладі кондитерської фабрики ВАТ "Червоний Жовтень".

курсова робота , доданий 22.12.2014


Організаційно-економічна характеристика ВАТ ВО "Красноярський завод комбайнів". Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства, складу та динаміки прибутку підприємства, фінансових результатів від реалізації продукції, показників рентабельності.

курсова робота , доданий 24.11.2008


Аналіз впливу факторів на зміну обсягу виробництва та реалізації продукції, ефективності використання виробничих ресурсів, операційних витрат та фінансових результатів підприємства. Виявлення резервів зростання ефективності своєї діяльності.

курсова робота , доданий 06.04.2013


Загальна характеристика підприємства "Брестський завод молочних продуктів". Організаційно-виробнича структура підприємства. Аналіз товарної продукції. Аналіз асортименту продукції. Аналіз випуску продукції. Реалізація продукції заводу до.

реферат, доданий 13.12.2008


Завдання аналізу господарську діяльність підприємства. Аналіз основних виробничих фондів підприємства. Склад та структура собівартості продукції. Рівень та динаміка показників прибутку та рентабельності. Аналіз фінансових результатів підприємства

курсова робота , доданий 19.01.2015


Аналіз обсягів випуску та реалізації продукції підприємства, оцінка його виробничих ресурсів: забезпеченості персоналом, ефективності витрат живої праці та основних фондів. Прибуток та рентабельність фірми, дослідження її фінансового стану.

курсова робота , доданий 23.01.2011

У системі оперативного управління у концерні Даймлер-Бенц головним інструментом є показник виробничого результату,який визначається як різницю між виручкою від реалізації 1 та витратами.

1 З урахуванням особливостей полів бізнесу сфери послуг у Дебіс використовується показник результату – дохід від відсотків за надання фінансових послуг.

Результат визначають для концерну загалом дочірніх підприємств, бізнес-відділень, продуктових груп та підгруп (наприклад, класів легкових автомобілів), ринків.

При розрахунках виробничого результату за єдиними для концерну правилами і за калькулювання собівартості товарів та послуг передусім має бути забезпечено:

• збереження активів;
• нарахування відсотків на капітал та
• покриття витрат за пенсійне забезпечення.

У цьому діють певні принципи.

Зберегти активи(Основні та оборотні кошти), придбані за рахунок власних фінансових коштів, допомагають розрахунки амортизації на базі відновлювальної вартості активів. Відповідно до принципу оцінки за номінальною вартістю, що діє в системі зовнішньої звітності, податок на прибуток повинен бути визначений на базі так званого уявного прибутку, до того, як буде показаний фактичний результат.

Щоб гарантувати відповідний відсотокна застосований у виробничому процесі капітал, слід враховувати витрати на обслуговування як позикового, а й власного капіталу.

Для виконання зобов'язань щодо пенсійного забезпечення персоналу слід враховувати. пов'язані з цим витрати підприємства.

При такому підході в умовах збалансованого виробничого результату гарантується як мінімум досягнення цілей щодо збереження матеріальних активів, нарахування відсотків на капітал та покриття витрат, пов'язаних з пенсійним забезпеченням. Що Залишається понад цей прибуток йде на розвиток підприємства відповідно до поставленими цілями.

3.2.3. Система зведеного планування та звітності у концерні

Стратегічне та оперативне планування утворюють разом інтегровану систему планування на всіх рівнях ієрархії в концерні, яка доповнюється системою звітності для всього концерну, що надає інформацію про економічний розвиток та рівень досягнення цілей. Огляд процедур планування та звітності в концерні наведено на рис. 29.

Мал. 29.Процеси планування та формування звітності у концерні Даймлер-Бенц

Цикл планування починається у рамках періодичного стратегічного планування у першому кварталі кожного року, основні результати якого узагальнюються у річному звіті про хід реалізації стратегії концерну. На закінчення цього процесу на закритому стратегічному засіданні правління концерну у травні погоджуються. керівні директиви(Контрольні цифри) з отримання результату (прибутку),призначені надалі рівня бізнес-відділень концерну. Основа цього процесу - узгоджені цілі та прийняті у минулий період стратегічні установки. Крім того, для концерну в цілому визначають важливі ключові терміни та процедури, роблять прогнози динаміки загальноекономічних показників, наприклад, обмінних курсів валют, рівня інфляції та процентних ставок. За реалізації планів керівні директиви доводять до планових відділів бізнес-відділень.

Далі йде пронизливий весь концерн багатоступеневий процес планування та узгодження цілей для системи ВП на наступні 5 років, причому перший плановий рік або перші два планові роки опрацьовуються детально. На основі предметних планів складають плани за обсягами реалізації (виручки) продукції та послуг та витрат. Планові розрахунки виробничого результату зі свого боку утворюють основу взаємозалежного планування фінансів, балансу та податків (рис. 30).

Мал. 30.Інтегроване оперативне планування у концерні Даймлер-Бенц

Відділення концерну у грудні представляють у холдинг свої плани в єдиній для всього концерну формі. На цій базі між центральним відділом контролінгу концерну та відділами контролінгу відділень проводяться інтенсивні обговорення з метою надати правлінню концерну ясну та чітку інформацію про плани розвитку концерну в цілому та його бізнес-відділень, ступеня напруженості планів, пов'язаних з реалізацією планів шансів та ризиків. Ці дані включаються до проектів плану концерну у вигляді оцінок і рекомендацій. У грудні правління концерну затверджує на цій базі представлений проект плану та погоджує з відділеннями мети за результатом (прибутком) на наступні 3 роки. Після ухвалення рішення правлінням концерну у лютому плани подаються до наглядової ради АТ Даймлер-Бенц на погодження.

Протягом першого планового року досягнення узгоджених цілей щодо прибутку відстежується за квартальними звітами. На додаток до цієї щоквартальної звітності щодо очікуваних значень показника результату ведеться щомісячна звітність за фактичною динамікою інших показників, що характеризують економічні процеси.

Оперативна звітність

Найбільш суттєві результати та показники, одержувані в процесі ОП, узагальнюються на рівні концерну у вигляді звіту про планування, який подається до правління концерну та до наглядової ради (рис. 31). Цей плановий документ містить загальні дані про концерн, оперативні плани бізнес-відділень, спільних підприємств і холдингу Даймлер-Бенц.

Мал. 31.Звіт про оперативне планування у концерні Даймлер-Бенц

Розділ загальних даних починається з опису стратегічних позицій, які займає концерн Даймлер-Бенц, і тенденцій їх розвитку. Подібна "стратегічна зав'язка" служить для поєднання стратегічного та оперативного планування. Тут у деталях описується, як узгоджені стратегічні цілі мають бути трансформовані на конкретні заходи у рамках ОП.

Після цього йде розділ показників виробничого результату. Тут, по-перше, визначається, якою є динаміка цих показників протягом планового періоду і який внесок вносять у досягнення результату бізнес-відділення. p align="justify"> Особливе значення в рамках системи управління за цілями надається порівнянням типу "план-план", коли значенням у прийнятих планах протиставляються початкові контрольні цифри (рис. 32). Порівняння типу "план-план" дозволяють побачити, якою мірою ще досяжні встановлені цілі щодо прибутку з сьогоднішньої точки зору.

Мал. 32.Зіставлення "план - план" показників концернового виробничого результату

Щоб врахувати невизначеність, що виникає в рамках трирічного періоду планування, аналізують чутливість та показують основні шанси та ризики, пов'язані з реалізацією розроблених планів, бажано у кількісному вимірі, а також їх можливий вплив на досягнення цільового результату за окремими плановими роками. Такий аналіз є основою для оцінок достовірності та реалізованості планів, а крім того, як система раннього попередження утворює базу для ініціювання можливих коригуючих заходів.

Розділ загальних даних про концерн містить, крім цього, також оцінку планів дочірніх підприємств, що входять до нього, і бізнес-відділень з погляду інтересів концерну в цілому. Істотними складовими тут є оцінка динаміки показників виробничого результату та ступеня напруженості планів, опис шансів та ризиків з позиції концерну загалом, оцінка ступеня придатності заходів, зафіксованих в оперативних планах, для досягнення стратегічних цілей.

Поряд з показниками виробничого результату в рамках системи ВП для бізнес-відділень, що входять до концерну, описуються та аналізуються динаміка чистого обороту (продажів), використання виробничих ресурсів, матеріальні активи та витрати на НДДКР та на персонал. Показники обсягів інвестицій у матеріальні активи та витрат на НДДКР, заплановані на трирічний період, порівнюються з відповідними показниками оперативного плану за попередній рік.

У звіті з планування далі описується, який вплив матимуть очікуваний у трирічному періоді розвиток бізнесу та відповідні заплановані заходи на фінансовий стан концерну. Головні критерії тут - показники поточного грошового потоку (отримане внаслідок господарської діяльності перевищення надходжень над виплатами, зменшене на величину податкових виплат, а також інвестицій у матеріальні активи та участі в капіталі інших підприємств), поточних коштів (ліквідності) та заборгованості. Фінансові результати діяльності лізингових та фінансових організацій, що входять до Дебісу, показують особливо, зважаючи на їх високу капіталомісткість.

У частині фінансового ВП концерну розглядається, який вплив на зовнішню звітність має майнове та фінансово-економічне становище концерну. Для цього розробляють плановий річний звіт, що включає плановий баланс і план прибутків та збитків, що базується на розрахунках виробничого результату. Центральне місце у плановому річному звіті концерну займає показник балансового прибутку. Крім того, для аналітичних цілей у звіті з оперативного планування подано велику кількість додаткових показників для зовнішньої звітності, зокрема доходу на акцію, балансового грошового потоку, рівня покриття основних засобів (власний капітал, віднесений до вартості основних засобів) та частки власного капіталу.

На закінчення розділу загальних даних концерну даються пропозиції щодо заходам, розробленим з погляду інтересів концерну загалом. Вони базуються на результатах оперативного планування та можливої ​​потреби у певних оперативних чи стратегічних діях.

Плани відділень та спільних підприємств концерну відображаються у звіті з оперативного планування у тій самій структурі та змісті, що й у розділі загальних даних про концерн. Глибина представлення показників бізнес-відділень сягає рівня полів бізнесу.

Внутрішньорічна звітність

Для першого планового року рівень досягнення узгоджених у рамках оперативного планування цілей за результатом, за які несуть відповідальність бізнес-відділення та СХЕ концерну, відстежується поквартально. У системі квартальної звітності за даними про динаміку фактичних показників минулого року розробляють прогноз результату (очікуване виконання плану) загалом за рік; таким чином, поквартальні дані про результати не надаються. Показник очікуваного виконання зіставляють із затвердженим цільовим показником за схемою "план-факт"; за наявності відхилень аналізуються їх причини. На рис. 33 у спрощеній формі показано, яким чином у квартальному звіті виявляються причини деяких відхилень від запланованого виробничого результату концерну.

Мал. 33.Зіставлення "план-факт" та аналіз відхилень на рівні всього концерну

Крім того, квартальні звіти містять очікувані значення показників обороту, прибутку, поточних коштів та заборгованості концерну в цілому, бізнес-відділень та спільних підприємств.

Встановлені пізніші фактичні значення показників виробничого результату в бізнес-відділеннях концерну порівнюються з відповідними цільовими показниками оперативних планів у спеціальному звіті про фактичне виконання плану; Відхилення, що виникають при цьому, коментуються. Задокументований у звіті фактичний виробничий результат є одночасно основою розрахунку змінної складової винагороди керівників.

Поряд із квартальними складаються ще й щомісячні звіти, що містять важливі для відділень концерну показники економічного розвитку, наприклад обороту, надходження замовлень, обсягів збуту та виробництва, руху персоналу. У щомісячних звітах наводяться динаміка фактичних значень цих показників у звітному місяці порівняно з даними за відповідний місяць минулого року та прогноз очікуваного виконання плану до кінця планового року.

Цикл процесу оперативного управління, який розпочинався з узгодження цілей за виробничим результатом, закінчується процедурою відстеження цілей за допомогою внутрішньорічної звітності. На рівні всього концерну передньому плані стоїть стратегічне управління, але в рівні відділень більше значення має оперативне управління.

4. Стратегічне та оперативне управління на рівні бізнес-відділення на прикладі концерну Мерседес-Бенц (легкові автомобілі)
[Вступ]

Вище наголошувалося, що у зв'язку з новою стратегічною орієнтацією концерну Даймлер-Бенц у центрі уваги були питання філософії підприємництва та її поширення на принципи управління в концерні. Тому велике значення має надаватися концерновій стратегії як головне завдання управлінського холдингу. В рамках концернової стратегії розробка та реалізація стратегій розвитку окремих полів бізнесу – первинне завдання лінійних менеджерів, які несуть відповідальність за результати роботи бізнес-відділень концерну. Концепцію бізнес-планування розглянуто докладніше на прикладі Мерседес-Бенц, який є дочірнім концерном холдингу Даймлер-Бенц та його бізнес-відділення "Легкові автомобілі" (ЛА).

На рівні бізнес-відділень ЛА та "Спеціальні автомобілі" (СА) на фірмі Мерседес-Бенц поряд із класичними завданнями: НДДКР, виробництво, збут, вирішення комерційних питань - поставлені також завдання та встановлена ​​відповідальність за продуктово-ринкові сегменти. Паралельно здійснюється однозначне організаційно-управлінське впорядкування децентралізованих структурних одиниць, наприклад заводів та збутових організацій. Такий підхід виливається в багатоаспектну концепцію управління, філософія та основні засади якої потребують докладнішого аналізу.