Особливість торгівлі із закордонними постачальниками виявляється у тому, купівлю товарів розглядають на дату виникнення права власності. Від цього залежить, якою вартістю буде прийнято майно на баланс російської організації, оскільки курс валют постійно змінюється. Уникнути суперечок із податковими перевіряльниками допоможе чітке позначення у контрактах моменту переходу майна до російського покупця, якщо у вас відбувається імпорт товарів.

Бухгалтерський та податковий облік 2017 р.

Складність обліку імпортної продукції полягає в різниці включення транспортних та інших супутніх доставки витрат. Бухгалтерський облік під час імпорту прямо диктує відносити їх у собівартість продукції (ПБУ 5/01). Податковий кодекс передбачає вибір – на фактичну вартість продукції чи непрямі витрати. Однаковий порядок фіксування операцій документується в обліковій політиці, усуваючи складнощі з виникненням відстрочених податкових активів та зобов'язань.

Оприбуткування товарів, що ввозяться в бухгалтерському обліку, здійснюється за правилами ПБО 5/01, тобто в підсумкову суму повинні входити за мінусом податку на додану вартість (п. 5, 6):

• Вартість постачальника;
• Транспортно-заготівельні витрати;
• Мита, збори;
• Послуги посередників.

приклад

Компанія уклала угоду на 10 000 євро за умови передоплати та подальшої оплати протягом 3-х днів. Якщо дату остаточних розрахунків встановлено у договорі тривалу чи часткову, то на кінець звітного періоду бухгалтерія повинна перерахувати зобов'язання за валютним курсом. Переоцінка у бухгалтерському обліку проводиться в останній день місяця, а текст ПК містить поняття «звітний період» (ст. 271, 272). Вказавши в обліковій політиці, що звітним періодом є місяць, компанія уникне обов'язкового виникнення тимчасових різниць щодо ПБО 18/02.

			Опис
			Авансовий платіж 20.05.2017р. складає 50% - 371377,50 руб. (5000 х 74,2755).
			Надійшов товар 20.06.2017 р.
			Нараховано мито 15%
			Сплачено ПДВ на митниці
			Відображено митний збір
			Послуги митного брокера
			ПДВ митного брокера
			Транспортно-складські витрати
			ПДВ із доставки
			Супутні витрати включені до собівартості
			ПДВ поставлено до вирахування
			Доплата постачальнику
			Сторновано авансовий платіж постачальнику
			Відображено курсову різницю

Відповідно до ПБУ 3/2006 і ПК РФ (ст. 272 ​​п. 10) не передбачається перерахунок авансів, перерахованих постачальнику. Коли відбувається імпорт товарів, бухгалтерський та податковий облік 2017 року, а точніше, включення до позареалізаційних витрат негативних та позитивних курсових різниць проводиться однаково (НК РФ ст. 271 п. 4 та ст. 272 ​​п. 7, ПБО 3/2006 п. 13) .

Увага. У собівартість транзитних товарів транспортно-заготівельні витрати імпортера до складу кінцевого покупця не включаються, ставляться інші витрати.Це мотивується тим, що доставка до одержувача є продажними витратами. Тобто фактичну вартість продукції формує лише трансфер до митниці.

Імпортний ПДВ

Податок на додану вартість сплачується на момент митного оформлення товарів. Для пред'явлення до вирахування у книзі покупок фіксуються:

• Митна декларація;
• Платіжне доручення щодо сплати ПДВ.

Замінюватиме реквізити рахунка-фактури номер декларації та дата випуску з терміналу. Платіжні відомості заносяться із доручення.

В меню " Основна діяльність – Купівля – Надходження товарів та послуг» додаємо новий документ. Вказуємо вид надходження, дату, контрагента, договір, склад. Заповнюємо табличну частину номенклатурою. Ціни запроваджуються у валюті договору. Ліворуч унизу відображається курс ЦП на дату надходження товарів. Курс можна встановити за кнопкою « Ціни та валюта».

ВАЖЛИВО! У договорі має бути правильно зазначена валюта договору, наприклад,USD.

На закладці « Рахунки обліку розрахунків» Заповнюються рахунки бухгалтерського обліку. Причому рахунки повинні мати ознаку " Валютний".

Після введення всіх даних можна провести документ кнопкою « провести» на верхній панелі.

Далі можна скористатися кнопкою « Ввести на підставі – ВМД з імпорту», що дозволить автоматично створити та заповнити документ « ВМД з імпорту» на підставі цього документа надходження. Або це можна зробити з меню " Основна діяльність - Покупка - ВМД з імпорту".

У ВМД (вантажна митна декларація) заповнюються дата, митниця, договір із митницею, номер ВМД, спосіб розподілу митних платежів тощо. Вказуються ставки мита, акцизу, ПДВ та митного збору.

Кнопка Розподілитирозподіляє суми мита, акцизу та ПДВ залежно від обраного способу розподілу (за сумою, за кількістю, за вагою).

Якщо митна ціна відрізняється від фактичної, тобто. митні платежі розраховуються від іншої вартості, достатньо змінити суму у полі " Митна вартістьі автоматично з'являється колонка « ПДВ понад контрактну».

Ставка та сума митного збору вводиться на закладці Додатково", як і і сума митного штрафу.

Якщо в ВМД кілька розділів, вони додаються (видаляються) кнопкою « Розділи». Тоді мита, акцизи та ПДВ можна встановити для кожної групи окремо.

Встановивши курсор на кожному розділі у верхній частині документа, можна переглянути вміст розділу в нижній частині.

ДОДАТКОВІ ВИТРАТИтакож можна ввести з документа надходження за допомогою кнопки « Ввести на підставі - Надходження дод. витрат». Або з меню " Основна діяльність - Купівля - Надходження дод. витратКожен вид додаткових витрат запроваджується окремим документом.

Обов'язково вказуються спосіб розподілу та сума витрати. Якщо на якусь номенклатуру є окремі витрати (крім основної суми витрати), вони додаються до колонки « Дод. витрати».

В меню " Основна діяльність – Покупки – Звіт із закупівельможна подивитися деталізацію за витратами по даній поставці, собівартість одиниці ввезеного товару.

ВМД з імпорту в 1С. Оприбуткування імпортного товару та його продаж

Стаття розповість у тому, як правильно використовувати типову конфігурацію з метою обліку товару, закуповуваного біля держав. Методика однакова легка у застосуванні як фахівцями з автоматизації торгівлі, і звичайними користувачами.

Розглянемо докладно відображення операції імпорту товарів у програмі «1С: Управління торгівлею, ред. 10.3».

Створення іноземного постачальника в 1С

При покупці товарів у іноземних постачальників існують деякі особливості під час створення контрагента та договору. Створимо у довіднику «Контрагенти» постачальника «Іноземний постачальник».

Меню: Довідники - Контрагенти (покупці та постачальники) - Контрагенти

Додамо контрагента, вкажемо його найменування та поставимо прапор «Постачальник». Крім прапора «Постачальник», бажано поставити ще й прапор «Нерезидент». У цьому випадку програма автоматично оформлятиме документи від постачальника за ставкою ПДВ «Без ПДВ».

Збережемо контрагента за кнопкою «Записати».

У момент запису контрагента автоматично створився договір. У договорі потрібно, наприклад, Євро. Перейдемо на закладку «Рахунки та договори», подвійним кліком відкриємо основний договір та поміняємо валюту.

За кнопкою «ОК» збережемо та закриємо договір.

Валютний рахунок

Для іноземного постачальника, швидше за все, буде використовуватися валюта, відмінна від рубля (у нашому прикладі - Євро). Робити платежі з карбованцевого рахунку у валюті у програмі заборонено, тому для оплати має бути окремий валютний рахунок. Якщо він ще відсутній у програмі, то треба додати його до довідника «Банківські рахунки».

Найзручніше відкрити список банківських рахунків із форми списку організацій, натиснувши на пункт меню «Перейти - Банківські рахунки».

Приклад заповнення валютного рахунку:

Оформлення замовлення іноземному постачальнику

Працюючи з іноземним постачальником можна оформляти замовлення, а можна працювати без замовлення. У цьому імпорт не відрізняється від покупки російського постачальника. Оформимо замовлення постачальнику на товари.

Меню: Документи - Закупівлі - Замовлення постачальникам

У документі вкажемо постачальника, склад, товари та їх вартість. Зверніть увагу, що документ оформляється у валюті Євро та ставка ПДВ за всіма товарами встановлюється «Без ПДВ».

Приклад оформленого замовлення:

ВАЖЛИВО: усі імпортні товари повинні мати прапор «Вісти облік за серіями». В іншому випадку неможливо буде правильно оформити надходження товару на склад.

Надходження товарів на склад

У момент надходження товарів складу створюється документ «Надходження товарів та послуг».

Меню: Документи - Закупівлі - Надходження товарів та послуг

Оформити документ можна вручну або на підставі замовлення. Зробимо надходження товарів на підставі замовлення постачальнику. Документ буде заповнено: вказано постачальника, товарів, вартості.

Додатково в документі потрібно вказати номер ВМД товару, що надійшов у поле серія. Кожна серія товару – комбінація номера ВМД та країни походження.

Щоб заповнити серію товару, натисніть на кнопку вибору в полі «Номенклатура» і в довіднику «Серії», що відкрився, додайте новий елемент. У серії номенклатури виберемо країну походження товару та номер ВМД.

Примітка: номери ВМД зберігаються у довіднику. Не вводьте новий номер ВМД у найменування серії з клавіатури - це спричинить помилку. Потрібно перейти до довідника номерів ВМД, за кнопкою вибору в реквізиті « Номер ВМД» , і створити там новий номер або вибрати зі списку один із існуючих.

Найменування у серії сформувалося автоматично, можна зберегти серію та вибрати її в документ для товару:

Серії товарів можна заповнити одразу по всіх товарах із документа. Для цього натисніть кнопку "Змінити" над таблицею товари. У вікні «Обробка табличної частини» виберіть дію «Встановити серію з ВМД», вкажіть номер ВМД та країну походження:

Тепер документ повністю заповнений, можна провести його та закрити.

Вводити рахунок-фактуру в цьому випадку не потрібно.

Оформлення ВМД щодо імпорту

Для імпортних товарів потрібне проходження та оформлення ВМД щодо імпорту. У основі є відповідний документ, який відбиває наявність ВМД.

Меню: Документи - Закупівлі - ВМД з імпорту

Вводити документ найзручніше на підставі надходження товарів та послуг, щоб не заповнювати наново постачальника, склад та список товарів.

Створимо на підставі надходження товарів документ «ВМД з імпорту». У документі потрібно вказати контрагента-митню та два договори з митницею: один у рублях, а другий у валюті надходження товарів.

У контрагенті не потрібно проставляти прапори «Покупець» чи «Постачальник», з митницею здійснюються інші взаєморозрахунки:

Договори з митницею:

ВМД з імпорту:

На закладці «Розділи ВМД» вказується інформація про товари та мито.

Для зручності введення, суми можуть відображатися у валюті та в рублях – це регулюється прапорами «Митна вартість у рублях», «Мит у валюті» та «ПДВ у валюті».

Вкажемо ставку мита – 10%, програма автоматично розраховує суму мита та суму ПДВ виходячи з митної вартості.

Після підрахунку загального мита та суми ПДВ потрібно розподілити їх по товарах за допомогою кнопки «Розподілити»:

Документ повністю заповнений, його можна провести та закрити.

Найчастіше при роботі з імпортним товаром потрібна наявність відповідності. Додатковий модуль друку реєстру сертифікатів відповідності допоможе вам організувати зручне зберігання та звернення до друкованих форм документів у будь-який момент часу, коли це знадобиться, не перебираючи стос документів у вас на полицях.

Оформлення додаткових витрат на товар

Надходження додаткових витрат на імпортні товари оформляється стандартним способом. Докладніше про оформлення дод. витрат дивіться статтю як відобразити дод. витрати в 1С

Собівартість імпортних товарів

Собівартість імпортних товарів складається з ціни постачальника, витрат на митниці та додаткових витрат. Оцінити собівартість товарів можна у звіті «Відомість щодо партій товарів на складах».

Меню: Звіти - Запаси (склад) - Відомість щодо партій товарів на складах

Щоб дізнатися, з чого складається собівартість товару, можна налаштувати звіт – додати до угруповання рядків «Документ руху (реєстратор)».

Приклад сформованого звіту:

Ми бачимо, що суми мит та зборів також включені в собівартість товарів.

Оформлення ВМД щодо імпорту до надходження товарів

Іноді складається ситуація, коли ВМД щодо імпорту вже отримано, а товар ще не надійшов на склад. І тут документи запроваджуються у порядку: спочатку ВМД з імпорту, потім надходження товарів.

Такий варіант у програмі не дуже зручний, тому що вводити та заповнювати ВМД по імпорту доводиться повністю вручну.

Крім того, в даній ситуації, в момент оформлення ВМД щодо імпорту, не вказується документ партії - надходження товарів та послуг (він ще не існує), тому суми мита та збору не лягають у собівартість товарів.

Для коригування собівартості продажу товарів використовується спеціальний документ «Коригування вартості списання товарів».

Меню: Документи - Запаси (склад) - Коригування вартості списання товарів

Документ оформляється раз на місяць.

Замовлення покупця на імпортні товари

Замовлення покупця на імпортні товари нічим не відрізняється від замовлення інших товарів та робиться за допомогою документа «Замовлення покупця».

Меню: Документи - Продаж - Замовлення покупців

Оформимо замовлення контрагента «Мобіл» на 30 телефонів за ціною 5000 руб.

Реалізація імпортних товарів

У реалізації імпортних товарів є невелика особливість – у документах продажу мають бути зазначені номер ВМД та країна походження. Для того, щоб ця інформація відображалася в друкованих формах у документі реалізації, має бути заповнена серія товару.

На підставі замовлення покупця зробимо документ «Реалізація товарів та послуг»:

У деяких випадках програма заповнює серію товару автоматично. Наприклад, якщо це єдина серія товару. Тому серія у нашому документі вже заповнена.

Якщо автоматичне заповнення не відбулося, то скористайтесь кнопкою «Заповнити та провести» – програма заповнить серії товарів та проведе документ.

Проведемо рахунок-фактуру за кнопкою «Провести» та відкриємо друковану форму за кнопкою «Рахунок-фактура»:

У друкованій формі автоматично показуються номер ВМД та країна походження товару, що були вказані у серії товару у реалізації.

Дедалі більше компаній купують товари там і надалі реалізують їх у ринку РФ. Тому питання бухгалтерського та податкового обліку імпорту товарів не втрачають своєї актуальності. Основні питання імпорту товарів у 2018/2019 pp. розглянемо у нашій статті.

Як формується собівартість імпортних товарів?

Як відомо, товари приймаються до обліку за фактичною собівартістю (п. 5 ПБО 5/01). Важливо звернути увагу, що з імпорті товарів, зазвичай, з'являються додаткові витрати як митних зборів, зборів, і навіть інших платежів, сплачуваних посередникам за митне оформлення товарів. Усі ці витрати також включаються до собівартості імпортних товарів (п. 6 ПБО 5/01).

Не менш важливим є правильне визначення облікової вартості товару за договором з іноземним постачальником, тобто перерахунок у рублі вартості товарів, вираженої в іноземній валюті. Нагадаємо, що вартість товарів відображається в рублях за курсом, який діє на дату їх прийняття до обліку (п. 6, п. 9 ПБО 3/2006). У разі придбання товарів у рахунок перерахованої раніше передоплати постачальнику вартість товарів фіксується за курсом, що діє на дату передоплату, а в частині, не покритою передоплатою, — за курсом прийняття товарів на облік. Читайте окремий матеріал про особливості формування рублевої оцінки цінностей, що купуються за договорами у валюті, в тому числі в рахунок .

Податковий облік імпорту товарів

Порядок формування фактичної собівартості імпортних товарів у податковому обліку аналогічний до розглянутого вище. При цьому конкретний склад витрат, що враховуються у вартості товарів, що купуються, організації доцільно закріпити в обліковій політиці для цілей оподаткування (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Бухгалтерський облік імпорту товарів: приклад у проводках

05.12.2018 організація придбала партію товарів вартістю за договором 10 000 дол. США. Право власності на товари перейшло цього ж дня. Митний збір становить 15 000 руб. Мито - 15%. Обчислений ПДВ на митниці за курсом на 05.12.2018 становив 137 545 руб. (10 000*66,4467*1,15*0,18). Послуги посередника за митне оформлення 141600 руб. в т.ч. ПДВ – 18%. Оплату за товар здійснено у повному розмірі 11.12.2018. Курс дол. США на 05.12.2018 – 66,4467, на 11.12.2018 – 66,2416.

Операція	Дебет рахунки	Кредит рахунки	сума, руб.
05.12.2018 оприбутковано імпортні товари (10 000 * 66,4467)	41 «Товари»	60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»	664 467
Обчислено митний ПДВ	19 «ПДВ з придбаних цінностей»	76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»	137 545
Відображено митний збір з імпортних товарів	41	76	15 000
Відображено мито з імпортних товарів (10 000 * 66,4467 * 0,15)	41	76	99 670
Відображено послуги посередника з митного оформлення імпортного товару	41	60	120 000
Враховано ПДВ з послуг посередника	19	60	21 600
ПДВ прийнято до відрахування (137 545 + 21 600)	68 «Розрахунки з податків та зборів»	19	159 145
11.12.2018 сплачено заборгованість за імпортний товар (10 000 * 66,2416)	60	52 «Валютні рахунки»	662 416
Відображено курсову різницю за розрахунками з іноземним постачальником (10 000 * (66,2416 — 66,4467))	60	91 «Інші доходи та витрати», субрахунок «Інші доходи»	2 051

ПДВ, сплачений на митниці, приймається до вирахування після прийняття на облік імпортних товарів (

Облік імпортних товарів

Бухгалтерський та податковий облік імпортних товарів. Розрахунок митного ПДВ під час ввезення цінностей. Документи для вирахування ввізного ПДВ.

Податковий облік імпортних товарів

Ваша компанія починає ввозити товари з-за кордону? Тоді у вас, напевно, виникло багато питань, з якими ви раніше не стикалися. Наприклад, як і в якому періоді прийняти до відрахування ПДВ, який сплатили під час імпорту? За якою вартістю відобразити товари у податковому обліку? Ці та інші важливі аспекти, пов'язані з урахуванням імпортних товарів, ми розглянемо у цій статті. Крім того, зорієнтуватись у порядку розрахунку податків імпортерами вам допоможе схема нижче.

Які документи імпортери подають до банку для валютного контролю

Вам, напевно, доведеться оформити в банку паспорт угоди. Які документи при цьому потрібно здати до банку, ви дізнаєтесь із таблиці нижче.

Документ, який потрібно здати до банку	Заснування
Паспорт імпортної угоди у двох примірниках разом із зовнішньоторговельним контрактом. Паспорт угоди необхідно оформити, якщо сума договору перевищує в еквіваленті 50 000 дол. США. Щоб перевірити, чи угода підпадає під цей ліміт, використовуйте курс Банку Росії на дату укладення договору	Інструкція Банку Росії від 15 червня 2004 р. № 117-І, форма довідки про валютні операції наведена у додатку № 1 до Інструкції Банку Росії від 15 червня 2004 р. № 117-І
Довідка про валютні операції, яку потрібно подати до банку разом із платіжним дорученням на списання грошей в оплату товарів, що купуються
Митна декларація та два екземпляри довідки про підтверджуючі документи*. Їх необхідно передати до банку не пізніше 15 календарних днів від дня, наступного за датою випуску товарів митниками	Додаток 1 до Положення Банку Росії від 1 червня 2004 р. № 258-П

* Ці документи потрібно здавати до банку, лише якщо компанія оформляла паспорт імпортної угоди.

Як розрахувати ПДВ при ввезенні товарів

Зазвичай компанії поміщають товари, що ввозяться з-за кордону, під так звану митну процедуру «випуск для внутрішнього споживання». У цьому випадку ПДВ потрібно сплачувати у повному обсязі. Це зазначено у підпункті 1 пункту 1 статті 151 Податкового кодексу РФ. Причому це стосується навіть тих організацій, які застосовують спрощену систему оподаткування чи «змінний» режим. Щоправда, при цьому сплачений «ввізний» податок ці компанії до вирахування поставити не можуть. Виняток становлять лише деякі товари, що імпортуються, перелік яких міститься у статті 150 кодексу. Вони звільнені від «ввізного» податку. До таких відноситься, наприклад, певне технологічне обладнання, аналоги якого в Росії не виробляються. У тому числі комплектуючі та запчастини до нього.

Зверніть увагу: ПДВ з імпортних товарів ви платитимете митникам. Тобто такий податок ви перерахуєте у складі загальних митних платежів.

Тепер побачимо, як розрахувати суму ПДВ. При цьому орієнтуватимемося на загальні правила, що діють для імпорту. Але майте на увазі, що для розрахунку ПДВ при ввезенні товарів з Митного союзу (тобто з Республіки Білорусь та Казахстану) передбачено окремий порядок для розрахунку ПДВ, а також відрахувань цього податку. Основні його особливості наведені у таблиці нижче.

Які особливості щодо сплати та відрахування ПДВ передбачені для імпорту товарів з Митного союзу

Основні правила для розрахунку ПДВ під час ввезення товарів з Митного союзу	Де про це сказано
Сплату «ввізного» ПДВ контролюють податківці, а не митники (як це відбувається за загального порядку)	Стаття 3 Угоди між Урядом РФ, Урядом Республіки Білорусь та Урядом Республіки Казахстан від 25 січня 2008 р., пункт 1 статті 2 Протоколу від 11 грудня 2009 р. «Про порядок стягування непрямих податків та механізм контролю за їх сплатою при експорті та імпорті товарів до Митному союзі» (далі — Протокол)
Податкова база з ПДВ - це вартість товарів за договором та сума акцизів. При цьому вартість товарів перераховують у рублі за курсом на дату прийняття на облік. Включати до податкової бази якісь додаткові витрати компанії-імпортера, які не входять до ціни постачання, не потрібно	Пункт 2 статті 2 Протоколу, лист Мінфіну Росії від 9 квітня 2012 р. № 03-07-14/42
Податок треба сплатити не пізніше 20 числа наступного місяця після того, як компанія прийняла ввезені товари на облік	Пункт 7 статті 2 Протоколу
У податкову інспекцію необхідно подати спеціальну декларацію з непрямих податків при імпорті товарів на територію РФ з території держав — учасниць Митного союзу. Не пізніше 20 числа наступного місяця після прийняття товарів на облік. Причому таку декларацію подають також і «спецрежимники»	Пункт 8 статті 2 Протоколу, наказ Мінфіну Росії від 7 липня 2010 р. № 69н
Разом зі спеціальною декларацією до інспекції треба подати заяву про ввезення товарів та сплату непрямих податків. Крім того, докласти витяг банку, що підтверджує сплату податку, договір на придбання товарів, транспортні (товаросупровідні) та інші документи, зазначені у пункті 8 статті 2 Протоколу	Пункт 8 статті 2 Протоколу, форму заяви про ввезення товарів та сплату непрямих податків затверджено у додатку № 1 до Протоколу «Про обмін інформацією в електронному вигляді між податковими органами держав — членів Митного союзу…»
Щоб ухвалити сплачений податок до вирахування, у книзі покупок потрібно зареєструвати заяву про ввезення товарів з відмітками інспекторів про сплату ПДВ. Крім того, у книзі покупок необхідно вказати реквізити документів, що підтверджують фактичну сплату «ввізного» податку	Пункт 17 Правил ведення книги покупок, затверджених постановою Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137

Важливо!

Для відрахування ПДВ, сплаченого під час ввезення товарів з Митного союзу, діє спеціальний порядок. І ще. Трапляються ситуації, коли товар, закуплений за межами Митного союзу, транзитом перетинає територію Білорусії чи Казахстану. У цьому випадку податок сплачуйте як за звичайного імпорту товарів. Тобто спеціальний порядок, який діє для товарів із Митного союзу, використовувати не потрібно. На це вказали чиновники з Мінфіну Росії у листі від 7 липня 2011 р. № 03-07-13/01-24.

Отже, спочатку визначимося зі ставкою податку. Це 18 або 10 відсотків, залежно від виду товару, який ваша компанія ввозить. Це випливає із пункту 5 статті 164 кодексу. Які товари оподатковуються за ставкою 10%, ми перерахували нижче.

За якими товарами діє ставка «ввізного» ПДВ у розмірі 10 відсотків

1. Продовольчі товари, що входять до переліку, встановлений постановою Уряду РФ від 31 грудня 2004 № 908.

2. Товари для дітей, Перелічені в переліку, затвердженому постановою Уряду РФ від 31 грудня 2004 № 908.

3. Періодичні друковані видання та книжкова продукція, Вказані в переліку, який встановлений постановою Уряду РФ від 23 січня 2003 № 41.

4. Медичні товари, Список яких затверджений постановою Уряду РФ від 15 вересня 2008 р. № 688.

Після того, як ви визначилися зі ставкою податку, його розмір ви можете розрахувати за такою формулою:

А як визначити митну вартість товарів, що імпортуються? Тут діють правила, встановлені Угодою від 25 січня 2008 р. «Про визначення митної вартості товарів, що переміщуються через митний кордон Митного союзу». Відповідно до цієї Угоди при розрахунку митної вартості товарів за основу, як правило, беруть ціну зовнішньоторговельної угоди. Зауважте, названий документ застосовується за будь-якого (!) імпорту товарів, а не лише ввезених з Митного союзу.

Ставки мита наведено в Єдиному митному тарифі Митного союзу Республіки Білорусь, Республіки Казахстан та Російської Федерації, затвердженому рішенням Комісії Митного союзу від 18 листопада 2011 р. № 850.

Суму ПДВ сплачують у рублях. Перерахувати податок необхідно до випуску товарів митницею (підп. 1 п. 3 ст. 211 Митного кодексу Митного союзу).

Як прийняти до вирахування «ввізний» ПДВ

ПДВ, сплачений під час імпорту, ви можете прийняти до відрахування. І тому перевірте, щоб виконувались такі умови, прописані у статтях 171 і 172 Податкового кодексу РФ:

• ваша компанія придбала товар для операцій, що оподатковуються ПДВ;
• товар ви прийняли до обліку;
• Ви маєте документи, що підтверджують сплату податку.

Щоб податківці не засумнівалися у праві на відрахування, краще запастись підтвердженням від митників, що ваша компанія сплатила ПДВ (лист Мінфіну Росії від 5 серпня 2011 р. № 03-07-08/252). Форму цього документа встановлено наказом ФМС Росії від 23 грудня 2010 р. № 2554. А видають його митники на прохання організації. Про це йдеться в пункті 4 статті 117 Федерального закону від 27 листопада 2010 р. № 311-ФЗ.

Відрахування «ввізного» податку відобразіть за рядком 180 розділу 3 у звичайній декларації з ПДВ, форму якої затверджено наказом Мінфіну Росії від 15 жовтня 2009 р. № 104н.

Щоб прийняти «ввізний» податок до вирахування, вам потрібно зареєструвати в книзі покупок такі документи: митну декларацію на товари, що ввозяться, і платіжні документи, що підтверджують сплату ПДВ.Це зазначено в пункті 17 Правил ведення книги покупок, затверджених постановою Уряду РФ від 26 грудня 2011 № 1137.

Щоправда, як відобразити ці документи у книзі покупок, у правилах не йдеться. Але ви можете скористатися рекомендаціями, які дали податківці УФНС Росії по м. Москві в листі від 5 липня 2010 № 16-15/070201. Хоча цей лист відноситься до періоду дії старих правил, по суті, їх можна використовувати і зараз. Отже, у графі 2 «Дата та номер рахунку-фактури» книги покупок наведіть номер митної декларації та дату, вказану на штампі «Випуск дозволено». А номер та дату платіжного доручення на сплату ПДВ зазначте у графі 3 «Дата оплати рахунку-фактури продавця».

Зверніть увагу, що у журналі обліку реєструвати митну декларацію та податкові платіжки не потрібно. Це прописано у пункті 15 Правил ведення журналу обліку рахунків-фактур.

Скажімо і про ситуацію, коли податок замість компанії сплачує митний брокер. Які документи потрібно зареєструвати в книзі покупок, ви можете дізнатися з коментаря нижче. Само собою, у вас має бути договір з митним брокером та акти на надані ним послуги.

Якщо імпортер користується послугами митного брокера, у книзі покупок потрібно зареєструвати платіжку на відшкодування сплаченого йому ПДВ

Коментує Ганна Лозова, провідний радник відділу непрямих податків Департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії

— Імпортер, який застосовує загальну систему оподаткування, має право прийняти до відрахування ПДВ, сплаченого при ввезенні товарів. Для цього він має зареєструвати у книзі покупок митну декларацію на товари та платіжне доручення на ПДВ. Крім того, бажано мати на руках підтвердження про перерахування такого податку та від митників. Його форму встановлено наказом ФМС Росії від 23 грудня 2010 р. № 2554.

Якщо організація користується послугами митного брокера, який відповідно до договору перераховує «ввізний» ПДВ, у книзі покупок імпортеру потрібно вказати реквізити митної декларації та доручення на сплату податку брокером. Копії цих документів потрібно отримати від брокера. Також у книзі покупок треба відобразити платіжне доручення, яким організація-імпортер відшкодувала брокеру витрати з ПДВ.

В якому порядку врахувати імпортні товари при розрахунку податку на прибуток

Перейдемо до податкового обліку для компаній, які використовують загальну систему. А про те, як визначають вартість товарів та враховують витрати компанії на «спрощенці», ви можете прочитати у коментарі нижче.

Компанії на «спрощенці» визначають вартість імпортних товарів за курсом на дату їхнього обліку у витратах

Роз'яснює Олександр Косолапов, начальник відділу спеціальних податкових режимів департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії

- Якщо ваша компанія застосовує спрощену систему з об'єктом "доходи мінус витрати", у податковому обліку вартість імпортних товарів визначайте за курсом Банку Росії на дату, коли компанія реалізує їх покупцям. Про це сказано у листі Мінфіну Росії від 10 червня 2011 р. № 03-11-06/2/93. Такий порядок потрібно використовувати незалежно від того, перерахувала компанія передоплату іноземному постачальнику або оплатила товар після його відвантаження.

Суми «ввізного» ПДВ ви маєте право включити до витрат у міру їхньої сплати на підставі підпункту 22 пункту 1 статті 346.16 НК РФ. Що стосується мит та зборів, дані витрати також можна списати в міру оплати. Це передбачено підпунктом 11 пункту 1 статті 346.16 НК.

Як перерахувати вартість товарів

Вартість товарів, яка виражена в іноземній валюті, потрібно перерахувати у рублі за курсом Банку Росії на дату, коли право власності перейшло до вашої компанії.Тому момент переходу права власності краще завжди чітко прописувати у договорах із іноземними контрагентами.

Інший порядок діє ситуацій, коли покупець оплачує товари авансом. Тоді для розрахунку вартості товарів вам потрібно взяти курс на день, коли ваша компанія перерахувала передплату продавцю. Щоправда, покупці часто перераховують постачальникам частковий аванс. Отже, вартість товарів складатиметься із двох частин. Першу ви визначите за курсом на дату передоплати. Другу – за курсом на дату переходу права власності до вашої компанії. Про це сказано у листі Мінфіну Росії від 13 травня 2010 р. № 03-03-06/1/328.

Списувати вартість імпортних товарів на витрати ви, як завжди, у міру їх реалізації.

Що робити з митами та зборами

Тепер про те, як вчинити зі сплаченими митами та зборами. Тут вам потрібно виходити з того порядку, що прописаний в обліковій політиці компанії. Справа в тому, що Податковий кодекс РФ дозволяє включати такі платежі у вартість товарів, так і списувати їх окремо. Це зазначено у статті 320 та підпункті 1 пункту 1 статті 264.

Важливо!

У податковому обліку мита та збори можна включити у вартість товарів або списувати окремо залежно від того, який порядок передбачено в обліковій політиці вашої компанії.

Те саме можна сказати і про інші витрати, які пов'язані з купівлею імпортних товарів. Наприклад, про витрати на їхнє перевезення та зберігання.

Ваша компанія усі витрати, пов'язані з придбанням товарів, враховує окремо? Тоді витрати на доставку товарів до складу компанії відносите до прямих, а решта витрат — до непрямих.

Як рахувати курсові різниці

На щастя, видані постачальнику аванси переоцінювати вам не доведеться. Це передбачено у пункті 11 статті 250 та підпункті 5 пункту 1 статті 265 Податкового кодексу РФ.

Інша справа, якщо ваша компанія оплачує товари після їхнього відвантаження. Тоді заборгованість перед продавцем потрібно перераховувати на останнє число кожного місяця.

При цьому у вас виникне позитивна чи негативна курсова різниця, яку ви включите у позареалізаційні доходи чи витрати. Такий порядок встановлено у підпункті 7 пункту 4 статті 271 та підпункті 6 пункту 7 статті 272 кодексу.

Як спростити роботу

Щоб не довелося відображати тимчасові різниці щодо ПБО 18/02, краще і в бухгалтерському, і в податковому обліку переоцінювати зобов'язання у валюті на кінець місяця.

Зауважимо, що норми Податкового кодексу РФ з моменту переоцінки зобов'язань у валюті не цілком однозначні. Так, у пункті 8 статті 271 та пункті 10 статті 272 кодексу сказано, що курсові різниці слід вважати на кінець звітного періоду, яким може бути і квартал.

Проте у бухгалтерському обліку переоцінку роблять на кінець місяця. Тому зручніше також вважати курсові різниці і з податку на прибуток, щоб не доводилося відображати тимчасові різниці з ПБО 18/02.

У будь-якому разі порядок обліку курсових різниць радимо прописати в обліковій політиці компанії. Щоб підстрахуватися, ви також можете дізнатися про позицію вашої податкової інспекції з цього питання.

Крім того, курсову різницю не забудьте врахувати і дату оплати товару.

Бухгалтерський облік імпортних товарів

Бухгалтерський облік імпортних товарів загалом він схожий із податковим. Але є й відмінності.

Так, у бухобліку вартість товарів зазвичай входять всі витрати, пов'язані з їх придбанням. У тому числі сплачені мита та збори. Це зазначено у пункті 6 ПБО 5/01. Втім, торгові компанії можуть витрати на заготівлю та доставку товарів відносити до витрат на продаж та враховувати на рахунку 44 (п. 13 ПБО 5/01).

У той самий час при розрахунку прибуток, як ми бачили, будь-які витрати, пов'язані з купівлею товарів, компанія може на власний розсуд списувати окремо.