§ 1. Сущность себестоимости как объекта анализа.

§ 2. Задачи анализа себестоимости и источники информации.

Глава 2. Анализ себестоимости продукции.

§ 1. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и калькуляционным статьям.

§ 2. Анализ затрат на рубль товарной продукции.

§ 4. Анализ влияния на себестоимость трудовых затрат.

§ 5. Анализ комплексных статей себестоимости.

5.1. Анализ расходов на обслуживание производства и управление им.

5.2. Анализ других комплексных статей себестоимости.

§ 1. Сущность себестоимости как объекта анализа.

В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Исчисление этого показателя необходимо по многим причинам, в том числе для определения рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом, определения оптовых цен на продукцию, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, исчисления национального дохода в масштабах страны. Себестоимость продукции является одним из основных факторов формирования прибыли. Если она повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшиться за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Себестоимость является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат. В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Законе РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” и конкретизированы в Положении о составе затрат. Кроме того, на основе данного Положения министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных предприятий. Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и др.

Положением о составе затрат определено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Кроме того, в практике планирования, учета, калькулирования и анализа различают цеховую, производственную и полную себестоимость. Цеховая себестоимость продукции складывается из затрат (прямых и косвенных) всех цехов не ее изготовление. Производственная себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (т.е. расходов, связанных с реализацией продукции покупателям).

§ 2. Задачи анализа себестоимости и источники информации.

Основными задачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

• объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;
• исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;
• обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;
• содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;
• выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ хозяйственной деятельности основывается на системе показателей и предполагает использование данных целого ряда источников экономической информации.

Основными источниками информации, необходимой для проведения анализа себестоимости, являются отчетные данные; данные бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы); плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг).

§ 1. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и калькуляционным статьям.

Производственные затраты предприятий и объединений в плане, бухгалтерском учете, отчетности и анализе группируются в 2-х направлениях: по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Анализ затрат по элементам. Группировка затрат по элементам является единой и обязательной и определяется Положением о составе затрат. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.

Группировка расходов по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств, а также для других расчетов отраслевого, национального и народнохозяйственного уровня (в частности, для исчисления величины создаваемого в промышленности национального дохода).

Рассчитанные поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов используются для определения планового уровня материальных затрат и оценки его соблюдения. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости производства.

Из таблицы 1.1 (см. следующую страницу) видно, что основная доля расходов приходится на материальные затраты и затраты по оплате труда, следовательно этим элементам необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себестоимости.

В отчетном периоде доли материальных затрат и затрат на оплату труда возросли по сравнению с прошлым годом, но оказались ниже запланированных на 0.9% и 0.4% соответственно. Доля элемента "Прочие затраты" по сравнению с планом возросла на 1.8% в основном из-за снижения расходов по остальным элементам.

Таблица 1.1. Анализ затрат по элементам.

Элементы затрат	За прошлый год		По плану на отчетный год		Фактически за отчетный год		Изменение фактических удел. весов по сравнению
	сумма, тыс.руб.	удел. вес, %	сумма, тыс.руб.	удел. вес, %	сумма, тыс.руб.	удел. вес, %	с прошлым годом, % (гр.6-гр.2)	с планом, % (гр.6-гр.4)
	1	2	3	4	5	6	7	8
Материальные затраты	57527	29,6%	66258	31,3%	60753	30,4%	+0,8%	-0,9%
Затраты на оплату труда	49484	25,5%	59627	28,2%	55457	27,8%	+2,3%	-0,4%
Отчисления на социальные нужды	22602	11,6%	22599	10,7%	20335	10,2%	-1,5%	-0,5%
Амортизация основных фондов	19741	10,2%	18252	8,6%	17175	8,6%	-1,6%	-0,0%
Прочие затраты	44957	23,1%	44949	21,2%	46096	23,1%	-0,1%	+1,8%
Итого:	194311	100%	211685	100%	199816	100%

Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям. Типовая группировка затрат по статьям калькуляции установлена Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).

Часть калькуляционных статей – в основном одноэлементные, т. е. однородные по своему экономическому содержанию, расходы. К ним относятся сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование. При их анализе нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как при этом нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Поэтому расчеты влияния отдельных факторов на общую величину затрат по этим статьям в последствии детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих на основе данных отчетных калькуляций.

Остальные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как расходы на подготовку и освоение производства, цеховые, общезаводские (общехозяйственные) и прочие производственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства и анализируются, как правило, в целом по предприятию (объединению) или отдельным его подразделениям.

Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент. Тем самым выявленные отклонения раскрывают изменения затрат независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции (таблица 1.2).

Таблица 1.2. Анализ себестоимости по калькуляционным статьям

№ п/п	Статьи затрат	Фактически выпущенная продукция, тыс. руб.		Отклонения от плана (+,-)
		по плановой себест-ти	по фактической себест-ти	тыс.руб.	в процентах
					к плановой статье	ко всей план. себес-ти
А	Б	1	2	3	4	5
1	Сырье и материалы	43456	37865	-5591	-12,9%	-2,75%
2	Возвратные отходы (вычитаются)	-96	-107	-11	+11,5%	-0,01%
3	Сырье и материалы за вычетом отходов	43360	37758	-5602	-12,9%	-2,75%
4	Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций	19344	17134	-2210	-11,4%	-1,09%
5	Топливо и энергия на технологические цели	1006	1024	+18	+1,8%	+0,01%
6	ИТОГО прямых материальных затрат	63710	55916	-7794	-12,2%	-3,83%
7	Заработная плата основная производственных рабочих	46783	42424	-4359	-9,3%	-2,14%
8	Заработная плата дополнительная производственных рабочих	8561	8545	-16	-0,2%	-0,01%
9	Отчисления на социальное страхование	23730	21353	-2377	-10,0%	-1,17%
10	ИТОГО заработной платы прямой с отчислениями	79074	72322	-6752	-8,5%	-3,32%
11	Расходы на подготовку и освоение производства	2561	2549	-12	-0,5%	-0,01%
12		10716	10329	-387	-3,6%	-0,19%
13	Цеховые расходы	13170	12873	-297	-2,3%	-0,15%
14	Общезаводские расходы	18420	18515	+95	+0,5%	+0,05%
15	ИТОГО расходов на обслуживание производства и управление	44867	44266	-601	-1,3%	-0,30%
16	Потери от брака	X	72	+72	X	+0,04%
17	Прочие производственные расходы	-	-	-	-	-
18	Производственная себестоимость товарной продукции	187651	172576	-15075	-8,0%	-7,41%
19	Внепроизводственные (коммерческие) расходы	15903	19554	+3651	+23,0%	+1,79%
20	Полная себестоимость товарной продукции	203554	192130	-11424	-5,6%

В гр. 4 табл. 1.2 показано процентное отношение отклонений от плана к плановым затратам по каждой калькуляционной статье; в гр. 5 – долевое участие изменения затрат по соответствующим статьям в общем проценте снижения полной себестоимости товарной продукции. Таким образом устанавливают степень влияния отклонений по отдельным статьям на общий результат.

В соответствии с данными таблицы, полная себестоимость выпущенной продукции снизилась в отчетном периоде на 11424 тыс. руб., или 5.6%, по сравнению с планом. Значительнее всего сократились расходы по статье "Сырье и материалы" (–12.9%), что позволило сэкономить 2.75% от полной плановой себестоимости товарной продукции. Наиболее существенное превышение плана (на 23%) наблюдается по внепроизводственным (коммерческим) расходам. Это превышение обусловило возрастание себестоимости на 1.79% за счет увеличения данной статьи.

Основное внимание должно быть уделено при анализе тем статьям, по которым допущены непланируемые потери и перерасходы. Однако анализ себестоимости не должен ограничиваться только этими статьями. Значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть вскрыты и по остальным статьям при более детальном анализе затрат на материалы, топливо, энергию, расходов на заработную плату и комплексных статей себестоимости.

§ 2. Анализ затрат на рубль товарной продукции.

В большинстве отраслей промышленности задание по себестоимости утверждается предприятием в виде предельного уровня затрат на рубль товарной продукции.

Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости всей товарное продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия . Это - наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают 4 фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

• изменение структуры выпущенной продукции;
• изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;
• изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;
• изменение оптовых цен на продукцию.

Рассмотрим влияние этих факторов на основе данных таблицы 2.1.

Таблица 2.1. Затраты на рубль товарной продукции.
(расчет показателей срок 1-6 приведен в .)

Наименование показателя	№ строки	Формула расчета	Сумма
Плановая себестоимость всей ТП, тыс.руб.	1	е qпSп	203554
Себестоимость всей выпущенной продукции:
б) по фактической себестоимости, тыс.руб.	2	е qфSп	194321
а) по плановой себестоимости, тыс.руб.	3	е qфSф	192130
ТП в оптовых ценах предприятий:
а) по плану, тыс.руб.	4	е qпСп	250066
б) фактически в ценах, принятых в плане, т.р.	5	е qфСп	235883
в) фактически в ценах, действовавший в отчетном году, тыс.руб.	6	е qфСф	237199
Затраты на рубль ТП по плану (стр.1:стр.4), коп.	7	е qпSп е qпCп	81,40
Затраты на рубль фактически выпущенной ТП:
а) по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент (стр.2:стр.5), коп.	8	е qфSп е qфCп	82,38
б) фактически в ценах, действовавших в отчетном году (стр.3:стр.6), коп.	9	е qфSф е qфCф	81,00
в) фактически в ценах, принятых в плане ((стр.3 - изменение цен):стр.5), коп.	10	е qфS"ф е qфCп	79,46
г) фактически в оптовых ценах на готовую продукцию, принятых в плане (стр.3:стр.5), коп.	11	е qфSф е qфCп	81,45
Затраты на рубль ТП по отчету за прошлый год, коп.	12		81,90

Условные обозначения:
q -- количество изделий;
S -- себестоимость единицы изделия;
C -- оптовая цена единицы изделия;
S"ф -- фактическая себестоимость единицы изделия, скорректированная на изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы.

Общее отклонение затрат на рубль товарной продукции от плана определяется сравнением строк 9 и 7: 81.00 – 81.40 = –0.4 коп., т. е. фактические затраты оказались ниже утвержденных планом. Проанализируем влияние каждого из 4-х вышеперечисленных факторов на это отклонение.

Влияние структурных сдвигов в составе продукции определяется по следующей формуле (сравниваются строки 8 и 7 табл.2.1):

Таким образом, изменения ассортимента выпущенных изделий привело к увеличению затрат на рубль товарной продукции на 0.98 коп. (82.38 – 81.40).

Влияние изменения уровня затрат на производство отдельных изделий в составе продукции определяют по формуле (разница строк 10 и 8 табл.2.1):

то есть 79.46 – 82.38 = –2.92 коп. Полученное изменение себестоимости за счет этого фактора - это чистая экономия , достигнутая в результате снижения затрат материальных ресурсов, использования более прогрессивной техники и технологии, роста производительности труда.

Выделить влияние изменения цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы можно, воспользовавшись формулой

или сравнив сроки 11 и 10 таблицы: 81.45 – 79.46 = 1.99 коп. Увеличение в среднем цен и тарифов на ресурсы привело к увеличению показателя затрат на рубль товарной продукции на 1.99 коп.

Влияние последнего фактора - изменения оптовых цен на продукцию определяется сравнение строк 9 и 11, т. е. по формуле

Полученное отклонение свидетельствует о снижении затрат на 0.45 коп. (81.00 – 81.45) за счет увеличения в среднем отпускных цен, установленных предприятием в отчетном периоде на свою продукцию.

По итогам отчетного периода план по снижению затрат на рубль товарной продукции был значительно перевыполнен (вместо снижения затрат по плану на 0.5 коп. фактически они были снижены на 0.9 коп.). Проанализировав влияние на это изменение всех 4-х факторов выяснилось, что снижение расходов в основном приходится именно на чистую экономию, т. е. на экономию уровня затрат на производство отдельных изделий. Это является положительным моментом. Однако общая экономия могла бы быть значительно больше, если бы не отрицательное влияние 2-х других факторов. Предприятию необходимо обратить особое внимание на ассортимент выпускаемой продукции, а также, по возможности, ответственней подойти к выбору поставщиков материальных ресурсов, поскольку именно эти факторы (структурный сдвиг в продукции и увеличение цен на потребленные ресурсы) повлияли в сторону увеличения расходов.

§ 3. Анализ влияния на себестоимость прямых материальных
затрат.

Главными задачами анализа материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости продукции являются:

• выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами;
• выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.

При изучении причин отклонений уровня материальных затрат от планового, предшествующего периода и других баз сравнения эти причины условно называют факторами цен, норм и замены. Под факторами цен подразумевают не только изменение цены на сырье и материалы, но и изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм отражает не только изменение самих норм расхода, но и отклонение фактического расхода на единицу продукции (удельного расхода) от норм. Под фактором замены понимается, помимо воздействия полной замены одних видов материальных ценностей другими, изменение их содержания в смесях (рецептуры) и содержания в них полезных веществ (особенно распространено в пищевой промышленности).

Приемы анализа с выделением этих групп факторов одинаковы по всем статьям материальных затрат, т. е. по сырью и основным материалам, топливу, покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям. (Ниже эти приемы будут рассмотрены на примере основных материалов.)

Фактор цен, т. е. группа факторов, определяющих заготовительную себестоимость материалов складывается из стоимости самих материалов по ценам поставщиков и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).

Для определения влияния изменения уровня ТЗР (после их корректировки на изменение тарифов) на заготовительную себестоимость материалов необходимо располагать данными о процентном отношении их к стоимости заготовленных материалов и топлива. Необходимые для этого данные можно получить из аналитического учета к счету ”Материалы”.

На анализируемом предприятии ТЗР планировались в размере 4% стоимости материалов по ценам поставщиков. Таким образом заготовительная себестоимость материалов составляла 104% стоимости материалов по ценам поставщиков. Фактический средний уровень ТЗР достиг 5%. Перерасход составил 1% (105% – 104%). Имея фактическую заготовительную себестоимость израсходованных материалов 39365 тыс. руб. (см. табл. 1.2), перерасход по ТЗР определяем следующим образом:

т. е. стоимость израсходованных материалов оказалась на 375 тыс. руб. больше из-за превышения фактического процента ТЗР запланированной величины.

Решающее значение для снижения себестоимости имеет экономия материалов в натуре - фактор норм и рациональные замены материалов - фактор замены. Ведущая роль этих факторов объясняется тем, что экономия материальных затрат под воздействием фактора цен оказывает непосредственное воздействие на снижение себестоимости через уменьшение сумм по статьям материальных затрат. Экономия же под влиянием факторов норм и замены не только оказывает непосредственное воздействие на эти статьи, но создает возможность увеличения объема выпуска продукции и тем самым косвенно влияет и на сокращение уровня постоянных расходов на единицу продукции, т. е. влечет за собой относительное снижение общезаводских и цеховых расходов. Таким образом, диапазон влияния экономии материальных затрат за счет факторов норм и замены на снижение себестоимости продукции шире, чем за счет фактора цен.

Ниже проводится анализ отклонения расхода материалов от планового в разрезе влияния факторов норм, цен и замены.

В таблице 3.1 (см. следующую страницу) приведена расшифровка затрат на материалы к калькуляции себестоимости холодильника. Для облегчения подсчетов в таблицу вводится пересчитанный плановый показатель (гр.7), представляющий произведение фактического количества израсходованного материала на его плановую заготовительную себестоимость (условно называемую ценой).

Прежде всего находят общее отклонение, т. е. разность между суммами затрат по отчету и по плану (см. табл. 3.1, гр.6–гр.5).

Чтобы измерить влияние изменения удельного расхода материалов на сумму материальных затрат, сравнивают величину пересчитанного показателя с запланированной суммой затрат по каждой строке. Разность показывает отклонение за счет норм (гр.7–гр.5).

Воздействие фактора цен измеряется путем сопоставления одинакового фактического количества израсходованных материалов в двух оценках - фактических и плановых ценах, т. е. в результате вычитания из фактической суммы затрат пересчитанного показателя (гр.6–гр.7).

Остается определить воздействие замены. Результат замены определяется путем сопоставления плановой себестоимости фактически использованного набора материалов с запланированным.

В данном примере фактический набор материалов состоит из 2-х компонентов вместо 3-х по плану. Изменения вызваны невыполнением плана поставок латуни, которая был частично заменен алюминием и синтетическими материалами.

Таблица 3.1. Анализ затрат на материалы.

Наименованиекалькуляционных групп материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий	Расход, кг		Цена за кг, тыс.руб.		Сумма тыс.руб.			Отклонение от плана (+,-), тыс.руб.
	план	отчет	план	отчет	план (гр.1х гр.3)	отчет (гр.2 х гр.4)	пересчитанный плановый показатель (гр.2 х гр.3)	всего (гр.6-гр.5)	в том числе за счет
									норм (гр.7-гр.5)	цен (гр.6-гр.7)	замены
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Сырье и основные материалы:
Сталь листовая	32,0	35,0	3,0	3,2	96,0	112,0	105,0	+16,0	+9,0	+7,0	---
Олово	1,2	1,1	18,0	18,4	21,6	20,2	19,8	-1,4	-1,8	+0,4	---
Синтетические материалы	х	х	х	х	124,0	131,0	131,0
Алюминий	3,0	8,0	5,1	5,9	15,3	47,2	40,8	-10,0	---	+6,4	-16,4
Латунь	5,0	2,0	16,3	16,3	81,5	32,6	32,6
Прочие основные материалы	х	х	х	х	150,0	152,0	152,0	+2,0	+2,0	---	---
ИТОГО основных материалов					488,4	495,0	481,2	+6,6	+9,2	+13,8	-16,4

В графы таблицы, отведенные для пересчитанного показателя, записывается фактически использованный набор материалов, но по плановой заготовительной себестоимости, всего на 204.4 тыс. руб. (131.0+40.8+32.6) вместо 220.8 тыс. руб. (124+15.3+81.5) по плану. Следовательно, снижение расходов за счет замены составило 16.4 тыс. руб. при одновременном увеличении заготовительной себестоимости израсходованного алюминия на 6.4 тыс. руб. (фактор цен). Общая экономия по замененным материалам составила 10 тыс. руб.

По результатам полученных в таблице 3.1 отклонений видно, что итоговая сумма затрат основных материалов на производство одного холодильника возросла на 6.6 тыс. руб. Это явилось следствием увеличения цен на материалы (+13.8 тыс. руб.) и увеличения норм их расхода (+9.2 тыс. руб.), и лишь произведенная замена повлияла в сторону экономии материальных затрат (-16.4 тыс. руб.). Однако замена была произведена из-за сбоя в поставках, то есть не планировалась заранее, что говорит либо об упущениях предприятия в планировании расхода определенных материалов на отдельные составляющие холодильника, либо о снижении качества изделия в результате вынужденной замены.

В пересчете на фактический выпуск холодильников резерв снижения себестоимости путем экономии расходов на материалы составляет (тыс. руб.):

за счет норм 11.0 т. р. * 61 шт.= 671.0 т. р.

за счет цен 13.8 т. р. * 61 шт.= 841.8 т. р.

за счет замены 0.0 т. р. (т. к. не допущено перерасхода)

Всего 1512.8 т. р.

§ 4. Анализ влияния на себестоимость трудовых затрат.

Заработная плата составляет один из важнейших элементов себестоимости продукции; удельный вес ее особенно велик в большинстве отраслей добывающей промышленности, а также в машиностроении. В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только зарплата производственных рабочих. Зарплата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости, а также транспортно-заготоовительных расходов. Зарплата рабочих, занятых во вспомогательных производствах, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и энергии.

От выполнения плана производства зависят прямо или косвенно зарплата рабочих-сдельщиков и премии, выплачиваемые из фонда заработной платы (премии, выплачиваемые из фонда потребления, на фонд заработной платы не влияют). Другие слагаемые фонда зарплаты зависят от численности работников, тарифных ставок и должностных окладов, т. е. на них влияют многие общие факторы. Поэтому анализ зарплаты проводится в 2-х направления: 1) анализ фонда зарплаты как элемента затрат на производство; 2) анализ зарплаты в разрезе отдельных статей калькуляции, в первую очередь самостоятельной статьи - зарплата производственных рабочих.

Лишь после того, как выявлены общие факторы, вызвавшие отклонения по фонду зарплаты отдельных категорий работников, определяется, в какой мере они повлияли на разные статьи себестоимости продукции.

Перед началом анализа использования фонда зарплаты важно проанализировать обоснованность его плановой величины. Конкретная методика такого анализа будет зависеть от принятого на предприятии способа планирования фонда заработной платы. Кроме того, при планировании фонда заработной платы и контроле за его расходованием обязательно проверяется соблюдение запланированного соотношения между темпами роста среднего заработка (включая выплаты из фонда потребления) и производительности труда.

Влияние использования фонда заработной платы промышленно-производственного персонала на себестоимость продукции . На себестоимость продукции относятся все выплаты работникам промышленно-производственного персонала. Фонд зарплаты непромышленного персонала (столовых, клубов, пионерлагерей и др.) в себестоимость промышленной продукции не включается.

Абсолютный перерасход фонда зарплаты промышленно-производственного персонала не влечет за собой увеличение себестоимости, если процент сверхпланового роста объема продукции выше, чем фонда зарплаты, так как при этом затраты на рубль продукции снижаются по сравнению с плановым уровнем.

Перевыполнение плана по объему продукции должно обязательно сопровождаться относительной экономией фонда зарплаты и сверхплановым снижением себестоимости потому, что при этом возрастают только выплаты сдельщикам и премии, а повременная не меняется. Чем больше удельный вес повременной оплаты труда в общем фонде зарплаты, тем больше (при прочих равных условиях) и достигаемая экономия.

Чтобы определить полную величину относительной экономии или перерасхода фонда зарплаты и их влияние на себестоимость, необходимо исходить из соотношения темпов роста фонда зарплаты и продукции. Это соотношение равняется соотношению темпов роста производительности труда и средней зарплаты.

Дело в том, что производительность труда, измеряемая средней выработкой на одного работающего, - это частное от деления продукции (Q) на среднее число работающих (R), в средняя заработная плата - частное от деления фонда заработной платы (Ф з) на то же среднесписочное число работающих. Соотношение темпов роста этих дробей равняется соотношению темпов изменения числителей дробей - объема продукции и фонда заработной платы:

Определение влияния фактического соотношения темпов роста производительности труда и зарплаты на себестоимость выпущенной продукции . Одним из важнейших факторов снижения себестоимости является опережение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы.

Расчет изменения фонда зарплаты (D Ф з) под влияние возрастания среднегодовой выработки и среднегодовой зарплаты одного работающего или рабочего проводится по формуле

, где

Ф зП - плановый фонд зарплаты, тыс. руб.

З% и W% - темп роста соответственно среднегодовой зарплаты 1 работающего и среднегодовой производительности труда по сравнению с планом, %

Подставим в формулу данные таблицы 4.1.

Теперь необходимо определить, какая часть экономии отражена в себестоимости продукции. Для этого сумма экономии умножается на отношение производственной себестоимости фактического выпуска к сумме затрат на производство :

Таким образом, за счет опережающего сверхпланового роста производительности труда затраты на зарплату, отнесенные на себестоимость продукции снизились на 313.1 тыс. руб.

Приведенный расчет носит приближенный характер, так как в нем не учтены различия в удельном весе зарплаты в затратах на производство и в себестоимости продукции. Эти различия неизбежны потому, что в себестоимость выпущенной в отчетном году продукции входят затраты на детали и полуфабрикаты, находившиеся в незавершенном производстве на начало года, а часть затрат на производство отчетного года относится к незавершенному производству на конец года.

Анализ состава фонда заработной платы. Относительная экономия (или перерасход) характеризует использование фонда зарплаты в целом. Чтобы выявить резервы дополнительного снижения зарплаты на рубль товарной продукции, необходимо предварительно выявить резервы дальнейшего роста производительности труда и экономии средней зарплаты прежде всего за счет устранения непроизводительных выплат и неоправданного роста зарплаты отдельных категорий промышленно-производственного персонала.

С этой целью анализируется состав фонда зарплаты рабочих и из него выделяются непроизводительные выплаты , группируемые по 3-м следующим пунктам:

1. Доплата сдельщикам в связи с изменением условий работы;
2. Доплата за работу в сверхурочное время;
3. Оплата вынужденных простоев.

Подсчитывать отдельно непроизводительные выплаты на брак не требуется, так как сумма по статье "Потери от брака" полностью учитывается при сводном подсчете резервов снижения себестоимости.

Резервы снижения выплат по фонду зарплаты обслуживающего персонала выявляются путем анализа отклонений от плана численности и средней зарплаты на одного работника каждой категории персонала и определения влияния этих отклонений на расход зарплаты.

Перерасход фонда зарплаты из-за содержания сверхпланового количества всех категорий обслуживающего персонала следует относить к непроизводственным расходам, а ликвидация его считать резервом снижения себестоимости.

Отклонение от плана среднего уровня зарплаты могут быть вызваны:

• повышением или снижением удельного веса более высокооплачиваемых работников в общей численности соответствующей категории.(При неукомплектованности работниками такое отклонение является неизбежным и не считается перерасходом);
• нарушение установленных окладов (Вызванный этим перерасход фонда является недопустимым непроизводственным расходом);
• сверхплановым перевыполнением норм выработки и сверхплановой выплатой премий, входящих в фонд зарплаты (уважительные причины), неправильной тарификацией работ, непроизводительными выплатами и другими недостатками, влияющими на среднюю зарплату (неуважительные причины).

Влияние изменения количества работников на фонд зарплаты определяют путем умножения отклонения от плана количества работников (D N) на плановую среднюю зарплату (З п), а влияние отклонения от плана среднегодовой зарплаты (D З) - умножением этого отклонения на фактическое количество работников (N ф) по отдельным категориям персонала (метод абсолютных разниц):

Анализ заработной платы производственных рабочих . Заработная плата производственных рабочих выделяется в калькуляции самостоятельной статьей. Подробный анализ этой части фонда проводится по важнейшим изделиям в тех отраслях промышленности, где зарплата производственных рабочих играет значительную роль в формировании себестоимости продукции и где поэтому в специальном разделе калькуляции предусматривается расшифровка статьи “Заработная плата основная и дополнительная”.

Данные о расходе фонда заработной платы производственных рабочих приведены в таблице 4.2.

Таблица 4.2. Анализ зарплаты производственных рабочих.

Изделия	Единица измер.	Выпуск за	Заработная плата в товарной продукции, тыс.руб.			Заработная плата в себестоимости единицы продукции, тыс.руб.
		март	по плану	фактически	отклоне-ния (+,-) (гр.5-гр.4)	по плану (гр.4:гр.3)	фактически (гр.5:гр.3)	отклоне-ния (гр.8-гр.7)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
А	шт.	730	9839,7	9783,1	-56,6	13,48	13,40	-0,08
Б	шт.	643	5412,0	5314,0	-98,0	8,42	8,26	-0,15
В	шт.	40	661,2	674,9	+13,7	16,53	16,87	+0,34
Прочая продукция	тыб.руб.		44,5	57,0	+12,5
Всего			15957,4	15829,0	-128,4

Из таблицы видно, что фактически затраты по зарплате рабочих оказались ниже запланированной величины на 128.4 тыс. руб. Экономия достигнута за счет снижения зарплаты по изделиям А и Б. При этом по изделию В и прочей продукции зарплата производственных рабочих превысила план (на 0.34 тыс. руб. на единицу продукции В и на 12.5 тыс. руб. по всей прочей продукции).

Далее необходимо проанализировать отклонение расхода фонда заработной платы рабочих в результате изменения трудоемкости изделий. Снижение трудоемкости обеспечивает экономию по заработной плате и рост производительности труда.

В таблице 4.3 представлены необходимые данные для определения влияния трудоемкости и часовой ставки на оплату труда по изделию Б.

Таблица 4.3. Анализ влияния трудоемкости.

Показатели	Обозначения	План	Факт	Отклонения от плана (+,-)
Количесто единиц изделия Б, шт.	q	643	643	--
Трудоемкость единицы изделия Б, нормо-часы	Q	1,20	1,18	-0,02
Часовая ставка, руб.	L	7014	7004	-10
Сумма заработной платы, тыс. руб.	U	5412,0	5314,0	-98,0

Влияние каждого из факторов составило:

а) влияние трудоемкости

б) влияние изменения часовой ставки

Таким образом, расходы на зарплату по изделию Б снизились на 98.0 тыс. руб. При этом за счет снижения трудоемкости производства изделий на 0.02 нормо-часа расходы на зарплату снизились на 90.2 тыс. руб., а за счет изменения часовой ставки на 10 руб. расходы сократились на 7.8 тыс. руб.

Аналогичные расчеты целесообразно провести по всем выпускаемым изделиям.

Еще одной важной причиной отклонений фактической заработной платы производственных рабочих от плановой являются отклонения от установленной технологии, фиксируемые специальными учетными документами - доплатными листками, которые группируются по местам обнаружения, причинам и виновникам.

§ 5. Анализ комплексных статей себестоимости.

Комплексными называют затраты, состоящие из нескольких элементов. В составе себестоимости выделяются следующие группы комплексных расходов: расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции; расходы на обслуживание производства и управления им (в них входят три статьи - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы, общезаводские (общехозяйственные) расходы); потери от брака; прочие производственные расходы; внепроизводственные (коммерческие) расходы.

В каждую статью комплексных расходов включаются затраты различного экономического характера и назначения. Они в учете детализируются на более дробные позиции, объединяющие расходы одинакового целевого назначения. Поэтому отклонение от сметы расходов определяются не по статье в целом, а по отдельным входящим в нее позициям. Затем подсчитываются раздельно суммы превышение плана по одним позициям и экономии по другим. Оценивая полученные изменения необходимо учитывать зависимость отдельных расходов от плана по объему производства и численности работников, а также от других условий производства.

По признаку зависимости от объема производства расходы делятся на не зависящие от степени выполнения плана - условно-постоянные и зависящие - переменные . Переменные расходы также можно подразделить на условно-пропорциональные , которые при перевыполнении плана по объему продукции возрастают почти в полном соответствии с процентом выполнения этого плана, и дигрессивные , рост которых в той или иной мере отстает от сверхпланового роста объема производства.

Согласно исследованиям, при незначительных отклонениях объема производства от плана (в пределах ±5%) цеховые и общезаводские расходы остаются неизменными.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования возрастают при перевыполнении плана по объему производства, но не пропорционально, а дигрессивно, причем темп их роста зависит от факторов, обусловивших сверхплановый рост производства. Из отдельных слагаемых этих расходов почти пропорционально выполнению плана по объему продукции растет или снижается статья “Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений”. В то же время, расходы по статье “Амортизация оборудования и транспортных средств” остаются неизменными.

Переменными являются также статьи “Прочие производственные расходы” и “Внепроизводственные (коммерческие) расходы”.

Из-за отсутствия определенных коэффициентов, определяющих допустимое увеличение переменной части комплексных расходов при сверхплановом росте объема продукции, на практике при анализе комплексных статей себестоимости переменные расходы пересчитывают на процент выполнения плана по выпуску продукции, а условно-постоянные расходы ограничивают пределами сметы. Однако ни по одной статье комплексных расходов отклонения не должны возрастать пропорционально изменению объема производства: во всех случаях должна быть достигнута относительная экономия.

По возможностям воздействия самого предприятия отклонения - как перерасход, так и экономия - подразделяются на зависящие и не зависящие от него.

По характеру причин, вызвавших отклонения, различаются: экономия, являющаяся и не являющаяся заслугой предприятия; перерасход, неоправданный и оправданный, который не считается виной предприятия.

5.1. Анализ расходов на обслуживание производства и управление им.

Анализ расходов на обслуживание производства и управление начинается с изучения динамики их абсолютных сумм и доли в нормативно чистой продукции.

Изучение динамики абсолютных сумм расходов проводится с точки зрения выяснения влияния на их изменение мероприятий по усилению режима экономии, совершенствованию обслуживания производства и управления им. Изучение динамика расходов имеет также значение для проверки обоснованности запланированного роста или снижения отдельных статей и расходов. Запланированное изменение их сумм должно вытекать из предусмотренного изменения численности обслуживающего и управленческого персонала, роста организационно-технического уровня предприятия и других условий хозяйствования, влияющих на размер соответствующих статей расходов.

Табл. 5.1. Анализ динамики расходов на обслуживание производства и управление.

Показатели	Предыдущий год		Отчетный год
	тыс.руб.	к чистой продукции, %	план		фактически
			тыс.руб.	к чистой продукции, %	тыс.руб.	к чистой продукции, %
Нормативно чистая продукция	64764	100,0%	70800	100,0%	69844	100,0%
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	11001	17,0%	10716	15,1%	10329	14,8%
Цеховые расходы	12125	18,7%	13170	18,6%	12873	18,4%
Общезаводские рсходы	17000	26,2%	18420	26,0%	18515	26,5%
ИТОГО расходов по обслуживанию производства и управлению	40126	62,0%	42306	59,8%	41717	59,7%

Анализируя данные таблицы 5.1 можно сказать, что снижение уровня расходов при росте их абсолютной суммы свидетельствует об отставании роста расходов от темпов роста объемов производства, что приводит к снижению себестоимости. Рост объема производства за сравниваемые два года обусловил относительное сокращение уровня расходов на обслуживание производства и управление, несмотря на некоторое увеличение абсолютной суммы цеховых и особенно общезаводский расходов. Однако необходимо выяснить причины недовыполнения плана по цеховым расходам, так как экономия могла быть достигнута за счет невыполнения мероприятий по охране труда, опытов и исследований, сокращения текущего ремонта зданий и сооружений и т. п.

Проведенное сопоставление позволяет установить только общую тенденцию изменения расходов. Входящие в них отдельные статьи затрат зависят от многих факторов. Выявить резервы их экономии можно лишь на основе детального изучения динамики и отклонений от плана по каждой статье в отдельности . При этом следует иметь в виду, что по своему характеру расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, в отличии от цеховых и общезаводских расходов, являются переменными. Поэтому при их анализе необходимо учитывать, что эти расходы изменяются примерно пропорционально с изменением объема производства. Следовательно, фактические затраты в данном случае необходимо сравнивать не только с планом на утвержденный объем производства, но и с пересчитанной сметой (таблица 5.2).

Табл.5.2.Постатейный анализ расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Наименование статей	По плану, тыс.руб.	План в пересчете на фактический выпуск, тыс.руб.	Фактически, тыс.руб.	Отклонения (+,-) (гр.3-гр.2), тыс.руб.
А	1	2	3	4
Амортизация оборудования и транспортных средств*	2270	2270	2278	+8
Эксплуатация оборудования	1810	1786	1663	-123
Текущий ремонт оборудования и транспортных средств	1971	1944	1938	-6
Внутризаводское перемещение грузов	755	745	867	+122
Изос малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений	1693	1670	1357	-313
Прочие расходы	2217	2187	2226	+39
Всего расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования за отчетный прериод	10716	10602	10329	-273

* Амортизационные отчисления не пересчитываются, так как они не зависят от объема производства.

Данные таблицы показывают, что фактические расходы на содержание и эксплуатацию оборудования оказались на 273 тыс. руб., или 2.6%, по сравнению с планом, скорректированным на изменение выпуска продукции (в данном случае произошло снижение объемов выпуска против запланированного на 1.4%). Вместе с тем, по отдельным статьям наблюдаются значительные отклонения от плана, поэтому необходимо установить конкретные причины экономии или перерасхода по этим статьям. (Вероятно, большие отклонения стали результатом необоснованного планирования этих статей расходов.)

Анализ расходов на подготовку и освоение производства . Главная часть этой статьи расходов связана с разработкой новых видов изделий и новых технологических процессов и подготовкой промышленного производства этих изделий. Кроме того, по этой статье в добывающей промышленности отражаются затраты на горноподготовительные работы. Все фактические затраты на эти цели с начала учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем списываются постепенно на себестоимость продукции исходя из планируемого срока их полного возмещения и планируемого объема выпуска продукции в этот период.

Расходы на подготовку и освоение производства подразделяются по статьям, относящимся к отдельным производственным стадиям. В процессе анализа необходимо установить, по каким статьям сметы допущены перерасходы и их причины, не получена ли дополнительная экономия в результате невыполнения плана подготовки производства или же менее тщательного ее проведения, что может в последствии привести к снижению эффективности внедрения новой техники и технологии. Перерасходы могут быть оправданы, если они компенсируются увеличением экономического эффекта от долгосрочного внедрения в производство и эксплуатацию нового объекта.

Анализ потерь от брака . Эта статья расходов планируется в виде исключения только на производствах, где полностью предотвратить такие потери невозможно из-за скрытых пороков сырья и материалов, вызывающих брак при их обработке, и по другим неустранимым причинам. Однако на практике на большинстве предприятий имеют место потери от брака, и их устранение или хотя бы уменьшение является существенным резервом снижения себестоимости продукции.

Анализ потерь от брака обычно начинается с сопоставления общих данных об уровне брака за с соответствующими данными за предшествующий период, а на предприятиях, где брак планируется, - с плановым уровнем.

Затем анализ детализируется по месту образования брака (в каких производственных единицах объединения и в каких цехах), по причинам (факторам) его возникновения, по виновникам. Рассматривается степень возмещения убытков от брака виновниками.

Следует изучить динамику соотношения затрат на окончательный брак и исправление брака. Чем выше удельный вес окончательного брака, тем хуже поставлен на предприятии межоперационный и межцеховой контроль качества деталей и полуфабрикатов.

Внепроизводственные расходы . К ним относятся все расходы на тару, доставку ее на станцию назначения, погрузку, а также прочие расходы по сбыту. Эти расходы зависят от объема отгруженной продукции, т. е. являются переменными. Корректировка сметы по ним должна проводиться исходя из изменения натурального объема отгрузки , так как расходы на упаковку и отгрузку пропорциональны весу и габаритам изделия, а не их стоимости.

При подсчете резервов снижения внепроизводственных расходов надо стремиться возможно полнее выявить перерасходы по отдельным видам этих расходов, не допуская их сальдирования с экономией затрат на другие цели.

Приложение 1. Расчетные данные к таблице 2.1 "Затраты на рубль товарной продукции".

Наименование изделия	Количество продукции (изделий), шт.		Сбестоимость единицы изделия, тыс.руб.		Оптовая цена единицы изделия, тыс.руб.		Измен. цен и тарифов на матер.	Расчетные показатели для таблицы 2.1."Затраты на рубль товарной продукции", тыс.руб.
	по плану qп	фактич. qф	по плану Sп	фактич. Sф	по плану Cп	фактич. Cф	рес-сы, тыс.руб	S qпSп	S qфSп	S qфSф	S qфS"ф*	S qпCп	S qфCп	S qфCф
Пылесос	63	60	1013	999	1267	1313	+34	63819	60780	59940	57900	79821	76020	78780
Холодильник	61	61	1903	1911	2199	2199	+41	116083	116083	116571	114070	134139	134139	134139
Кофеварка	95	35	113	108	177	180	-2	10735	3955	3780	3850	16815	6195	6300
Утюг	114	128	78	65	94	107	+3	8892	9984	8320	7936	10716	12032	13696
Телефон	175	153	23	23	49	28	-1	4025	3519	3519	3672	8575	7497	4284
Итого:	508	437						203554	194321	192130	187428	250066	235883	237199

* S"ф -- фактическая себестоимость единицы изделия, скорректированная на изменение цен и тарифов на материальные ресурсы по сравнению с их плановой величиной (S"ф = Sф - измен.цен и тарифов).

1. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утверждены Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 20 июля 1970 г.).
2. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552; с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации от 1 июля 1995 г. № 661 и от 20 ноября 1995 г. № 1133).
3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Под ред. Л. Короткова и Р. Медведева. - М.: Госфиниздат, 1963 - 357с.
4. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Л.А. Богдановская, Г.Г. Виногоров, О.Ф. Мигун и др.: Под общ. ред. В.И. Стражева. - Минск: Выс. шк., 1995. - 363 с.
5. Курс анализа хозяйственной деятельности. Под ред. проф. С. К. Татура и проф. А. Д. Шеремета. - М.:”Экономика”, 1974 - 399с.
6. Курс экономического анализа: Учеб. для экон. спец. вузов. Под ред. М. И. Баканова, А. Д. Шеремета. - М.: Финансы и статистика, 1984 - 412с.
7. Методика экономического анализа деятельности производственного объединения. Под ред. А. И. Бужинского и А. Д. Шеремета. - М.: Финансы, 1978 - 224с.
8. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. - 2-е изд., перераб. и дополн. - М.: Финансы и статистика, 1987. - 287 с.
9. Шеремет А. Д., Сайфулин Р.С. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. - М.: “Экономика”, 1980 - 232с.
10. Экономический анализ хозяйственной деятельности. Под ред. А. Д. Шеремета - М.: “Экономика”, 1979 - 373с.
11. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений: Учебник / Под ред. С. Б. Барнгольц и Г. М. Тация. - 3-е изд. перераб. и дополн. - М.: Финансы и статистика, 1986 - 407с.

В экономической литературе и хозяйственной практике применяют понятия затраты и расходы.

Под затратами понимается стоимостная характеристика привлеченных ресурсов. Затраты могут признаваться еще до оплаты ресурсов в этом случае у организации появляется кредиторская задолженность как источник привлеченных ресурсов. Осуществленные затраты превращаются в активы организации и на момент составления финансовой отчетности отражаются в активе баланса в виде производственных запасов, незавершенного производства.

Расходами же можно считать те затраты, которые участвуют в формировании прибыли (бухгалтерской или налоговой). В финансовой отчетности расходы получают свое отражение в Отчете о прибылях и убытках. Для целей бухгалтерского учета определение расходов закреплено в ПБУ 10/99 «Расходы организации» утв. приказом Минфина от 06.05.1999 № 33н:

«Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Практики подвергают это определение жесткой критике. Считают его мало приемлемым для организации бухгалтерского учета затрат. В частности отмечают, что осуществление расходов никогда не приводит к уменьшению капитала, а лишь означает перемещение активов из одного вида в другой (денежные средства, производственные запасы, себестоимость готовой продукции). Счета пассивов затрагиваются только в момент приобретения активов, (т.е. при осуществлении затрат).

В то же время в этом определении явно подчеркнуто, что признание затрат расходами связано с формированием прибыли - расходы уменьшают экономические выгоды.

Вместе с тем эти понятия «затраты» и «расходы» очень близки, их часто используют как равнозначные, при этом одно понятие могут определять через другое. Например, в ст.252 НК РФ дано следующее определение расходов «Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты».

В учебнике под ред. Колчиной Н.А. дано пояснение, что затраты и расходы понимаются как синонимы, т.е. равнозначные понятия. Таким образом, мы можем эти понятия использовать как тождественные.

Затраты организаций очень многообразны. Для целей управления ими используются несколько видов классификаций затрат.

По целевому назначению затраты можно подразделить на 4 основные группы.

Затраты на воспроизводство производственных фондов включают в себя затраты на формирование и расширенное воспроизводство основных и оборотных производственных фондов предприятия. Они осуществляются за счет собственных средств (выручка, в т.ч. амортизационные отчисления и прибыль), заемных (кредиты банков, кредиты поставщиков и других кредиторов) и привлеченных средств (кредиторская задолженность). Эти затраты обеспечивают непрерывность производственного процесса и увеличение выпуска продукции.

Расходы на социально-культурные мероприятия включают в себя затраты на подготовку кадров для предприятия, создание и улучшение социально-культурных и жилищно-бытовых условий для работников предприятия. В состав этих затрат входят текущие расходы по содержанию объектов социально-культурного и жилищно-бытового назначения, таких как клубы, профилактории, спортивные сооружения и комплексы, детские дошкольные учреждения, детские оздоровительные лагеря, жилой фонд и т.п. К ним также относятся и затраты капитального характера на создание и реконструкцию основных фондов непроизводственного назначения.

Эти расходы не имеют отношения к затратам на производство продукции и не включаются в себестоимость. Они осуществляются за счет прибыли предприятия, кредитов банков, бюджетных ассигнований, доходов, полученных от функционирования этих объектов (платные услуги спорткомплекса, профилактория, платные мероприятия в клубе и т.п.), за счет средств, выделяемых профсоюзной организацией, и поступления платы от родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях.

Эти затраты создают условия для воспроизводства рабочей силы, повышения квалификации работников предприятия, и повышения производительности их труда.

Затраты на производство и реализацию продукции включают в себя затраты на сырье, материалы, израсходованные в производстве продукции, амортизацию основных фондов, используемых в процессе производства продукции, затраты на заработную плату работников, затраты связанные с хранением, комплектацией и отправкой готовой продукции покупателям. Это основная группа затрат на предприятии, занимающая наибольший удельный вес в составе всех его затрат. Эти затраты непосредственно связаны с производством и реализацией продукции и поэтому они составляют себестоимость продукции и возмещаются из выручки от ее реализации.

Прочие затраты . Они включают в себя расходы на проведение научно-исследовательских работ, изобретательство, рационализацию, переоценку основных фондов и др.

Специфика этих затрат заключается в том, что они являются временными, разовыми. Они финансируются за счет прибыли, бюджетных ассигнований, средств, поступающих от заказчиков на научно-исследовательские работы, выполняемые по договорам. Затраты на НИОКР содействуют повышению эффективности производства.

По связи с формированием финансовых результатов затраты делятся на:

Связанные с получением прибыли;

Не связанные с получением прибыли:

Принудительные.

К расходам, связанным с извлечением прибыли , относятся затраты на производство и реализацию продукции. которые формируют ее себестоимость.

Расходы по обычным видам деятельности должны группироваться по элементам затрат в следующие группы:

Материальные затраты;

Затраты на оплату труда;

Прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.

Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году.

К прочим расходам относятся:

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

Отчисления резервы по сомнительным долгам;

Возмещение причиненных организацией убытков;

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

Курсовые разницы;

Перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

В Отчете о прибылях и убытках (ф.2) расходы представлены в следующем разрезе:

Расходы по обычным видам деятельности, в составе которых выделяются:

Себестоимость - отражает расходы, связанные с производством продукции.

Коммерческие расходы - расходы по реализации продукции. Могут и не выделяться, а включаться в себестоимость - согласно принятой учетной политике.

Управленческие расходы - расходы административно - хозяйственного характера. Могут и не выделяться, а включаться в себестоимость - согласно принятой учетной политике.

Прочие расходы. в том числе:

Проценты к уплате - показываются проценты, не включенные в себестоимость

Прочие расходы - все не вошедшие в другие группы расходы.

По способу включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые - непосредственно включаются в себестоимость конкретных видов продукции. К ним относятся расходы на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, заработную плату рабочих в основном производстве и некоторые другие.

Косвенные - не связаны с производством конкретных изделий они являются общими для всего производства в целом, поэтому их нельзя включить прямо в себестоимость определенных изделий и применяются специальные методы распределения таких затрат между различными видами продукции, т.е. они включаются в себестоимость косвенно. К таким затратам относятся расходы на содержание оборудования, заработную плату вспомогательных рабочих и административно-управленческого аппарата, хозяйственные расходы и ряд других.

По порядку участия затрат в формировании прибыли отчетного периода выделяются

Затраты на период (общехозяйственные, общепроизводственные, коммерческие и управленческие) - полностью включаются в состав затрат отчетного периода.

Затраты на продукт (производственная себестоимость) распределяются на объем реализованной продукции, в этой части они участвуют в формировании прибыли отчетного периода, прирост незавершенного производства и затраты в остатках готовой продукции на складе и в товарах отгруженных.

Для целей управления затратами важное значение имеет подразделение затрат по месту их возникновения . Данная группировка зависит от организационной структуры предприятия и включает затраты закрепленные за каждым структурным подразделением.

По степени однородности затраты подразделяются на элементные и комплексные.

Элементные - включают в себя затраты одного конкретного вида, например, сырье и материалы, заработная плата, амортизация и т.п.

Такая группировка затрат позволяет выявить все виды затрат на производство продукции и проанализировать структуру затрат. Это позволит принять меры по сокращению затрат.

Комплексные - объединяют в своем составе несколько видов затрат, т.е. являются неоднородными. В ту или иную разновидность комплексных затрат конкретные виды затрат объединяются по их экономическому назначению, например, общезаводские расходы, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

По связи с объемом производства затраты подразделяются на переменные и постоянные.

Переменные - это затраты которые находятся в прямой зависимости от объема производства, т.е. увеличиваются с ростом объемов и уменьшаются с его сокращением. К ним относятся затраты на сырье, материалы, заработную плату основных рабочих-сдельщиков.

Постоянные - не изменяются при изменении в определенных пределах объема производства (могут изменяться только при очень значительных изменениях в объеме производства). К ним относятся расходы на содержание оборудования, освещение, отопление, амортизация, административно-управленческие расходы и др.

В условиях реального производства затраты как правило не бывают в чистом виде постоянными или переменными. Затраты, которые мы рассматриваем как постоянные, все же могут слабо реагировать на изменение объемов производства. В то же время переменные затраты могут изменяться не в той же пропорции в какой изменяется объем производства, а более медленными темпами, а в некоторых случая и более быстрыми темпами. С учетом этого можно обозначать рассматриваемые затраты как условно - постоянные и условно - переменные.

Необходимо также учитывать, что постоянные (условно-постоянные) затраты остаются неизменными в определенных пределах объемов производства. За рамками этих пределов они выходят на новый уровень и вновь сохраняются до следующего значительного изменения объемов за пределы диапазона, в рамках которого они остаются неизменными.

Для наглядности представим поведение переменных и постоянных затрат на графиках (рис.1), характеризующих динамику затрат при изменении объемов производства, исходя из следующих данных:

Постоянные затраты (З пост) в диапазоне до 5000 изделий составляют 1,5 млн. руб.;

Переменные затраты (З пер) составляют на одно изделие: «А» - 500 руб.; «В» - 1000 руб.

Рис. 1 Зависимость затрат от объемов производства

Чем больше переменные затраты в расчете на единицу продукции тем больше угол наклона прямой, характеризующей уровень переменных затрат к оси объема производства и наоборот. Для предприятия выгоднее когда переменные затраты на единицу продукции меньше, при этом требуется меньший оборотный капитал и создаются условия для получения большей прибыли.

При изменении объема производства постоянные и переменные издержки по-разному реагируют не только по отношению к общим объемам производства, но и по отношению к единице продукции. Характеристика поведения постоянных и переменных затрат представлена в таблице 1.

Таблица 1.

Поведение переменных и постоянных издержек при изменениях объема производства (реализации)

Постоянные затраты, остаются неизменными по отношению ко всему объему производства, поэтому с ростом объемов производства на единицу продукции приходится меньше постоянных затрат, а при его снижении наблюдается обратная картина - постоянные затраты в расчете на единицу продукции увеличиваются. Переменные затраты на единицу продукции остаются неизменными, поэтому при росте объемов производства их сумма также увеличивается, а при его снижении соответственно уменьшается сумма переменных затрат.

В НК РФ (ст. 252, 253, 265, 318) также даны 2 группировки расходов.

По связи с производством и реализацией (252) различаются:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

и подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

внереализационные расходы (265), к которым относятся:

Расходы на содержание переданного в аренду оборудования;

Расходы на оплату услуг банков;

Расходы на формирования резерва по сомнительным долгам;

Штрафы, пени;

Расходы на проведение собрания акционеров

Расходы на производство и реализацию продукции в НК РФ подразделяются на (318):

Прямые (материальные затраты, оплата труда работников, занятых в производстве с начислениями в социальные фонды, амортизационные отчисления);

Косвенные (все остальные расходы).

Классификация, приведенная в НК РФ, предназначена только для целей налогообложения прибыли.

Затраты на производство и реализацию продукции образуют себестоимость продукции.

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость имеет очень важное значение для предприятия, она служит базой для ценообразования, влияет на величину прибыли от реализации продукции. Предприятия должны быть заинтересованы в снижении себестоимости для успешного продвижения своей продукции на рынок, так как снижение себестоимости позволяет снизить цены на продукцию и выиграть у своих конкурентов борьбу за рынки сбыта.

Снижение себестоимости выгодно всем: предприятию, потребителям его продукции и государству. Предприятие получит больше прибыли за счет увеличения объемов реализации, потребители - продукцию по более низким ценам, государство - больше поступлений по налогу на прибыль.

Затраты, включаемые в себестоимость группируются в соответствии с их экономическим содержанием в следующие элементы затрат:

Материальные затраты;

Затраты на оплату труда;

Отчисления на социальные нужды;

Амортизация основных фондов;

Прочие затраты.

К материальным относятся стоимость приобретаемых сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, приобретаемых топлива, энергии, которые используются для изготовления продукции и обеспечения технологического процесса и некоторые другие.

В состав затрат на оплату труда включаются все начисления работникам согласно установленным системам оплаты труда, поощрительные и стимулирующие надбавки, надбавки за работу с учетом условий труда, премии (кроме премий, выплачиваемых за счет чистой прибыли), стоимость продукции выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам, стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания, оплата отпусков и ряд других затрат.

Отчисления на социальные нужды (ЕСН -26%) включают в себя отчисления по установленным ставкам в Федеральный бюджет и социальные фонды: Фонд социального страхования (2,9), и фонды обязательного медицинского страхования (1,1 и 2).

В элементе "Амортизация основных фондов" отражается сумма начисленных в установленном порядке амортизационных отчислений.

В состав прочих затрат включаются налоги, сборы, платежи, которые в соответствии с законодательством относятся на себестоимость, оплата процентов за полученные кредиты, арендная плата, отчисления в ремонтный фонд, если он создается на предприятии, затраты на командировки, на подготовку и переподготовку кадров и другие затраты, включаемые в себестоимость, но не относящиеся к ранее названным группам.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода к которому они относятся независимо от времени оплаты (предварительная или последующая).

Предприятия испытывают затруднения в формировании себестоимости, связанные с инфляцией. Наибольший удельный вес в затратах занимают материальные затраты. Материальные затраты учитываются в себестоимости по цене приобретения материальных ресурсов. Но цены постоянно растут и при реализации готовой продукции затраты не возмещаются полностью, так как были учтены по более низким ценам. Особенно страдают от этого предприятия с длительным производственным циклом. В результате этого у них необоснованно завышается прибыль и налог на прибыль, они испытывают недостаток оборотных средств, что служит причиной неплатежей, приводит к финансовой неустойчивости предприятий. Для решения этой проблемы необходимо применение специальных приемов учета затрат в условиях роста цен.

Структура затрат на производство и реализацию продукции в разных отраслях существенно различается есть материалоемкие, фондоемкие и трудоемкие отрасли, но в целом по промышленности основная доля затрат приходится на материальные затраты и в том числе на сырье и материалы. В структуре затрат на производство и реализацию продукции свыше 60% приходится на материальные затраты. Затраты на оплату труда занимают относительно небольшое место по сравнению с материальными затратами, их доля в составе всех затрат на производство и реализацию продукции около 11%, а вместе с отчислениями на социальные нужды - 15%. С переходом к рыночной экономике заметного роста или снижения доли этих затрат не произошло.

В структуре самих материальных затрат происходит рост доли затрат на топливо и энергию, что объясняется ростом цен на них. В целом при переходе к рыночной экономике у большинства предприятий наблюдается рост затрат и увеличение себестоимости продукции работ услуг.

К увеличению себестоимости товаров приводит рост цен на все составляющие материальных затрат, увеличение сумм амортизационных отчислений, рост заработной платы и связанных с ней отчислений в социальные фонды. В свою очередь рост цен связан с инфляцией, а также с сохранением элементов монополизма в ряде отраслей (топливно-энергетический комплекс, железнодорожный транспорт и др.), относящихся к так называемым естественным монополиям.

Высокий уровень затрат приводит к снижению прибыли, рентабельности производства, вытеснению продукции российских товаропроизводителей более дешевыми импортными товарами. Решение этих проблем требует особого внимания финансовых менеджеров к вопросам управления затратами.

Управление затратами включает планирование затрат путем составления сметы затрат.

Планирование затрат. Смета затрат .

Смета затрат представляет собой свод всех затрат предприятия, осуществляемых в процессе производства и реализации продукции.

Смета затрат имеет очень большое значение. Она содержит финансовую информацию при помощи которой контролируется уровень и динамика затрат, рассчитывается прибыль и рентабельность, планируются цены, определяется потребность в оборотных средствах.

С переходом к рыночной экономике ослаблено внимание к планированию себестоимости. Прежнего подхода, когда все регламентировалось государством уже нет, а новый не вполне сформировался и предприятия не всегда четко осознают необходимость такого планирования в условиях рыночной экономики. Объективно же, именно в условиях рыночной экономики, планирование затрат становится насущно необходимым. Без такого планирования нельзя обеспечить самоокупаемости, снижения затрат и на этой основе увеличения прибыли, что является целью коммерческой деятельности.

В стабильной экономической ситуации смета затрат может составляться на год с поквартальной разбивкой. Но сейчас в РФ годовое планирование затрат является крайне затруднительным из-за роста цен на все составляющие материальных затрат, периодических переоценок основных фондов и индексации амортизационных отчислений, роста затрат на оплату труда. Кроме того предприятия сейчас не имеют достаточно эффективных и научно обоснованных методик планирования затрат в условиях нестабильной экономической ситуации и инфляции. В этих условиях необходимым и возможным является составление квартальных смет затрат. Содержание сметы затрат приводится в таблице 2.

Таблица 2

Смета затрат на производство и реализацию продукции промышленного предприятия, млн. руб. (данные условные)

№ п/п	Статья затрат	План на 200...г
		Всего за год	в т.ч. Ivкв.
1.	Материальные затраты,
	в т.ч.
	сырье и материалы
	покупные полуфабрикаты
	топливо
	энергия
2.	Расходы на оплату труда
3.	Отчисления на социальные нужды (ЕСН)
4.	Амортизация
5.	Прочие расходы
6.	Итого затрат на производство
7.	Затраты, списанные на непроизводственные счета
8.	Прирост (-), уменьшение (+) остатков расходов будущих периодов	+400	+100
9.	Прирост (-), уменьшение (+) остатков незавершенного производства	+1100	+290
10.	Производственная себестоимость товарной продукции
11.	Внепроизводственные расходы
12.	Полная себестоимость товарной продукции

На основании сметы затрат определяется производственная и полная себестоимость всего товарного выпуска продукции.

В производственной себестоимости учтены все затраты на производство продукции. Для ее определения следует из суммы затрат на производство (пункты 1 - 5 сметы затрат) вычесть затраты, списанные на непроизводственные счета (к ним относятся стоимость капитального строительства и капитального ремонта, транспортные услуги сторонним организациям и т.п.). Затем необходимо учесть изменение остатков расходов будущих периодов и незавершенного производства. Уменьшение остатков увеличивает себестоимость, а их прирост уменьшает ее.

В полной себестоимости учтены затраты на производство и реализацию продукции, т.е. полностью все затраты. Для ее определения нужно к производственной себестоимости прибавить внепроизводственные расходы, связанные с реализацией продукции (расходы на упаковку изделий на складе, транспортировку и др.).

По смете затрат мы определяем себестоимость товарной продукции (товарного выпуска). Но не вся она обязательно будет реализована, в то же время на предприятии могла остаться продукция нереализованная в предыдущем периоде, которая может быть реализована в данном периоде. Для планирования прибыли от реализации на предприятии будет необходимо рассчитать себестоимость реализованной продукции.

Себестоимость реализованной продукции рассчитывается следующим образом:

Срп = Со1 + Стп - Со2

где: Срп - себестоимость реализуемой продукции;

Со1 - фактическая производственная себестоимость остатков товарной продукции на начало планируемого периода (года, квартала);

Стп - плановая полная себестоимость товарной продукции в планируемом периоде, определяемая по смете затрат;

С о2 - плановая производственная себестоимость остатков товарной продукции на конец планируемого периода.

Фактические остатки нереализованной продукции определяются по данным учета.

Для определения остатков на конец периода рассчитывается однодневный выпуск по производственной себестоимости и умножается на норму запаса в днях. Однодневный выпуск при годовом планировании рассчитывается по данным IY квартала, а при планировании на квартал по данным соответствующего квартала.

Запишем расчет в виде следующей формулы:

С о2 = (Стп IV кв. : 90) * N,

где: С о2 - производственная себестоимость остатков нереализованной продукции на конец периода;

Стп IV кв. - производственная себестоимость товарной продукции соответствующего квартала (при годовом планировании - IYкв.);

90 - число дней в квартале;

N - число дней запаса.

Если предприятие планирует выручку по поступлению денег на счет, в остатках учитываются товары на складе и товары отгруженные. Когда выручка планируется по отгрузке, в остатках учитываются только товары на складе, а товары отгруженные считаются реализованными.

Норма запаса в днях по готовой продукции на складе - это количество дней, которое необходимо для комплектации готовой продукции, ее упаковки на складе, накопления до размеров транспортной партии, оформления расчетных документов.

Норма запаса по товарам отгруженным, срок оплаты которых не наступил, соответствует времени документооборота по расчетам с покупателями.

При организации раздельного учета переменных и постоянных затрат планирование может осуществляться в отношении переменных затрат, исходя из ожидаемого планового объема реализации.

В настоящее время широкое распространение приобретает планирование методом бюджетирования. Бюджетирование это элемент системы управления, включающий в себя выделение центров ответственности, формирование в разрезе этих центров бюджетов и контроль за их исполнением. В части управления затратами методом бюджетирования заключается в составлении смет расходов по выделенным ЦФО.

- 348.50 Кб

Вывод: Себестоимость продукции за отчетный год составила 3 308 427рублей, а за предыдущий год – 2 401 542 рублей. С увеличением себестоимости увеличилась и выручка от продаж с 3 056 119 до 4 080 756, это говорит о том, что увеличение себестоимости, происходящее за счет увеличения объема производства, влияет на увеличение выручки продаж предприятия.

3. Источники и факторы снижения себестоимости продукции в ФГУП «ГХК»

Снижение себестоимости продукции имеет большое значение для повышения эффективности общественного производства. Оно предполагает, прежде всего, экономное потребление ресурсов, что свидетельствует не только о количественном, но и качественном воздействии на экономический потенциал страны и его перспективные изменения.

В условиях рыночной экономики роль и значение себестоимости продукции резко возрастает (Таблица 6).

Таблица 3.1. Значение себестоимости продукции для предприятия.

С экономических и социальных позиций значение себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем:		увеличение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а, следовательно, появление возможности не только простого, но и расширенного воспроизводства;
		появление большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;
		улучшение финансового состояния предприятия и снижение степени риска банкротства;
		возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;
		снижение себестоимости продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки.

Систематическое снижение издержек себестоимости – основное средство повышения прибыльности функционирования фирмы в условиях рыночной экономики, когда финансовая поддержка убыточных предприятий является не правилом, а исключением.

Факторы снижения себестоимости – это количественно соизмеримые возможности экономии затрат.

Перечень технико-экономических факторов, влияющих на себестоимость продукции, определяются на основании отбора постоянно действующих причин изменения себестоимости продукции в условиях нормального функционирования производства. Технико-экономические факторы можно объединить в четыре группы: повышение технического уровня производства, совершенствование управления, организации производства и труда, изменение объема и структуры продукции, структуры производства и изменение условий хозяйствования.

В первой группе факторов – повышение технического уровня производства – в качестве основных следует выделить:

внедрение новой и совершенствование применяемой техники и технологии;

расширение масштабов применения новой техники, технологии, модернизация и эксплуатация действующего оборудования;

применение новых видов и замена потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии, улучшение их использования;

повышение качества выпускаемой продукции, улучшение ее характеристик.

Ко второй группе факторов – совершенствование управления, организации производства и труда – относятся:

рационализация управления производством;

улучшение организации и обслуживания производства;

улучшение организации труда и использования рабочего времени;

ликвидация излишних затрат и потерь (включая потери от брака).

В третьей группе факторов – изменение объема и структуры продукции, структуры производства – выделяют следующие факторы:

относительное изменение условно-постоянных расходов как следствие изменения объема производства продукции;

относительное изменение амортизационных отчислений;

изменение структуры выпускаемой продукции;

ввод новых производств (а в объединениях также и ввод новых предприятий);

освоение новых предприятий и подготовка производства на действующих предприятиях.

В четвертую группу факторов – изменение условий хозяйствования – включаются:

изменение цен на производимую продукцию;

изменение цен на потребляемое сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, энергию;

изменение оплаты труда в соответствии с решением правительства;

изменение условий налогообложения;

оценка основных фондов и изменение норм амортизации.

В практике хозяйственной деятельности предприятий различают источники и факторы снижения себестоимости. Под источниками понимают количественно соизмеримую экономию всех произведенных предприятием затрат в процессе производства и реализации продукции. В различных отраслях промышленности источники снижения себестоимости имеют свои особенности.

Важными источниками снижения себестоимости продукции являются:

увеличение объема производства за счет более полного использования производственной мощности, производственных площадей, совершенствования технологий, рациональной организации ремонта. От уровня материально-технической базы предприятия, степени использования ее производственного потенциала зависят конечные результаты хозяйствования, в частности уровень себестоимости, объем выпускаемой продукции, рентабельность, прибыль. Если производственная мощность предприятия используется недостаточно полно, то это приводит к увеличению доли постоянных издержек в общей сумме и как следствие увеличению себестоимости продукции;

снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости. Успех борьбы за снижение себестоимости решает, прежде всего, рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате;

снижение себестоимости за счет экономного использования сырья, применения заменителей, совершенствование ассортимента и структура производимой продукции, сокращение непроизводственных расходов и сокращение брака. Материальные затраты, как известно, занимают большой удельный вес в структуре себестоимости, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект;

сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу зависят не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих условиях ниже себестоимость каждого изделия. Резервы сокращения общезаводских расходов заключаются, прежде всего, в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав общезаводских расходов в значительной степени включаются также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а, следовательно, и к экономии общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве.

Заключение

Себестоимость продукции, работ, услуг представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат.

При анализе и планировании затрат и себестоимости продукции наибольшее распространение получили два классификационных признака: экономический элемент и статьи калькуляции.

Под экономическим элементом понимается экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) независимо от назначения, который в пределах данного предприятия невозможно и нецелесообразно детализировать более подробно.

Установлен единый перечень экономических элементов:

а) материальные затраты;

б) затраты на оплату труда;

в) отчисление на социальные нужды;

г) амортизация основных фондов;

д) прочие затраты.

Под калькуляционной статьей понимается определенный вид затрат, образующих себестоимость продукции в целом или ее отдельного вида.

Группировка по калькуляционным статьям дает возможность определить себестоимость продукции, полностью прошедшей производственный цикл и готовой к реализации или реализованной.

Определение затрат, связанных с производством и реализацией единицы

продукции, называется калькулированием, а документ, в котором они

отражаются, - калькуляцией.

Объектами калькулирования себестоимости являются отдельные виды продукции, работ, услуг, продукция (работы, услуги) конкретного подразделения основного и вспомогательного производства, продукция разной степени готовности и вся товарная продукция предприятия.

Существуют различные модели и методы калькулирования затрат. По способу распределения затрат – метод полного и метод частичного распределения затрат.

Модель частичного распределения затрат – это директ – костинг, где себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Система же учета затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей предполагает включение в себестоимость переменных и части постоянных расходов, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.

Метод полного распределения затрат представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции. При этом прямые затраты относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения.

Возможно отдельно выделить и такую систему учета затрат, как «стандарт-кост», которая представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости с использованием нормативных (стандартных) затрат. В ее основе лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

При калькулировании полной себестоимости используются следующие методы расчета: метод прямого счета, расчетно – аналитический, нормативный, параметрический, метод исключения затрат, коэффициентный и комбинированный.

Краткое описание

Целью курсовой работы является раскрытие вопросов, связанных с анализом себестоимости продукции и изучение влияния факторов, воздействующих на уровень себестоимости, а так же рассмотрения путей снижения себестоимости. В качестве практического приложения в работе приводятся данные по анализу себестоимости продукции на предприятии ФГУП «ГХК» в г. Железногорске. При изучении данной темы мною были использованы учебная и специальная литература по теории экономического анализа.
Задачи курсовой работы:
1. Раскрыть понятие и сущность себестоимости
2. Выявить классификационные признаки затрат на производство и реализацию продукции
3. Рассмотреть методы калькулирования себестоимости продукции
4. Изучить планирование затрат на объем реализуемой продукции
5. Провести анализ себестоимости продукции на примере

Содержание работы

Введение 3
1. Понятие и экономическая сущность себестоимости 5
1.1. Классификация затрат на производство и реализацию продукции 7
1.2. Методы калькулирования затрат 13
1.3. Факторы, влияющие на снижение себестоимости продукции. 21
1.4 Значение и задачи анализа и управления себестоимостью. 23
2. Исследование затрат на производство и реализацию продукции
в ФГУП «ГХК» 25
3. Источники и факторы снижения себестоимости продукции в ФГУП «ГХК» 28
Заключение 31
Список использованной литературы 33

Почему многие по-прежнему пользуются однодневками. Как неналоговые расходы превратить в налоговые

У величение себестоимости товаров, работ и услуг прямо влияет на налоговые обязательства компании. Рост налоговых расходов снижает налогооблагаемую прибыль. А если для увеличения расходов применяются операции, облагаемые НДС, одновременно растет и сумма вычетов по этому налогу. Таким образом, с налоговой точки зрения компании выгодно, чтобы себестоимость ее продукции стремилась к цене реализации или даже превышала бы ее.

Однако с финансовой точки зрения очевидно, что компании выгодно далеко не любое увеличение расходов. Ведь перед организацией не может стоять цель снизить налоги любой ценой, даже в результате реальных финансовых потерь. Поэтому в большинстве случаев не имеет смысла тратить реальный рубль только для того, чтобы сэкономить 20 копеек налога на прибыль и 18 копеек НДС. Следовательно, любые мероприятия налогового планирования по искусственному увеличению себестоимости не должны приводить к финансовым убыткам.

Подобным ограничениям полностью удовлетворяют следующие виды затрат:

— фиктивные «бумажные» расходы;
— расходы, понесенные в рамках внутригрупповых операций;
— расходы, которые были понесены реально, но по каким-то причинам не могут быть полностью или частично без дополнительных ухищрений учтены при налогообложении.

Иные виды затрат вряд ли пригодны для целей налогового планирования, поэтому рассматривать их в рамках данной статьи смысла нет.

Однодневки по-прежнему наиболее популярный метод увеличения себестоимости

Данная группа расходов связана с подделкой документов, созданием и использованием организаций, не осуществляющих реальную деятельность (фирм-однодневок). Все эти действия незаконны и чреваты не только налоговой и административной, но и уголовной ответственностью. Поэтому автор ни в коем случае не рекомендует использовать их на практике.

В то же время эти методы наиболее примитивные. Они требуют от исполнителя минимума усилий, а также профессиональных знаний и умения. Именно поэтому однодневки до сих пор столь популярны в налоговом планировании.

На практике увеличения себестоимости с помощью однодневок организатор схемы добивается, встраивая такую подконтрольную фиктивную организацию в собственную реальную хозяйственную деятельность. В результате эта вспомогательная компания может выполнять функции поставщика товара, быть торговым посредником (агентом, комиссионером), создавать затраты, оказывая фиктивные услуги или осуществляя работы для организатора схемы, оптимизирующего свои налоговые обязательства.

Например, однодневка встает на позицию снабжающей (закупочной) организации. То есть через нее в компанию начинает поступать все сырье, материалы и товары. Это имущество однодневка приобретает по рыночной цене, а продает организатору схемы по цене, необходимой ему для эффективного снижения сумм налога на прибыль и НДС. Естественно, накручивая стоимость товаров, закупаемых организатором схемы, однодневка не уплачивает со сформировавшейся у нее налоговой базы налоги либо полностью, либо в значительной доле.

Частичная уплата налогов позволяет на практике отсрочить разоблачение схемы со стороны налоговиков, дольше и безопаснее использовать фиктивное юрлицо для минимизации налогов. Что, естественно, не делает такой способ налогового планирования законным и приемлемым (постановления ФАС Западно-Сибирского от 09.04.13 № А45-20678/2012, Уральского от 29.04.13 № Ф09-3274/13 № А60-26096/12 и от 29.04.13 № Ф09-3216/13, Волго-Вятского от 13.02.13 № А79-5630/2011 и Поволжского от 11.03.13 № А65-15309/2012 округов).

Однодневка приобретает товары по рыночной цене, а продает организатору схемы по цене, необходимой ему для снижения налога на прибыль и НДС

На аналогичных принципах однодневка может исполнять роль комиссионера организатора схемы. В этом случае искусственная накрутка себестоимости происходит с помощью комиссионного вознаграждения, с которого однодневка также не уплачивает налоги. Есть мнение, что данный вариант более безопасный по сравнению с встраиванием однодневки в цепочку по купле-продаже, так как в данном случае закупка или реализация товара осуществляется по рыночным ценам.

Однако после отмены статьи 40 НК РФ определение цены в соответствии с рынком важно лишь при сделках с взаимозависимыми компаниями, причем только при превышении определенного лимита оборотов за год. Тогда как проверку экономической обоснованности расходов пока еще никто не отменял. А это значит, что претензии относительно необходимости участия в сделке комиссионера или агента в ходе налоговой проверки вполне вероятны. Это подтверждает обширная судебная практика (постановления ФАС Дальневосточного от 17.11.08 № Ф03-5090/2008, Восточно-Сибирского от 18.09.08 № А19-6738/07-33-Ф02-4498/08 и от 20.08.09 № А33-9313/08, Московского от 18.10.12 № А40-18642/12-20-86 и от 10.06.09 № КА-А40/3892-09 округов, а также Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.06.12 № А78-9016/2011).

Однодневки также часто используют недобросовестные налоговые оптимизаторы для оказания фиктивных услуг. Например, услуги, связанные с организацией процесса торговли, управлением, привлечением финансирования (кредиты, займы), транспортные услуги и экспедирование, погрузочно-разгрузочные работы, услуги по хранению, складская обработка товаров, услуги по эксплуатации, содержанию и техническому обслуживанию помещений, мерчандайзинга, маркетингу и рекламе.

На практике используются и другие варианты искусственного создания затрат. Например, субаренда или лицензионные (франчайзинговые) платежи, плата за предоставленный залог или поручительство, дополнительная плата за увеличенный объем или срок гарантийных обязательств.

Так же как и в случае с услугами торгового посредника (агента, комиссионера), основная проблема для организатора схемы в данном случае — доказать реальность оказанных услуг, направленность произведенных расходов на получение дохода и использование в деятельности, облагаемой НДС. На практике это удается сделать далеко не всегда (постановления ФАС Московского от 07.03.13 № А40-24312/12-90-109, Западно-Сибирского от 23.12.13 № А70-2439/2013 и Северо-Западного от 12.11.13 № А26-10206/2011 округов).

В связи с необходимостью доказывать реальность операции один из наиболее безопасных способов использования однодневки — это выплата в ее адрес процентов по займу. С полученных процентов такая подставная фирма, нарушая закон, налогов не платит, а у организатора схемы проценты с учетом ограничений, установленных статьей 269 НК РФ, включаются в налоговые расходы. Однако у этого способа есть серьезные недостатки.

Президиум ВАС РФ отметил, что при отсутствии документов размер предполагаемой налоговой выгоды и затрат определяется исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичным сделкам

Прежде всего для получения значительной денежной суммы от однодневки взаймы эта сумма сначала должна каким-то образом у такого недобросовестного контрагента появиться. То есть организатору необходимо разработать еще одну вспомогательную денежную схему. Кроме того, заемные отношения не облагаются НДС, поэтому уплата процентов повлияет лишь на налог на прибыль заемщика.

Какая бы роль ни была поручена однодневке в хозяйственной деятельности компании-оптимизатора, все финансовые взаимоотношения с ней носят фиктивный характер. То есть все затраты на оплату полученных от нее товаров, работ, услуг нереальны. На практике это означает, что реально перечисленные однодневке денежные средства по неким вспомогательным схемам, не влекущим дополнительной налоговой нагрузки, возвращаются в распоряжение оптимизатора (обналичка, займы, вклад в уставный капитал и т. п.).

Еще один вариант — это погашение задолженности не деньгами, а некими «фантиками» — не имеющими реальной ценности бумагами (например, векселями таких же однодневок, ненужным имуществом и т. п.), либо никакой оплаты вообще не проходит. То есть у организации возникает на балансе кредиторская задолженность перед подставной компанией, погашать которую никто не собирается. После того как для получения вычета по НДС закон исключил требование оплаты, последний вариант стал использоваться намного чаще.

Также серьезно облегчило жизнь недобросовестным компаниям принятие Президиумом ВАС РФ знакового постановления от 03.07.12 № 2341/12, касающегося расходов компании по сделкам с сомнительными контрагентами. Напомним, что суть постановления состоит в том, что, если документальное подтверждение спорных операций отсутствует или содержит существенные дефекты, размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных налогоплательщиком затрат при исчислении налога на прибыль организаций должен определяться исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичным сделкам. До этого при рассмотрении судами аналогичных дел компании рисковали лишиться всей суммы спорных расходов.

Вместе с тем имеется одна сложность, поскольку, исходя из буквального толкования позиции ВАС РФ, указанное решение применяется только в том случае, если доказано, что спорные хозяйственные операции осуществлялись в реальности. Такая позиция ВАС РФ закреплена в следующих решениях (постановления ФАС Волго-Вятского от 13.03.13 № А11-13062/2011, Восточно-Сибирского от 13.05.13 № А19-18119/2012, Поволжского от 12.04.13 № А06-3469/2012 и Северо-Западного от 19.04.13 № А66-3676/2011 округов).

Однако, как уже упоминалось, в случае с однодневками это представляет определенные затруднения. Кроме того, использовать такой подход нельзя для целей исчисления иных налогов, в частности НДС. При дефектах документального подтверждения вычеты по данному налогу, скорее всего, будут потеряны.

Себестоимость можно увеличить посредством внутригрупповой оптимизации налоговой базы

Более осторожные компании стараются не использовать однодневки для увеличения себестоимости. Ведь снижения налоговых обязательств компании, пусть и не столь значительного, можно добиться и с помощью законных способов. Например, можно создать группу компаний, в состав которой входят низконалоговые субъекты. Под этим термином мы подразумеваем компании, которые на полностью законных основаниях могут уплачивать налог по более низким ставкам, чем компания на общем режиме, нуждающаяся в оптимизации своих налоговых обязательств.

Такие компании применяют специальные режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН) либо имеют различного рода налоговые льготы и резидентов в низконалоговых или офшорных юрисдикциях. Правда, управление группой компаний — задача намного сложнее подделки документов от имени однодневки и требует значительно более высокой квалификации персонала. Кроме того, при создании группы компаний стоит помнить о том, что подобный шаг должен иметь деловую цель, не связанную с оптимизацией налогов. Например, оптимизация бизнес-процессов, выделение непрофильного бизнеса, выход на новые рынки. В противном случае налоговики вправе считать полученную группой компаний совокупную налоговую выгоду необоснованной (постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53).

Однако если дробление бизнеса имеет четкую деловую цель, никто не вправе считать это схемой. По мнению Президиума ВАС РФ, даже если вспомогательные компании на специальном налоговом режиме созданы на базе существующих бизнес-процессов, для определения возможных налоговых злоупотреблений надо оценивать не только возникшую налоговую экономию, но и другие факторы (постановление от 09.04.13 № 15570/12).

Кроме того, на практике очень часто наличие группы компаний не афишируется. Оптимизаторы стараются избегать малейших признаков взаимозависимости членов группы. Это позволяет заранее исключить многие налоговые претензии и не выдумывать легенды о деловой цели, однако серьезно снижает как управляемость бизнесом, так и контроль над денежными потоками.

Некоторые компании увеличивают себестоимость товара по принципу «одного кармана» — деньги перекладываются из кармана компании в карман ее владельца, его родственников или иных указанных им лиц

В целом низконалоговые субъекты в группе компаний используются так же, как и однодневки. То есть на них искусственно переносится налоговая база компании, применяющей общую систему налогообложения. Но в отличие от однодневок низконалоговые субъекты уплачивают все законно установленные налоги. Просто делают это по более низким ставкам. Кроме того, здесь используется тот же принцип «одного кармана», когда расходы, вроде бы реально понесены, но получатель денег — компания, контролируемая теми же лицами, что и плательщик. То есть средства, по сути, перекладываются из одного кармана в другой, уменьшая попутно совокупные налоговые платежи всей группы.

К примеру, дружественная компания, применяющая упрощенную систему налогообложения с базой «доходы», становится торговым и закупочным агентом компании на общем режиме. В результате вся торговая наценка уходит такому «упрощенцу» в виде вознаграждения и облагается единым налогом по ставке 6 вместо 20% налога на прибыль. Однако НДС такая оптимизация не затронет, так как агент на «упрощенке» не уплачивает этот налог. Данный недостаток имеет место при любом встраивании спецрежимников в хозяйственную деятельность организатора схемы, будь то оказание каких-либо иных услуг или закупочная деятельность. Именно поэтому фирмы, применяющие специальный режим, в группе компаний часто используют не для увеличения себестоимости у организатора схемы, а для снижения его доходов. Это позволяет, помимо переноса налоговой базы по налогу на прибыль, снизить и начисления по НДС.

Еще одним недостатком использования дружественных компаний, применяющих УСН, ЕНВД или ЕСХН, являются установленные для них законодательные ограничения по сумме выручки, составу учредителей, объему имущества, количеству персонала и видам деятельности. Не избавлены от подобного рода недостатков и компании, использующие льготы по налогу на прибыль или НДС.

Именно поэтому средний и крупный бизнес часто использует офшорные или низконалоговые компании в качестве субъекта группы компаний. В результате выплаченные в их пользу проценты по займам, лицензионные платежи, оплата различного рода консультационных услуг при соблюдении определенных условий позволяют снизить российский налог на прибыль практически до нуля.

Зачем платить из чистой прибыли, если можно этого не делать

Третья группа способов искусственного увеличения себестоимости представляет собой, по сути, перенос расходов, осуществляемых для целей налогообложения из чистой прибыли, в разряд расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход. То есть данные расходы реально необходимы компании или ее учредителям, однако не направлены на получение дохода (не отвечают критериям п. 1 ст. 252 НК РФ).

Как правило, такой перенос позволяет также получить вычет по НДС. Несмотря на то что условием вычета является не экономическая обоснованность расхода, а использование товара, работы, услуги в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171 НК РФ), прослеживается очень тесная взаимосвязь между обоснованностью расхода и правомерностью вычета НДС в отношении него.

В качестве примера подобного переноса расходов можно привести приобретение личного автомобиля, яхты или квартиры для владельца компании. В общем случае, чтобы приобрести все это, владелец должен сначала получить от компании дивиденды. А они выплачиваются после уплаты налога на прибыль и не включаются в налоговые расходы (п. 1 ст. 270 НК РФ). Кроме того, дивиденды облагаются НДФЛ по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). После этого физлицо уже может тратить полученные от компании деньги на собственное потребление.

Еще хуже, если компания просто оплатит приобретение необходимого владельцу имущества за счет собственных средств. Такие расходы нельзя учесть при налогообложении прибыли, так как практически невозможно доказать их экономическую обоснованность. Также сомнительно право на вычет НДС, при этом ставка НДФЛ будет уже не 9, а 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Однако если вместо выплаты дивидендов или оплаты чужих расходов компания приобретет необходимое владельцу имущество в качестве основных средств, способных приносить доход (дача в аренду тому же самому учредителю), то будут обоснованны и расходы в виде амортизации и вычет по НДС. То есть компания избавится от налога на прибыль, уменьшит НДС, а физлицо не будет платить НДФЛ.

В данном случае действует уже описанный выше принцип «одного кармана». Деньги перекладываются из кармана компании в карман ее владельца, его родственников или иных указанных им лиц, что, конечно же, нельзя считать реальным финансовым убытком.

Тот же принцип используется и при увеличении себестоимости за счет выплаты зарплаты собственнику компании вместо дивидендов или иным лицам вместо платежей из чистой прибыли. Минус такого способа заключается в том, что ставка НДФЛ при этом больше, чем при выплате дивидендов, — 13 вместо 9% (п. 1 и 4 ст. 224 НК РФ). Кроме того, на сумму заработной платы начисляются страховые взносы (п. 1 ст. 7 и п. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

В общем случае суммарный тариф составляет 30% до предельной величины базы для начисления страховых взносов и 10% — после. Предельный размер с 1 января 2014 года составляет 624 000 руб. (ч. 1, 4 и 5 ст. 7, ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ и постановление Правительства РФ от 30.11.13 № 1101). Однако если компания применяет общую систему налогообложения, то суммы заработной платы и страховых взносов могут быть учтены в составе расходов (ст. 255 , п. 1 и 45 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, замена дивидендов (выплат из чистой прибыли) зарплатой будет в совокупности выгодна и физлицу, и компании в том случае, если сумма зарплаты значительно превышает лимит по страховым взносам. Таким образом, можно добиться, чтобы сумма уплаченных страховых взносов оказалась меньше, чем экономия по налогу на прибыль вследствие роста себестоимости.

На практике это порядка 120 000—150 000 руб. в месяц. Кроме того, будучи работником, учредитель компании сможет получать от нее различные не облагаемые страховыми взносами компенсации (п. 3 ст. 217 НК РФ и ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). А также получать в пользование различное имущество в служебных целях (автомобиль, ноутбук, планшет, смартфон), расходовать деньги на представительские нужды, обучаться и ездить в командировки за счет компании.

Здравствуйте! Сегодня поговорим про снижение себестоимости. Себестоимость – это один из важнейших качественных показателей работы предприятия. Именно от ее величины зависит размер чистой прибыли, которую получает предприниматель. Снижая себестоимость продукции, можно повысить рентабельность . А как именно это сделать мы сейчас расскажем.

Что такое себестоимость и почему все стараются снизить этот показатель

Для того чтобы понять каким образом снижать или (производимой продукции), необходимо понять что означает слово «себестоимость».

Себестоимость – это общая сумма затрат, которая была потрачена на производство продукции и продвижение ее на рынке. Выражается в денежной форме и относится к издержкам производства.

Снижать расходы очень важно для предприятий, которые только начинают свою деятельность. Помимо того, нужно думать о том, чтобы закрепиться на рынке с продукцией хорошего качества, и при этом достичь как минимум уровня самоокупаемости.

Что является целью снижения себестоимости

• Возможность контролировать деятельность каждого элемента предприятия, с финансовой точки зрения;
• Повысить продуктивность работы управленческого аппарата, которая выражается в быстром принятии эффективных решений;
• Владеть реальной информацией, которая учитывается при составлении бюджета предприятия;
• Использовать гибкое ценообразование, которое позволяет расширить возможности предприятия и способствует созданию резервов;
• Возможность владеть ценной информацией о рыночной цене своего товара и продукции конкурентов;
• Возможность организовать выпуск качественной продукции по более низкой цене с меньшими расходами.

Снижение себестоимости продукции влечет за собой снижение цены на товар, благодаря чему продукция может более успешно конкурировать на рынке.

Факторы снижения себестоимости продукции

На снижение себестоимости влияет много факторов. Условно их можно разделить на следующие:

1. Внутрипроизводственные – те, на которые руководители предприятия могут оказать непосредственное воздействие. К ним можно отнести: сокращение штата сотрудников, автоматизация отдельных процессов, мотивация персонала и т.д.
2. Внепроизводственные – те, на которые не могут оказать влияние предприятие. Это стоимость топлива, сырья, тарифы, величина налоговых отчислений и т.д.

Пути снижения себестоимости продукции на предприятии

Предприниматель, который решил снизить себестоимость производимой продукции должен отчетливо понимать, что это дело не одного дня. В этот процесс будет вовлечено все производство. Ниже представлены основные методы снижения себестоимости.

Способ 1. Повышение производительности труда

Производительность труда показывает, какой объем работ выполняет каждый работник за единицу времени. Чаще всего персонал не заинтересован в быстром выполнении своих обязанностей. Сотрудники получают фиксированную заработную плату, независимо от качества и количества выполненных работ.

В таком случае перед руководителем стоит задача заставить работников выполнять больший объем за минимальное время. Это можно сделать с помощью мотивирующих бесед, материальных поощрений и т.д.

Также можно поменять систему оплаты. То есть работник не будет получать фиксированную зарплату каждый месяц. Размер его выплат напрямую будет зависеть от количества и качества произведенной им продукции. Таким образом, каждый работник будет стремиться выполнить как можно больше работы.

Способ 2. Автоматизация производства, внедрение инновационных технологий

В современном мире научились труд человека заменять машинным. Иногда это надежней и, бесспорно, экономически выгоднее. Для снижения себестоимости выпускаемого товара важно во всех процессах максимально автоматизировать производство.

Это позволит сократить штат работников, что влечет за собой сокращение расходов, связанных с выплатой заработной платы. С привлечением технологий в несколько раз повышается производительность труда и объем производимого товара.

Способ 3. Соблюдение режима экономии

В процесс экономии должны быть вовлечены все этапы производства. Необходимо рассчитать, где и сколько можно будет сэкономить денег, при этом, чтобы не ухудшилось качество продукции.

Способ 4. Правильный подбор партнеров

Любой производственный процесс подразумевает под собой тесное сотрудничество с большим количеством организаций. Это поставщики сырья, перевозчики и т.д. Очень важно грамотно подойти к подбору каждого из них.

Например, выбирая поставщиков сырья нужно обращать внимание на их географическое расположение. Отдавайте предпочтение поставщикам, которые находятся вблизи вашего производства. Так вы сэкономите на транспортных расходах.

Способ 5. Уменьшение расходов на содержание управленческого персонала

Некоторые предприятия имеют «раздутый» штат сотрудников, где практически на каждого работника приходится один руководитель. Для того чтобы , необходимо пересмотреть должностные обязанности каждого сотрудника управленческого аппарата и по возможности несколько должностей объединить в одну.

В таком случае работники могут взбунтоваться, но вы можете предложить надбавку к зарплате или премии в размере 25-30% от их оклада. Таким образом, сократив одну должность, но выплачивая премии другим работникам, а на этом можно существенно сэкономить бюджет предприятия.

Способ 6.

Для того чтобы работники производили более качественную продукцию, при этом уменьшилось количество брака, необходимо регулярно повышать квалификацию сотрудников.

Например, вы являетесь руководителем частного медицинского центра. В таком случае вашим сотрудникам не навредят курсы повышения квалификации, медицинские семинары и т. д. Именно там специалисты обмениваются опытом, узнают новое, знакомятся с инновационным оборудованием. Благодаря этому они свои знания применяют на практике, и количество благодарных пациентов увеличивается. Они же, в свою очередь, создают вам рекламу и привлекают других клиентов.

Способ 7. Сбережение сырья, топлива, электроэнергии и т. д.

Для того чтобы добиться снижения себестоимости производства, необходимо постоянно контролировать рациональность использования сырья. Например, если на швейной фабрике, где очень много ткани для пошива, мастера его не экономят и раскраивают материал бездумно, образовывается большое количество отходов.

Помимо сырья, важно экономить и другие ресурсы, такие как топливо, электроэнергию и т. д. Как минимум нужно внедрить в производство энергосберегающую технику и научить персонал экономить электричество.

Способ 8. Укрупнение предприятия, кооперация

Расширяя производство, выпуская больший ассортимент продукции можно добиться снижения себестоимости работ. Также очень важно наладить механизированный выпуск товаров. Благодаря этому объемы производства увеличиваются, а цена на этот продукт уменьшается.

Способ 9. Уменьшения изготовления изделий с браком

На любом предприятии есть продукция с браком. Причиной этому может быть как человеческий фактор, так и не налаженная работа оборудования. Произведите анализ и выясните, что именно становится причиной частых браков и постарайтесь минимизировать этот фактор.

Способ 10. Идите «в ногу со временем»

Периодически исследуйте рынок, следите за спросом на выпускаемую вами продукцию и наблюдайте за конкурентами. Помимо этого, внедряйте новые технологии. Это касается не только оборудования, но и системы управления персоналом.

Это далеко не весь перечень мероприятий по снижению себестоимости продукции. Но именно они способны принести максимальный результат в минимальные сроки.

Составление плана по снижению себестоимости

Снизить себестоимость выпускаемой продукции и вывести производство на новый уровень могут только четкие контролируемые действия. Для этого необходимо составить план мероприятий, направленных на экономию бюджета производства.
Во-первых, нужно будет собрать все данные о затратах предприятия. Тут важно учесть все мелочи. Ведь очень часто именно они и являются причиной неоправданных затрат.

Во-вторых, необходимо все затраты разделить на следующие категории.

• Условно-постоянные;
• Условно-переменные.

В-третьих, все полученные данные нужно проанализировать и составить план снижения себестоимости за счет каждого вида расходов. Составить его можно, используя следующие советы:

1. Определите желаемый процент снижения абсолютно всех расходов и издержек на единицу продукции;
2. Составьте перечень действий и мероприятий, благодаря которым будет экономиться бюджет предприятия. Назначьте ответственных за выполнения каждого пункта и установите сроки;
3. Рассчитайте эффект, который планируете получить от выполнения каждого пункта. Он должен выражаться в денежной форме.

Приведем элементарные примеры снижения себестоимости. Старайтесь выдавать канцелярские принадлежности в меньшем объеме. От этого вряд ли пострадает качество выполняемой работы, но так вы сэкономите бюджет кампании.

Или еще пример, сейчас в каждом офисе проведен интернет. Пересмотрите договор предоставления услуг с компанией-провайдером. Обсудите с их представителем предоставление более выгодных для вас условий. Каждый поставщик связи дорожит клиентом, поэтому с большой вероятностью можно сказать, что вам пойдут навстречу.

В-четвертых, после внедрения плана по экономии и снижению себестоимости очень важно его контролировать. Без должного контроля нельзя добиться успеха. Это может занять немало времени у руководителя, но только так вы будете понимать, какой из пунктов вашего плана действительно работает.

Немаловажно заинтересовать рабочий персонал и заставить его включиться в режим экономии. Стимулировать сотрудников можно с помощью бесед, или всевозможных поощрений.

Что влечет за собой фактическое снижение себестоимости продукции

Предприятие, которое сумело добиться снижения себестоимости продукции, всегда закрепляется на рынке. Благодаря сниженной цене на товар, его с большей охотой покупают потребители.
Эффективность от снижения себестоимости можно наблюдать и на самом производстве. На таком предприятии персонал более заинтересован, организован и трудолюбив. Новое оборудование облегчает труд рабочих, делая его более безопасным.

Руководство досконально знает все «слабые» и «сильные» стороны своего предприятия. Поэтому постоянно пытается усовершенствовать производство.

Такие организации работают, как один отлаженный механизм, что позволяет ему процветать и получать максимальную прибыль.

Заключение

Предприятию, на котором необходимо снизить себестоимость продукции придется перейти на режим экономии. Этот процесс должен затронуть все сферы деятельности производства. Важно следить, чтобы снижения затрат предприятия не стало причиной ухудшения качества продукции. В таком случае экономия будет неоправданной.

Снижение себестоимости предполагает глубокий анализ затрат предприятия и проведение большого количества мероприятий, на основании которых намечаются пути экономии. Основными, из которых, являются:

1. Снижение материалоемкости;
2. Снижение трудоемкости;
3. Снижение расходов благодаря сокращению работников управленческого аппарата.

Экономить на всем придется не один месяц. Это длительный процесс, который в большинстве случаев приносит положительный эффект. Снижение себестоимости позволяет наладить производство конкурентоспособного продукта.

В случае если ваше предприятие не приносит прибыли и не самоокупается, вы находитесь перед чертой . Вам срочно необходимо начать снижать себестоимость продукции. Только так можно остаться на плаву, что позволит вывести бизнес на новый более высокий уровень.