Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:

• формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;
• степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;
• состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;
• наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;
• наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать, и управлять процессом формирования затрат.

Для анализа себестоимости продукции используются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

• полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
• уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
• себестоимость отдельных изделий;
• отдельные статьи затрат;
• затраты по центрам ответственности.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам (табл. 11.1).

Таблица 11.1. Затраты на производство продукции

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %
	t 0	t 1	+, -	t 0	t 1	+, -	t 0	t 1
Оплата труда	13 500	15 800	+2 300	20,4	19,4	-1,0	16,88	15,75
Отчисления на социальные нужды	4 725	5 530	+805	7,2	6,8	-0,4	5,90	5,51
Материальные затраты	35 000	45 600	+10 600	53,0	55,9	+2,9	43,75	45,45
В том числе: сырье и материалы топливо электроэнергия и т. д.	25 200 5 600 4 200	31 500 7 524 6 576	6300 +1924 +2376	38,2 8,5 6,3	38,6 9,2 8,1	0,4 +0,7 +1,8	31,50 7,00 5,25	31,40 7,50 6,55
Амортизация	5 600	7 000	+1 400	8,5	8,6	+0,1	7,00	6,98
Прочие затраты	7175	7 580	+405	10,9	9,3	-1,6	8,97	7,56
Полная себестоимость	66 000	81 510	+15 510	100	100	-	82,50	81,25
В том числе: переменные расходы постоянные расходы	46 500 19 500	55 328 26 182	9 828 +6 682	70,5 29,5		1,5 +1,5	58,12 24,38	55,15 26,10

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:

• из-за объема производства продукции;
• структуры продукции;
• уровня переменных затрат на единицу продукции;
• суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия (рис. 11.1).

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени

где З общ - общая сумма затрат на производство продукции;

VBП - объем производства продукции (услуг);

b - уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

А - абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в табл. 11.2 и 11.3.

Таблица 11.2. Затраты на единицу продукции, руб.

	Уровень себестоимости, руб.						Объем
Вид	базовый			текущий			производства, шт.
продукции	Всего	В том числе		Всего	В том числе		базовый	текущий
		перемен- ные	постоян- ные		перемен- ные	постоян- ные
А	4 000	2 800	1 200	4 800	3 260	1 540	10 000	13 300
Б	2 600	1 850	750	3 100	2 100	1 000	10 000	5 700
И т. д.

Таблица 11.3. Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
базового периода: ∑(VBП i0 ·b i0)+A 0
базового периода, пересчитанные на фактический объем производства продукции отчетного периода при сохранении базовой структуры: ∑(VBП i1 ·b i0) ·I VBП +A 0
по базовому уровню на фактический выпуск продукции отчетного периода: ∑(VBП i1 ·b i0)+A 0
отчетного периода при « базовой величине постоянных затрат: ∑(VBП i1 ·b i1)+A 0
отчетного периода: ∑(VBП i1 ·b i1)+A 1
Изменение затрат

Из табл. 11.3 видно, что в связи с сокращением выпуска продукции на 5% (I VBП = 0,95) сумма затрат уменьшилась на 2 325 тыс. руб. (63 675 - 66 000).

За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3 610 тыс. руб. (67 285 - 63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат увеличилась на 7 543 тыс. руб. (74 828 - 67 285).

Постоянные расходы выросли на 6 682 тыс. руб. (81 510 - 74 828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 15 510 тыс. руб. (81 510 - 66 000), или на 23,5%, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры - на 1285 тыс. руб. (67 285 - 66 000), а за счет роста себестоимости продукции - на 14 225 тыс. руб. (81 510 - 67 285), или на 21,5 %.

Углубить анализ общей суммы затрат на производство продукции (услуг) можно за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат (рис. 11.2).

Математически эту зависимость можно представить следующим образом:

Любой вид затрат можно представить в виде произведения двух факторов:

• количества потребленных ресурсов или услуг (сырья, материалов, топлива, энергии, человеко-часов, машино-часов, кредитов, арендуемой площади и т. д.);
• цен на ресурсы или услуги.

Для того чтобы установить, насколько изменилась сумма затрат за счет этих факторов, необходимо иметь следующие данные о затратах на фактический выпуск продукции:

по плановым нормам расхода и плановым ценам на ресурсы

по фактическому расходу и плановым ценам на ресурсы

по фактическому расходу и фактическим ценам на ресурсы

В целом сумма переменных затрат на фактический выпуск продукции и сумма постоянных затрат в отчетном периоде выше плановой на 14 225 тыс. руб. (81 510 - 67 285), в том числе за счет:

а) количества потребленных ресурсов

64 700 - 67 285 = -2 585 тыс. руб.;

б) цен на потребленные ресурсы и услуги

81 510 - 64 700 = +16 810 тыс. руб.

Следовательно, рост себестоимости продукции на данном предприятии обусловлен в основном повышением цен на потребленные ресурсы. Одновременно следует положительно оценить усилия предприятия, направленные на экономное использование ресурсов, из-за чего себестоимость фактического выпуска продукции снизилась на 3,84 % (2585: 67 285).

В процессе анализа необходимо также оценить изменения в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

Как видно из табл. 11.1 и рис. 11.3, рост произошел по всем элементам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.

11.2. Анализ издержкоемкости продукции

Издержкоемкость (затраты на рубль произведенной продукции) очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли произведства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (З общ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным.

Таблица 11.4. Динамика издержкоемкости произведенной продукции

Год	Анализируемое предприятие		Предприятие-конкурент		В среднем по отрасли
	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %
ххх1	84,2	100	85,2	100	90,4	100
ххх2	83,6	99,3	85,0	99,7	88,2	97,6
хххЗ	82,9	98,5	84,0	98,6	86,5	95,7
ххх4	82,5	98,0	83,8	98,4	85,7	94,8
ххх5	81,25	96,5	82,0	96,2	84,5	93,5

В процессе анализа следует изучить выполнение плана и динамику издержкоемкости продукции, а также провести межхозяйственные сравнения по этому показателю (табл. 11.4).

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что издержкоемкость продукции на анализируемом предприятии снижается менее высокими темпами, чем у конкурирующего предприятия и в среднем по отрасли, однако уровень данного показателя остается пока более низким.

Необходимо также изучить изменение уровня издержкоемкости продукции по отдельным элементам затрат (табл. 11.5).

После этого нужно установить факторы изменения общей издержкоемкости, отраженные на рис. 11.4.

Таблица 11.5. Изменение издержкоемкости продукции по элементам затрат

Элементы затрат	Затраты на рубль продукции, коп.
	t 0	t i	+, -
Заработная плата с отчислениями	22,78	21,26	-1,52
Материальные затраты	43,75	45,45	+1,70
Амортизация	7,00	6,98	-0,02
Прочие	8,97	7,56	-1,41
Итого	82,5	81,25	-1,25

Для расчета их влияния можно использовать следующую факторную модель:

Расчет производится способом цепной подстановки поданным табл. 11.3 и нижеприведенным данным о стоимости произведенной продукции.

Расчет влияния факторов на изменение издержкоемкости продукции приведен в табл. 11.6. Таблица 11.6. Расчет влияния факторов на изменение издержкоемкости продукции

Затраты на рубль продукции	Расчет	Факторы
		Объем производства	Структура производства	Количество потребленных ресурсов	Цены на ресурсы (услуги)	Отпускные цены на продукцию
ИЕ 0	66 000: 80 000 = 82,50	t 0	t 0	t 0	t 0	t 0
ИЕ УСЛ1	63 675: 76 000 = 83,78	t 1	t 0	t 0	t 0	t 0
ИЕ УСЛ2	67 285: 83 600 = 80,48	t 1	t 1	t 0	t 0	t 0
ИЕ УСЛ3	64 700: 83 600 = 77,39	t 1	t 1	t 1	t 0	t 0
ИЕ УСЛ4	81 510: 83 600 = 97,50	t 1	t 1	t 1	t,	t 0
ИЕ 1	81 510: 100 320 = 81,25	t 1	t 1	t 1	t 1	t 1
ΔИЕ общ = 81,25-82,50 = -1,25; в том числе за счет:

Аналитические расчеты, приведенные в табл. 11.6, показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:

уменьшения объема производства продукции: 83,78 - 82,50 = +1,28 коп;

изменения структуры производства: 80,48 - 83,78 = -3,30 коп;
количества потребленных ресурсов 77,39 - 80,48 = -3,09 коп;
роста цен на ресурсы: 97,50 - 77,39 = +20,11 коп;
повышения цен на продукцию: 81,25 - 97,50 = -16,25 коп.

Итого: -1,25 коп.

После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого абсолютные приросты издержкоемкости продукции за счет каждого фактора необходимо умножить на фактический объем реализации продукции отчетного периода, выраженный в ценах базисного периода (табл. 11.7):

ΔП Xi =ΔИЕ Xi ·∑(VPП i1 ·Ц i0)

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что сумма прибыли выросла в основном за счет роста цен на продукцию предприятия, увеличения удельного веса более рентабельной продукции и более экономного использования ресурсов.

Таблица 11.7. Расчет влияния факторов на изменение
суммы прибыли

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
Объем выпуска продукции	1,28-80 442/100
Структура продукции	3,30-80 442/100
Ресурсоемкость продукции	3,09-80 442/100
Цены на потребленные ресурсы	20,11-80 442/100
Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию	16,25-80 442/100
Итого

Следует отметить также, что темпы роста цен на ресурсы опережают темпы роста цен на продукцию предприятия, что свидетельствует об отрицательном эффекте инфляции.

11.3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели

где C i - себестоимость единицы i-гo вида продукции;
А i - постоянные затраты, отнесенные на i-й вид продукции;
b i - переменные затраты на единицу i-гo вида продукции;
Зависимость себестоимости единицы продукции от данных факторов показана на рис. 11.5.

Используя эту модель и данные табл. 11.8, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки.

Таблица 11.8. Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А

Показатель	По плану	Фактически	Отклонение от плана
Объем выпуска продукции (VBП), шт.
Сумма постоянных затрат (А), тыс. руб.
Сумма переменных затрат на одно изделие (b), руб.
Себестоимость одного изделия (С), руб.

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет

ΔС обш = С 1 – С 0 = 4 800 - 4 000 = +800 руб.,

в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции

ΔС VBП = С усл1 –С 0 = 3 700 - 4 000 = -300 руб.;

б) суммы постоянных затрат

ΔСа= С усл2 - С усл1 = 4 340 - 3 700 = +640 руб.;

в) суммы удельных переменных затрат

ΔС b = С 1 - С усл2 = 4 800 - 4 340 = +460 руб.

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (табл. 11.9).

Таблица 11.9. Расчет влияния факторов первого порядка на изменение себестоимости отдельных видов продукции

Вид продукции	Объем производства продукции, шт.		Постоянные затраты на весь выпуск продукции, руб.		Переменные затраты на единицу продукции, руб.
Б						2 100
И т. д.

Окончание табл. 11.9

Вид продукции	Себестоимость изделия, руб.				Изменение себестоимости, руб.
					общее	В том числе за счет
						объема выпуска	постоянных затрат	переменных затрат
Б
И т. д.

После этого более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с данными плана, прошлых периодов, других предприятий (табл. 11.10).

Приведенные данные показывают рост по всем статьям затрат и в особенности по материальным затратам и заработной плате производственного персонала.

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Установленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.

Таблица 11.10. Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат

Статья затрат	Затраты на изделие, руб.			Структура затрат, %
Сырье и основные материалы	1700	2115	+415	42,5	44,06	+1,56
Топливо и энергия	300	380	+80	7,5	7,92	+0,42
Заработная плата производственных рабочих	560	675	+115	14,0	14,06	+0,06
Отчисления на социальные нужды	200	240	+40	5,0	5,0	-
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	420	450	+30	10,5	9,38	-1,12
Общепроизводственные расходы	300	345	+45	7,5	7,19	-0,31
Общехозяйственные расходы	240	250	+10	6,0	5,21	-0,79
Потери от брака	-	25	+25	-	0,52	+0,52
Прочие производственные расходы	160	176	+16	4,0	3,66	-0,34
Коммерческие расходы

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода.

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Данный анализ производится на основе факторного анализа:

• 1. объем выпускаемой продукции;
• 2. структура продукции;
• 3. переменные затраты;
• 4. постоянные затраты.

Данный факторный анализ производится методом цепных подстановок.

Анализ структуры себестоимости по статьям и элементам расходов проводится по следующей схеме:

Таблица 1.3. Состав затрат на производство

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 сом товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 сом товарной продукции.

Факторы, определяющие уровень затрат на 1 сом товарной продукции:

• - изменение затрат на сом продукции (VВП),
• - изменение структуры выпуска продукции (УД),
• - изменение уровня удельных переменных затрат (В),
• - изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию (ЦП),
• - изменение суммы постоянных затрат (А).

Анализ проводится по алгоритму факторного анализа материалоемкости.

Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 сом товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 сом товарной продукции в динамике и есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьё и материалы. Факторная модель прямых материальных затрат на производство продукции следующая:

МЗ = (VВПi УДi УРi ЦМi),

где МЗ - прямые материальные затраты на производство продукции, УРi - расход сырья и материалов на единицу продукции, ЦМi - средняя стоимость единицы сырья и материалов.

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов кроме структуры производства продукции:

МЗ = (VВПi УРi ЦМi)

В ходе дальнейшего анализа переходят к изучению затрат по статье "Заработная плата", т.е. прямых трудовых затрат. Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты, следующие:

• - объем производства продукции (VВП),
• - структура производства (УДi),
• - удельная заработная плата на единицу продукции (УЗПi),
• - трудоемкость продукции (УТЕi),
• - уровень оплаты труда за 1 чел.-ч (ОТi).

ЗП = (VВПi УДi УТЕi ОТi)

Заработная плата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов. Фактор структуры производства продукции не оказывает влияния на данный показатель:

УЗПi = VВПi УТЕi ОТi

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 сом товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат.

Для пересчёта плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу:

Зск = Зпл (100 ?ТП% Кз):100

где Зск - затраты скорректированные на фактический выпуск продукции; Зт - плановая сумма затрат по статье; ?ТП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции %; К3 - коэффициент зависимости затрат от объёма производства продукции.

В ходе дальнейшего анализа выясняют причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Для анализа цеховых и общецеховых расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины.

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счет предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат.

Сумма общепроизводственных расходов, приходящихся на единицу продукции (УК), зависит от изменения:

• 1. общей суммы цеховых и общецеховых расходов (Зц),
• 2. суммы прямых затрат, которые являются базой распределения (УДi),
• 3. объёма производства продукции (VВП).

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

Тема: Анализ затрат на производство.

1.Издержки производства и их виды

2.Анализ затрат на производство по экономическим элементам

3.Анализ себестоимости по калькулируемым статьям

4.Анализ затрат на один рубль товарного выпуска

5.Анализ уровня рентабельности производства

6.Факторный анализ прибыли

1 Затраты на производство в любом виде деятельности – это производственные факторы. Существуют два подхода к оценке затрат на производство:

1)бухгалтерский

2)экономический

Бухгалтерский: в условиях планово-регулируемой экономики предметом планирования и учета был только бухгалтерский подход. И это вполне объяснимо, т.к. издержки любого предприятия в любой период равны стоимости использованных ресурсов. Эта стоимость используемых ресурсов всегда была зафиксирована в счетах о деятельности предприятий. Это явные издержки (затраты).

Но экономисты кроме явных затрат учитывают неявные (альтернативные) затраты.

Принимая управленческие решения и оценивая действительные затраты, экономисты должны рассматривать не только доход по отчету, но и альтернативные варианты, т.е. предприятие будет жизнеспособно, может иметь доход, прибыль, и при этом максимальная прибыль должна быть при минимальных затратах.

Предприятие может нести постоянные затраты даже тогда, когда фирма ничего не производит, т.е. зависящие от объема продукции или объема оказываемых услуг (амортизация, управленческие, страховые, рекламные и др.). далее затраты на сырье, материалы, оплату труда рабочих и др. изменяются пропорционально изменению объема производства, изменению выпуска продукции – переменные затраты .

Время, в течение которого фирма изменяет объем производства лишь за счет переменных затрат, т.е. постоянные затраты остаются неизменными, называется коротким периодом .

Время, в течение которого фирма настолько изменяет объем производства, что при этом все факторы становятся переменными, называется длительным периодом и в этом случае бывают:

Условно-постоянные затраты – не изменяются прямо пропорционально объему производства (предприятие сократило объем производства, а мастер работает также).

Условно-переменные – изменяются пропорционально затратам на производство.

Еще различаются три вида созд-ие эффекта:

1)повышающийся эффект роста масштаба производства (т.е. объем производства увеличивается в пропорции, которая превышает увеличение затрат по ресурсам)

2)постоянный эффект роста масштаба производства, в этом случае объем производства увеличивается в той пропорции, что и затраты ресурсов (нормальный)

3)убывающий эффект роста масштаба производства, в этом случае объем производства увеличивается в меньшей степени, чем затраты ресурсов (плата возрастает) и при этом увеличивается средние и долгосрочные издержки ресурсов (ресурсы подорожают)

2 Для определения величины издержек на производство для любой формы собственности используется категория себестоимости.

Постановлением РФ №352 от 5 августа 1992 года утверждено Положение «О составе затрат по производству и реализации продукции, работ и услуг, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении».

В этом Положении себестоимость продукции, работ и услуг представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства сырья, материалов, топлива и энергии, ОПФ, трудовые ресурсов, а также др. затраты на ее производство и реализацию.

Себестоимость – это качественный показатель, который характеризует производственную деятельность предприятия.

Качественный – именно в нем все стороны деятельности предприятия и степень технологического оснащения и освоения новых видов оборудования, новых видов продукции. Здесь находят также отражается уровень производства и труда. Также влияет степень использования мощностей, которыми располагает предприятие.

В этом же показателе находят отражение экономичность, эффективность использования материальных, трудовых ресурсов.

Для того, чтобы дать оценку себестоимости нужна целая система оценочных показателей.

Это можно сгруппировать по следующим направлениям:

анализ сметы расходов по экономическим элементам,

анализ издержек на производство:

Информационная база анализа затрат на производство

(на основе чего можно сделать какие-то заключения, что-то можно найти).

I . Статистическая отчетность, итоги и т.д. В условиях планово-регулируемой экономики статотчетность имела формы:

Отражалась себестоимость по плану в динамике (сейчас нет)

Форма за весь свод затрат (сейчас нет)

Затраты в целом (сейчас нет)

Сейчас информацию можно получить из баланса, приложений баланса.

II . Официальной базой для экономиста является бухотчетность (аналитические и синтетические счета, табулеграммы, первичные документы: требования, накладные, договора). Также нужна нормативная база – нормы трудовых затрат в рублях, все перевести в рубли (по тарифным ставкам, тарифным сделкам).

Почему отказались от статотчетности? Потому что существует коммерческая тайна.

В плановой экономике – распространение передового опыта (по величине затрат на один рубль продукции). ЦНИ – все регулировала.

В рыночной экономике перешли на международные стандарты.

Затраты на производство разнородны по своему составу, экономическому назначению, разнородны по роли в изготовлении и реализации продукции. Это обуславливает необходимость их классификации. По экономическому содержанию затраты на производство группируются по элементам:

Материальные затраты, ?отходы

Затраты на оплату труда

Отчисления на социальные нужды

Амортизация ОФ

Прочие.

Есть 8 экономических элементов, т.н. материальных затрат:

Сырье и материалы

Полуфабрикаты

Топливо

Энергия

Такая группировка по элементам характеризует издержки на производство, включая расходы на работы и услуги непромышленного характера, т.е. все затраты, где бы они не производились. На основе этих экономических элементов формируется смета затрат на производство, включая смету затрат по предстоящим расходам – по расширению производства.

Анализ сметы затрат на производство по экономическим элементам выполняется по оценке уд-х весов в % к итогу затрат.

Таблица: Анализ затрат на производство по экономическим элементам.

	Элементы затрат	Базисный период		Текущий период		Изменение удельного веса в %
		Абс., тр	Уд.вес	Абс., тр	Уд.вес
	Материальные затраты – отходы	15000	71,4	22000
	Затраты на оплату труда	3000	14,3	3000
	Отчисления на социальные нужды	1200		1200
	Амортизация ОПФ
	Прочие	1000		1000
Итог		SUM(ABOVE) 21000		28000

Это весь комплекс затрат с учетом расходов на материальное производство.

В результате такого анализа выявляются сопоставление затрат базисного периода или определенных по смете с фактической суммой затрат.

Сопоставление плана таким образом обусловлено тем, что затраты не рассматриваются на товарный выпуск, т.е. затраты эти как бы аккумулируют расходы будущих периодов, связанные с освоением новой продукции, с освоением новых технических процессов, т.е. предстоящие платежи – в этих расходах аккумулируются затраты на накопление НЗП. Именно поэтому производится сравнение не по абсолютным цифрам, а по относительным величинам.

При анализе выявляются причины отклонений, факторы, оказывающие влияние на эти изменения, а далее выявленные отклонения могут быть переинфицированы, будут искать виноватых.

При анализе нужно учитывать сложные моменты. Стоимость материальных ресурсов должна быть оценена:

1)исходя из цен приобретения материальных ценностей (не должно учитываться НДС, он аккумулируется на других счетах)

2)наценки, надбавки, комиссионные вознаграждения, которые уплачиваются внешнеторговыми организациями, не включая в стоимость материальных затрат:

Стоимость биржевых, брокерских услуг

Плата за транспортировку, хранение, доставку, если осуществляется сторонними организациями, т.е. ТЗР.

В зависимости от содержания ТЗР они могут идти либо на снижение прибыли предприятия, либо включаются в прямые расходы.

I. Блок. Методику использования материальных ресурсов мы изучали подробно.

II. Анализ. М+З+СН+А=Сумма затрат

АХД - 2.

10.02.98

3. С целью анализа затрат по месту их возникновения и для определения затрат в расчете на единицу изделия определенного вида продукции применяется группировка затрат (классификация) по калькуляционным статьям.

Перечень статей калькуляции, их состав, методы распределения по видам продукции определяется отраслевой принадлежностью. Каждая отрасль разрабатывает свои методические рекомендации с учетом характера производства, промышленной структуры. Самая сложная методика калькуляции в машиностроении.

1. Материалы (за вычетом возвратных отходов).

2. Покупные полуфабрикаты

3. Зарплата основных производственных рабочих по нормам и расценкам

4. Отчисления на социальное страхование

5. Расходы, связанные с эксплуатацией и содержанием оборудования

6. Цеховые расходы.

Цеховая себестоимость.

7. Общезаводские расходы

8. Расходы на освоение новой продукции

9. Потери от брака

Производственная себестоимость.

10. Коммерческие (внепроизводственные) расходы.

Полная себестоимость единицы изделия (или всего товарного выпуска).

Все затраты подразделяются по определенным признакам:

1) по экономической роли в процессе производства (на основные и накладные). Основные статьи - это те затраты, которые связаны с изготовлением продукции. Остальные - накладные (связаны с обслуживанием процесса производства и реализации продукции).

2) по степени зависимости от изменения объемов производства (переменные - изменяющиеся пропорционально изменению объема выпуска продукции; условно-постоянные - не изменяющиеся или изменяющиеся не пропорционально).

3) по методу отношения затрат на себестоимость (прямые и косвенные).

Прямые затраты : затраты на сырье и материалы (основные материалы, которые идут непосредственно на продукцию, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, энергия).

Сумму расходов по материалам определяют путем умножения нормы расхода на цену приобретения вида материала с учетом транспортно-заготовительных расходов. Т.е. эти затраты включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся. Если затраты производятся в инвалюте, то эти затраты определяются путем пересчета в сумму, которая определяется по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Зарплата производственных рабочих производится следующим образом: по основной сдельной зарплате на основе норм выработок и расценок. При повременной оплате исходят из числа часов работы в установленное время и установленных тарифов. Отчисления рассчитываются по установленной законодательством норме по основной зарплате.

Все прямые затраты анализируются путем сравнения достигнутого уровня с фактической величиной; с прошлым периодом; в динамике. Анализируется либо на единицу, либо на весь товарный выпуск, т.е. оценка использования затрат по месту их возникновения. Появляющиеся отклонения рассматриваются по факторам à формирование организационных выводов.

Косвенные расходы :

стоимость товарно-материальных ценностей на содержание оборудования, машин в производственных цехах; расходы на оплату труда рабочих по обслуживанию рабочих в цехах; по погашению стоимости услуг со стороны; износ инструмента; амортизация оборудования и внутри цехового транспорта; стоимость услуг вспомогательного производства.

Косвенные расходы распределяются на единицу изделия по сметно-нормативному методу. Т.е. определяется величина расходов по смете, а далее эта сумма определяется в процентах к сумме основной зарплаты производственных работников. Полученным процентом распределяются на единицу продукции.

Цеховые расходы - это затраты на содержание аппарата управления цехом, на прочий персонал цеха; износ МБП; амортизация (за вычетом др.); ТМЦ; затраты на технику и безопасность, охрану труда.

Определяется сумма этих расходов, распределение их на стоимость единицы изделия осуществляется аналогично РСЭО.

Общезаводские расходы :

· на аппарат управления (директор, главбух, начальники).

· прочий персонал (машинистки).

· стоимость износа инвентаря общехозяйственного назначения.

· амортизация основных фондов управленческой структуры.

· затраты на командировки, телефон.

· по подготовке и переподготовке кадров.

Определяется сумма затрат и распределяется по этой статье аналогично РСЭО.

Внепроизводственные расходы связаны со сбытом продукции, упаковкой, хранением, транспортировкой. Это реклама, участие в ярмарках, выставках.

Анализ по косвенным расходам осуществляется по следующим направлениям:

· изучается динамика косвенных расходов на 1 рубль товарного выпуска.

· рассматривается влияние изменения структуры объема выпуска продукции на величину этих затрат.

Анализ может выполняться на основе оценки использования смет по видам или группам расхода. При этом выявляются отклонения, непроизводительные расходы, определяются их величины. Анализируются структуры, которые оказали влияние на уровень этих расходов.

24.02.98.

Издержки группируются:

Ø по однородности затрат . Есть затраты одноэлементные, комплексные

Ø по участию в производстве : производственные, внепроизводственные.

Ø По периодичности возникновения : текущие, одновременные (затраты на подготовку и освоение новых видов продукции; расходы по пуску новых производств). Определение суммы этих расходов производится на основе расчета сметы. При составлении сметы предусматривается затраты на разработку конструкторской документации, на разработку технологической документации, на изготовление опытного образца.

Затраты, связанные с изготовлением конструкторской и технологической документации, для изготовления специальных инструментов, а также затраты на первый комплект специального инструмента также принадлежат к этой смете.

Сумма затрат, определяемая по смете для этих целей, должна быть распределена на величину опытной партии (на количество изделий) и отражаться в себестоимости не всей продукции, а только именно этих изделий по величине этой опытной партии.

Ø По эффективности: производительные (создающие в процессе производства потребительную стоимость при минимальных затратах) и непроизводительные (вследствие недостатка либо в технологии, либо в организации производства). Они всегда отражаются в том отчетном периоде, в котором они выявлены.

Калькулирование на единицу изделия необходимо для нескольких целей:

1)для определения рентабельности отдельных изделий

2) калькулирование – для последующей разработки каких-либо мероприятий, которые направлены на снижение себестоимости какой-либо продукции.

- должна быть больше 0,25.

Следующим направлением оценки величины затрат на производство является анализ затрат на 1 рубль товарного выпуска.

Увеличение удельного веса в товарном выпуске новых изделий, а также необходимость увязки объема затрат с величиной возможной прибыли в сфере производства обуславливает необходимость введения такого показателя, как затраты на 1 рубль товарного выпуска. Такой анализ выполняется:

1)для определения уровня изменения издержек в производстве

2)для определения уровня рентабельности

Показатель затрат на 1 рубль товарного выпуска был введен в 1958г. как универсальный (для всех отраслей народного хозяйства), как премируемый? и как фондообразующий.

Определение затрат на 1 рубль товарного выпуска.

№	Показатели	Базисный период	Планируемый период	Отчетный период
	Себестоимость товарной продукции, тр.	27000	28400	28500
	Товарная продукция в действительных ценах, тр.	31800	34100	34500
	Затраты на 1 рубль товарной продукции, р.	84,9	83,3	82,6
	Расчетная прибыль, тр.	4800	5700	6000

Плановое снижение затрат = (84,9-83,3)*100/84,9=1,81%

Фактическое снижение затрат=(84,9-82,6)*100/84,9=2,71%.

Такие отклонения по затратам могут зависеть от целого ряда факторов:

· номенклатура продукции и затраты на выпуск продукции

· номенклатура продукции и величина цен, по которым реализуется эта продукция.

5. Расчетная прибыль как и себестоимость является показателем, характеризующим эффективность производства, отражающим степень использования материальных, трудовых и др. средств.

В условиях плановой экономики расчетной прибыли уделялось огромное внимание.

В рыночных условиях прибыль как отношение:

Важно, чтобы прибыль нацеливала предприятие на повышение эффективности производства, сохраняя преемственность, чтобы можно было определить динамику.

6. Получение прибыли то денежных активов в рыночной экономике – это обязательное условие усиленного функционирование предприятия. Т.е. жизненность предприятия зависит от:

1)в какой мере обеспечена отдача авансированных средств

2)насколько достигнутый уровень доходности создает возможность дальнейшего роста производства (какие факторы влияния, факторы роста прибыли; как влияет структура и ассортимент продукции, изменение объема продукции, уровень издержек, уровень цен)

Метод анализа затрат – «CVP » (затраты, объем, прибыль).

Критический объем продаж – это такой объем продаж, который не создает прибыли.

10.03.98. Тема: Анализ показателей доходности предприятий.

1.Структура доходов предприятия.

2.Абсолютные показатели доходности предприятия.

3. Относительные показатели доходности предприятия и их взаимосвязь.

1. В условиях рыночных отношений для принятия управленческих решений нужно знать не только размер получаемой предприятием прибыли, но и их доходность. Доходность характеризует эффективность деятельности предприятия и мастерство управления инвестициями. Главные части доходности – прибыль, но та прибыль, которая приводится в расчетах, величина достаточна условная. На практике осуществляется: в соответствии с рядом документов, в соответствии с нормативными документами, которыми пользуется ГНС.

Понятие доход более емкое чем прибыль. В толковом словаре «доход» - это поток денежных средств. Доход – это денежные средства, которые поступают в распоряжение предприятия в различных формах. В современных условиях хозяйствования наряду с прибылью предприятие может получать и другие доходы (дивиденды, процент по вкладам и др.).

Поэтому конечный результат от финансово-хозяйственной деятельности правильно было бы назвать не балансовой прибылью, а доходом по балансу.

Предприятие имеет в своем распоряжении временно свободные средства, которые имеют целевой характер, которые регулярно поступают на р/с. такие суммы средств могут использоваться лишь спустя какой-то срок. Это амортизационные отчисления, отчисления в какие-либо резервные фонды, на создание других фондов, предусмотренных законодательством. При создании резервного или другого фонда в балансе сама прибыль уменьшается. Эти отчисления не входят в прибыль, но они остаются в распоряжении предприятия.

Чтобы определить размер средств предприятия, необходимо определить:

1)сумму чистой прибыли

2)сумму амортизационных отчислений

3)величина начисленных резервных фондов за счет прибыли.

Они характеризуют доходность предприятия за отчетный период.

2. При определении степени доходности вложенного капитала используют целую систему взаимосвязанных показателей. Каждый из этих показателей для пользователей отчетности имеет свою смысловую нагрузку, имеет свое экономическое толкование. При анализе доходности может быть использовано несколько способов расчета, но чаще всего они рассчитываются как соотношение какого-либо вида дохода и какая-либо база сравнения.

Показатели (числитель):

1.Прибыль или доход от основной деятельности предприятия, т.е. прибыль от реализации продукции, услуг, вида работ. Это финансовый результат деятельности предприятия, ради которого было создано предприятие.

2.Прибыль или убыток от финансовой деятельности. Это сальдо между доходом и убытком по операциям, не связанным с реализацией продукции с учетом процента за пользование банковским кредитом.

3.Доход от инвестиционной деятельности. Жто часть прибыли от финансово-хозяйственной деятельности, которая представляет из себя сумму доходов от каких-либо финансовых вложений в акции других предприятий, паи, облигации.

4.Балансовый доход или балансовая прибыль. Это сумма дохода от финансовой и производственной деятельности предприятия.

5.Чистая прибыль. Это часть балансовой прибыли минус отчисления в резервный и другие аналогичные фонды минус сумма уплаты рентабельных платежей минус налог на прибыль.

6.Прибыль в полном распоряжении предприятия. Это абсолютный показатель, равен доходу после завершения всех распределительных операций, от чистой прибыли отличается на величину начисленных дивидендов по акциям.

7. Нетто-результат эксплуатации инвестиций. Это экономический эффект, полученный предприятием от использования вложенного капитала = сумма балансовой прибыли + процент за кредит. Этот показатель можно рассматривать как оплату за переданные в распоряжение предприятий финансовые средства или как доход от собственного или заемного капитала.

8.Поток наличности. Сумма средств, которую имеет предприятие в своем распоряжении, хоть и временно = чистая прибыль + начисленные амортизационные отчисления + резервный фонд.

Знаменатель абсолютных показателей:

1.Выручка от реализации продукции без НДС, без акцизов.

2.Собственный капитал = уставной капитал + сумма резервных капиталов + сумма резервных фондов + сумма нераспределенной прибыли прошлых лет + сумма средств социальной сферы + сумма целевого финансирования + сумма поступлений из бюджета + сумма межотраслевых внебюджетных фондов.

3.Чистые активы – это сумма средств, инвестированных в предприятие = сумма собственных источников средств + сумма долгосрочных обязательств. Или разность между общей суммой баланса по активу и суммой краткосрочных обязательств.

Показатели доходности можно рассчитывать либо на определенную дату, либо исчислять среднегодовые данные.

3. Эти показатели делятся на:

a)показатели доходности деятельности предприятия

b)показатели рентабельности собственного капитала

c)показатели рентабельности активов предприятия.

Показатели доходности:

1.Норма самофинансирования = Балансовая прибыль (6) / Величина реализованной продукции *100. Этот показатель отражает прибыль, которую имеет предприятие с каждого рубля реализованной продукции. Он характеризует способность предприятия самофинансироваться, он имеет важное значение при разработке политики финансирования и его можно рассматривать как возможность интенсивного развития.

2.Норма предпринимательского дохода = Чистая прибыль (5) / Выручка от реализации*100. Дает представление о результатах хозяйственной деятельности предприятия, о степени прочности его положения. Этим показателем характеризуется прочность предприятия на рынке сбыта. Снижение–сокращение предложения на продукцию.

3. Рентабельность реализованной продукции = Прибыль от реализации (1) / Выручка от реализации*100. Менеджерами этот показатель используется для контроля за взаимосвязью количества реализованной продукции, цены на нее, величиной издержек производства.

Показатели рентабельности капитала:

4. Рентабельность собственного капитала = Чистая прибыль (5) / Собственный капитал. Это ключевой инвестиционный показатель, на Западе его называют нормой прибыли на собственный капитал. Акционеры, инвесторы уделяют этому показателю особое внимание, так как он лучшим способом показывает, сколько прибыли приносит каждый рубль собственных средств.

5.Общая рентабельность = Балансовая прибыль / Собственный капитал*100. Этот показатель характирезет деятельности предприятия, доходность предприятия от всех видов деятельности на 1 рубль собственного капитала. Применяют этот показатель при анализе оборотного капитала. Этим капиталов может характеризоваться удельный вес в общей величине активов. Это соотношение заемного капитала и величины собственного капитала.

Показатели рентабельности активов:

6.Чистая рентабельность = Чистая прибыль / чистые активы*100. Дает оценку доходности собственного капитала.

7. Рентабельность совокупного капитала = Нетто-результат (7) / чистые активы*100. В зарубежной практике этот показатель рассматривается как один из основных и дает характеристику результативности деятельности предприятия.

8. Рентабельность наличности = Поток наличности (8) / чистые активы*100. Дает возможность извлечения прибыли из всех видов деятельности.

24.03.98 Тема: Аудиторская деятельность и ее правовые основы.

Литература: Подольский «Аудит», ЮНИТИ.

1.Понятие аудита и предпосылки создания аудиторских служб.

2.Внутренний и внешний аудит.

3.Нормативные акты об аудиторской деятельности.

4.Принцип независимости в аудите.

5.Основные этапы аудиторской проверки.

6.Аудит трудовых отношений.

1. Еще 3-4 года назад аудиторские фирмы были в новинку. Хотя он был необходим для деятельности предприятий в рыночных целях.

Аудит рассматривается по разному. Раньше многие специалисты отождествляли аудиторскую деятельность с проверкой отчетности негосударственных структур. Они были не правы. Другие отождествляли аудит с бухгалтерской деятельностью. Это тоже не верно. Третьи подчеркивали основные аспекты аудита – конфиденциальность, независимость, платность. На самом деле суть в другом.

Аудит – (пер.) счетовод, контролер.

В условиях плановой экономики необходимости в аудите не было. Не было необходимости в независимом контроле. Контроль был ведомственным (осуществлялся по линии отраслевых министерств) и вневедомственный. В состав этой группы контролеров включались: бухгалтер, сотрудники штатных служб,специалисты по труду для оценки организации труда, норм по труду, технологи и сотрудники службы контролеров. Вневедомственный контроль осуществлялся территориальными контрольными службами (КРУ – контрольно-ревизионное управление).

В условиях рыночной экономики возникла ситуация, когда достоверность учета, отчетности стала необходима государству, администрации предприятия, владельцам акций.

Предпосылки создания аудиторских групп в РФ:

1)изменение структуры управления, ликвидация отраслевых министерств, систем ведомственного контроля

2)произошед процесс разгосударствления экономики. В условиях рынка, реально выраженной конкуренции вмешательство государственных органов в финансовую деятельность предприятий ограничено; а собственники, акционеры заинтересованы в достоверности учета и эффективности хозяйственной деятельности. Для них важно иметь достоверные данные и убедить в их достоверности государство и третьих лиц. Доказать достоверность данных может какая-то независимая экспертиза – это аудитор.

Аудит – это контроль и подтверждение достоверности финансовых отчетов предприятий, банков, страховых компаний и др. организаций.

2. Внутренний аудит осуществляется самим предприятием. Его основные задачи:

Ø осуществление внутреннего контроля за формированием затрат, как правило, по месту их возникновения

Ø выявление отклонений от смет нормативов. Установление причин отклонений. Выявление резервов обеспечения необходимой информацией руководства фирмы или предприятия для выработки управленческих решений

В отличие от внутреннего внешний аудит всегда осуществляется аудиторскими фирмами на основе договора. Цель та же. заказчиками внешнего аудита могут быть:

Ø государственные органы, когда требование аудита установлены в законодательном порядке

Ø собственники предприятия (акционеры, инвесторы)

Ø банки и др. кредитные учреждения, которые нуждаются в подтверждении платежеспособности предприятия.

Различают три вида аудиторских проверок в зависимости от объема, глубины изучения информации:

1.Аудит финансовых отчетов. Подтверждение правильности и соответствия их нормам политики бухучета, в соответствии формам отчетности.

2.Аудит на соответствие основным требованиям. Более глубокое изучение финансовых отчетов. Одна из главных задач – проверка деятельности предприятия на соответствие его уставу. Подтвердить правильность начисления средств на оплату труда или др. выплат, обоснованность списания затрат на себестоимость продукции…

3.Аудит хозяйственной деятельности. Всесторонний анализ производственной и финансовой деятельности (маркетинг, инвестиции и др.).

Выполняются по требованию собственников, учредителей, сторонних организаций.

3 Главный нормативный акт – Указ Президента РФ №2263 «Об аудиторской деятельности в РФ» то 22 декабря 1993 года. Этим указом были введены новые правила и до настоящего времени это есть нормативная основа аудита в нашем государстве и основа регулятора рыночной экономики. Именно этим указом был устранен волюнтаризм. Были определены сроки будущих решений о порядке проведения аудита, о лицензировании, об аттестации и должны быть определены критерии (система показателей, сроки, регламент).

Для подготовки решений была создана комиссия при Президенте РФ. Председатели? основных ведомств и министерств, а также в полном составе Координационный Совет по аудиторской деятельности.

Состав Совета: председатели независимых аудиторских организаций, председатели коллегий аудиторов и ассоциаций бухгалтеров, аудиторских палат.

Гранды – мощные аудиторские фирмы.

Стержень рыночной экономики – собственность. Именно доверяя аудиту предприятия принимают решения для размещения своих капиталов для дальнейшего их наращивания.

Инвеситрование капитала должно быть разумным. Практика цивилизованного аудита показывает необходимость использования? групп нормативных документов:

1)закон об аудиторской деятельности

2)аудиторские стандарты

Именно аудиторские стандарты дают возможность осуществлять принципы работы аудиторов, содержание работы, порядок составления заключения и другие виды деятельности.

Всего утверждено 36 аудиторских стандартов:

1) Профессиональный кодекс аудитора. Он определяет требования к объективности, к конфиденциальности и др. Профессиональный кодекс аудиторов был принят в августе 1997 года.

2)Стандарты, в которых определяются порядок аттестации аудиторов: кто допускается (высшее образование, три года работы по специальности), кто аттестует аудитора (учебный центр, финакадемия) кто выдает аттестаты аудиторам (спецкомиссия), порядок регистрации аудиторских фирм (должны иметь лицензию).

Санкции: за незаконную деятельность аудиторская фирма будет наказана:

Штрафом 500-10000 МРОТ

Изъятие дохода

Лишение аудиторской фирмы юридического лица

За уклонение от аудиторской проверки могут применятся штрафные санкции – от 100-500 МРОТ, к руководителю предприятия – 50-100 МРОТ.

Обязательный аудит назначен с 1994 года.

<<

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Методика составления сметы затрат на производство и реализацию продукции по имеющимся исходным данным. Определение амортизационных отчислений, единого социального налога от заработной платы, затрат по валовой продукции, производственной себестоимости.

контрольная работа , добавлен 15.09.2014


Основные методики анализа затрат на производство и реализацию продукции и резервов их снижения. Организационно-экономическая характеристика ООО "Компания "Наш Новый Город". Группировка затрат, относимых на себестоимость продукции, их калькуляция.

курсовая работа , добавлен 24.05.2015


Технико-экономические факторы и резервы снижения себестоимости продукции. Резервы снижения комплексных расходов. Пути снижения себестоимости продукции. Классификация затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

реферат , добавлен 11.03.2003


Понятие затрат и раскрытие экономического содержания издержек предприятия. Классификация расходов организации на производство и реализацию продукции, их признание в бухгалтерском учете. Управленческая классификация затрат и методика расчета платежей.

курсовая работа , добавлен 16.12.2012


Теоретические основы затрат на производство продукции. Понятие издержек производства. Классификация затрат на производство продукции. Технико-экономическая характеристика ОАО "ТКФ "Ясная Поляна". Система управления издержками производства на предприятии.

курсовая работа , добавлен 24.05.2013


Сущность, роль планирования и бюджетирования затрат. Содержание и классификация затрат по элементам, включаемых в себестоимость продукции. Расчет плановой калькуляции себестоимости продукции. Планирование себестоимости продукции в системе бюджетирования.

дипломная работа , добавлен 14.11.2010


Понятие и задачи, основные методы анализа затрат и себестоимости продукции, оценка резервов оптимизации производства. Анализ деятельности и производства предприятия ООО "Стройкровля". Оценка затрат на 1 руб. выпущенной продукции, ее себестоимость.

курсовая работа , добавлен 29.10.2012

0

Курсовая работа

Анализ продукции, структура затрат на производство, анализ себестоимости продукции предприятия

Введение…………………………………………………………………………...4

1 Методические подходы к анализу затрат на производство продукции предприятия……………………………………………………………………6

1.1 Сущность, содержание и структура затрат на производство продукции предприятия…………………………………………………………………..6

1.2 Сравнительная характеристика методик анализа затрат на производство продукции предприятия…………………………………………….……….12

1.3 Информационное обеспечение анализа затрат на производство продукции предприятия.……..……...………………………...……………………….…24

2 Оценка и анализ затрат на производство продукции предприятия ООО Фениксзавод.…………………..……….……………………………27

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО Фениксзавод………………………….…………………..…………...27

2.2 Анализ показателей состава и структуры затрат на производство продукции ………………………….....…..…………………..…..................32

2.3 Факторный анализ себестоимости продукции предприятия……...….……………………………...………………………..33

3 Пути снижения затрат на производство продукции предприятия……………….....……………………………………………….43

Заключение……………………………………………………………………….46

Список использованных источников…………………………………………...48

Приложение А Финансовая отчетность ООО Фениксзавод………………………………………………………….…..50

Введение

Важнейший показатель экономической деятельности любого предприятия - прибыль; она зависит, в основном, от цены продукции и затрат на ее производство.

В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли, которая зависит прежде всего от цены продукции предприятия и затрат на ее производство и реализацию, что нашло отражение в трудах различных авторов.

Цена продукции на рынке складывается чаще всего (кроме услуг естественных монополий) как результат взаимодействия спроса и предложения. В самом общем случае уровень цен на продукцию предприятия является внешним фактором, влиять на который предприятие не в состоянии.

В отличие от цены, затраты предприятия, формирующие себестоимость продукции, могут снижаться или, наоборот повышаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, организационно-технического уровня производства и других факторов. Следовательно, менеджеры предприятия располагают множеством рычагов снижения затрат, которые они могут использовать при умелом руководстве.

Существующий уровень цен формирует выручку предприятия от реализации (продажи) продукции. Но цена продукции складывается на внешнем рынке, как результат взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования, цена продукции не может, как правило, повышаться по желанию производителя - ее уровень устанавливается автоматически.

Другое дело - затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребленных ресурсов, уровня технического оснащения предприятия, организации производства и других факторов.

Анализ показал, что существует большое количество научной экономической литературы, в которой достаточно подробно раскрыты сущность себестоимости и затрат на производство, а также основные направления анализа затрат на производство продукции предприятия. Следует отметить, что изучением затрат на производство и их анализом, занимаются такие ученые как

Предметом исследования данной курсовой работы являются затраты, осуществляемые предприятием для производства продукции, оказания услуг, выполнения работ. Объектом исследования является открытое акционерное общество «Нефтемаслозавод».

Целью курсовой работы является анализ уровня и динамики затрат на производство и реализацию продукции и выявление резервов ее снижения.

Для достижения поставленной цели был определен ряд задач:

Раскрыть сущность и содержание состава, структуры затрат на производство продукции предприятия;

Изучить основные методики анализа затрат на производство и реализацию продукции;

Рассмотреть информационную базу анализа затрат на производство продукции предприятия;

Проанализировать затраты на производство продукции предприятия ООО Фениксзавод по основным направлениям выбранной методики;

Выявить резервы снижения себестоимости продукции предприятия ООО Фениксзавод.

В процессе подготовки работы использовались материалы бухгалтерской отчётности и различные методические источники - Приложение к бухгалтерскому балансу, отчёт о прибылях и убытках и т. д. Также были изучены методики анализа состава и структуры затрат на производство продукции предприятия так авторов, как Любушин Н.П., Скамай Л.Г., Савицкая Г.В., Бороненкова С.А., Гиляровская Л.Т., Селезнева Н.Н., Чечевицина Л.Н.

1 Методические подходы к анализу затрат на производство продукции предприятия

1.1 Сущность, содержание и структура затрат на производство продукции предприятия

Деятельность предприятия связана с определёнными издержками (затратами). Затраты отражают, сколько и каких ресурсов было использовано предприятием. Общая величина затрат, связанных с производством и реализацией продукцией (работ, услуг), называется себестоимостью .

Себестоимость продукции (работ, услуг) является важнейшим качественным показателем, отражающим результаты хозяйственной деятельности предприятия, а также инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления. Она выступает как исходная база для формирования цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного денежного фонда - бюджета.

«Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию». Приведённое определение себестоимости относится к производственным затратам и в принятой классификации составляет производственную себестоимость, а с учётом затрат по реализации продукции - полную себестоимость промышленной продукции.

При рассмотрении экономического аспекта себестоимости следует руководствоваться содержанием актов, входящих в систему нормативного регулирования. Учитывая комплексный характер данного понятия, оно явно или косвенно присутствует почти во всех документах. Поэтому экономический смысл себестоимости продукта следует искать в нормативных документах на всех четырех уровнях сложившейся в России системы законодательства.

На первом уровне это:

Гражданский кодекс РФ, части первая и вторая;

Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая, включая 25 Главу второй части НК;

Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (с изменениями и дополнениями);

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

На втором уровне находится Система национальных бухгалтерских стандартов - Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Третий уровень - различного рода методические указания, рекомендации в основном Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику различных организаций.

Четвертый уровень - внутренние рабочие документы организации, основным из которых является Положение об учетной политике организации.

Основной нормативный акт по вопросу состава затрат (себестоимости), действующий в настоящее время - это Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

В себестоимость продукции включают:

• затраты на подготовку и освоение производства;
• затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства;
• затраты на оплату труда;
• затраты, связанные с использованием природного сырья;
• затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции;
• расходы, связанные с изобретательством, техническим усовершенствованием и рационализаторскими предложениями;
• затраты по обслуживанию производственного процесса (текущий, средний и капитальный ремонт);
• затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
• расходы, связанные с набором рабочей силы;
• текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;
• расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
• расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно;
• выплаты, предусмотренные законодательством о труде (оплата отпусков, компенсации и т.д.);
• отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости от затрат на оплату труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции;
• отчисления по страхованию имущества предприятия;
• затраты на оплату процентов по краткосрочных ссудам банков, оплата услуг банков;
• затраты по гарантийному обслуживанию;
• расходы, связанные со сбытом продукции (упаковка, хранение, транспортировка);
• затраты на воспроизводство основных производственных фондов (амортизация на полное восстановление);
• износ (амортизация) по нематериальным активам;
• потери от брака;
• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам .

Величина этих затрат зависит от цен на ресурсы, необходимые для производства товаров, а также от технологии их использования. Цена, по которой приобретаются производственные ресурсы, не зависит от деятельности предприятия. Она определяется складывающимся спросом и предложением на ресурсы. Следовательно, для предприятия чрезвычайно важен технологический аспект формирования издержек производства, определяющий, с одной стороны, количество привлекаемых производственных ресурсов, а с другой - качество их использования. Причём предприятие должно использовать такие методы производства, которые были бы эффективными как с технологической, так и с экономической точек зрения и обеспечивали бы наименьшиеиздержки производства.

В зависимости от места возникновения затрат в хозяйственной деятельности предприятия различают цеховую, производственную и полную себестоимость.

Под цеховой себестоимостью понимаются затраты цеха на изготовлении продукции. Себестоимость продукции может определяться для участка, смены, бригады.

Производственная себестоимость - это сумма производственных затрат цеха и общезаводских расходов, которые включают расходы по управлению предприятием (заработная плата персонала заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий общезаводского назначения и т.д.). Учитываются также и непроизводительные расходы (потери от брака, недостача и порча материальных ценностей и др.).

Полная себестоимость промышленной продукции складывается из затрат на производство и реализацию продукции, т.е. это сумма производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (стоимость тары, приобретённой на стороне, отчисления сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и договорами и др.).

В зависимости от цели (планирования, учёт, анализ, управление и т.д.) могут использоваться следующие разновидности себестоимости: себестоимость валовой, товарной или реализованной продукции, себестоимость сравнимой продукции, себестоимость единицы продукции и т.д. .

Различают также плановую, расчётную и отчётную (фактическую) себестоимость.

Плановая себестоимость отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Она рассчитывается по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов.

Расчётная себестоимость используется при технико-экономических расчётах по обоснованию проектов внедрения достижений научно-технического прогресса.

Фактическая себестоимость отражает реальные затраты на производство и реализацию продукции. На предприятиях с отлаженным производством отчётная себестоимость, как правило, должна быть ниже плановой. Режим экономии создаётся при улучшении использования основного капитала трудовых и материальных ресурсов. Превышение отчётной себестоимости от плановой наблюдается при ухудшении работы предприятия.Существует большое количество научной экономической литературы, в которой достаточно подробно раскрыты сущность себестоимости и затрат на производство, а также основные направления анализа затрат на производство продукции предприятия. Следует отметить, что изучением затрат на производство и их анализом, занимаются такие ученые как Любушин Н.П., Скамай Л.Г., Савицкая Г.В., Бороненкова С.А., Гиляровская Л.Т., Селезнева Н.Н., Чечевицина Л.Н. и многие другие.

По мнению Баканова, себестоимость продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, т.е. самоокупаемости - основополагающего признака рыночного хозяйственного расчета. Себестоимость - один из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях.

По мнению Селезневой, снижение себестоимости продукции - важнейший фактор развития экономики. Под себестоимостью продукции работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме суммарные затраты всех видов ресурсов, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования - самими организациями.

Служит основой для учета и контроля за уровнем затрат на выпуск и реализацию продукции;

Является базой для формирования оптовой цены на продукцию организации и определения на этой основе прибыли и рентабельности;

Представляет неотъемлемый элемент экономического обоснования любых управленческих и инвестиционных решений организации;

Отражает эффективность использования ресурсов, результаты внедрения новой техники и технологии, совершенствования системы организации и управления производством.

По моему мнению, наиболее точно сущность себестоимости, затрат и их отличие раскрыла Донцова Л.В. По ее мнению, затраты - это выраженная в денежном измерении стоимость каких-либо ресурсов (материальных, трудовых, финансовых), использованных на обеспечение процесса расширенного воспроизводства. В отличие от общего понятия «издержек» (кроме издержек обращения) понятие «затрат» относится прежде всего не к поглощающим объектам, а к поглощающим ресурсам. Понятие «затраты» шире, чем понятие «себестоимость», которая представляет собой затраты на простое воспроизводство, текущие расходы конкретного производителя. Затраты увеличивают стоимость определенного вида активов (например, незавершенного производства). При этом или уменьшается стоимость других активов (например, товарно-материальных ценностей), или увеличиваются обязательства к выплате./3/

Задачами анализа затрат на производство продукции предприятия являются:

Оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;

Установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;

Определение факторов, влияющих на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;

Выявление резервов снижения себестоимости продукции;

Оценка и определение оптимального соотношения выручки и произведенных затрат.

При формировании показателей и проведении анализа себестоимости различают:

Цеховую себестоимость, которая представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции;

Производственную себестоимость, которая, помимо затрат цехов, включает общепроизводственные расходы;

Полную себестоимость, отражающую все затраты на производство и реализацию продукцию. Она слагается из производственной себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.

Затраты на производство промышленной продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов.

Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность организации в материальных ресурсах, сумма амортизационных отчислений основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы организации. Эта группировка используется для согласования плана по себестоимости с другими разделами для планирования оборотных средств и контроля за их использованием.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты организации без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы изделия .

Наряду с группировкой затрат по экономическим элементам, затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции).

Группировка затрат по статьям расходов позволяет определить затраты по местам их возникновения, установить, во что обходится организации производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы установить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, по каким направлениям ее можно снизить.

В промышленности применяется следующая номенклатура основных калькуляционных статей:

Сырье и материалы;

Топливо и энергия на технологические нужды;

Основная заработная плата производственных рабочих;

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

Цеховые расходы;

Общезаводские расходы;

Потери от брака;

Управленческие (общехозяйственные) расходы;

Коммерческие расходы .

По характеру участия в создании продукции (работ, услуг), выделяют основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции, в частности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработную плату производственных рабочих и т.д., а также накладные расходы, т.е. расходы по управлению и обслуживанию производством - цеховые, общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака.

Затраты, которые изменяются (увеличиваются или сокращаются) пропорционально изменению объема продукции, называют условно-переменными. Затраты, которые остаются неизменными, и величина их не связана с ростом сокращения выработки продукции, называют условно-постоянными. Данная классификация затрат необходима при планировании производства, а также при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Очень часто при калькулировании себестоимости продукции невозможно точно определить, в какой степени те или иные затраты могут быть отнесены на тот или другой вид продукции. В связи с этим все затраты предприятия подразделяются на прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работ, услуг), и косвенные, которые связаны с производством многих изделий, как правило, это все остальные затраты предприятия.

Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности.

Различают плановую, нормативную отчетную калькуляции. В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, а в нормативной - по действующим на данном предприятии нормам. Нормативная себестоимость в отличие от плановой, в связи со снижением нормативов в результате проведения организационно-технических мероприятий, пересматриваются, как правило, ежемесячно. Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.

Объектами анализа затрат на производство продукции предприятия являются:

Отдельные статьи затрат.

В условиях перехода к рыночной экономике роль и значение себестоимости продукции резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости для организации заключается в:

Увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;

Расширении возможностей материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива организации;

Улучшении финансового состояния организации и снижении степени риска банкротства;

Возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;

Снижение себестоимости продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки .

1.2 Сравнительная характеристика методик анализа затрат на производство продукции предприятия

В учебной экономической литературе представлено множество методик, позволяющие проанализировать затраты на производство продукции предприятия. Для изучения данной темы рассмотрим методики Бороненкова С.А., Любушина Н.П., Скамая Л.Г., Савицкой Г.В.

Рассмотрим краткую характеристику данных методик.

В методике, предложенной Н.П. Любушиным, анализ себестоимости продукции (работ, услуг) проводится по следующим направлениям:

Анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения;

Горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ себестоимости по экономическим элементам и статьям затрат;

Факторный анализ себестоимости продукции;

Выявление резервов снижения себестоимости.

Источниками информации для анализа расходов на производство и реализацию продукции являются:

Данные синтетического и аналитического бухгалтерского учета при проведении внутреннего анализа деятельности организации;

Данные бухгалтерской отчетности могут быть использованы при внешнем анализе.

Плановые калькуляции, нормы расхода ресурсов на выпуск продукции.

Объектом анализа расходов на изготовление продукции может быть как полная себестоимость, так и себестоимость отдельных изделий, отдельных технологических процессов и операций.

Н.П. Любушин выделяет следующие факторы, оказывающие непосредственное влияние на изменение уровня расходов на 1 руб. товарной продукции:

Цены на продукцию .

Затраты необходимо пересчитать в сопоставимые цены. Методика такого пересчета аналогична методике расчета индексов физического объема выпуска продукции и товарооборота. На себестоимость продукции влияет объем выпуска продукции (фактор первого порядка). Расчет этого влияния при использовании способа абсолютных разниц производится по формуле:

∆С(Q) = ∆Q*C 0

При анализе себестоимости продукции выявляются причины полученной экономии или допущенного перерасхода в целях установления резервов дальнейшего снижения себестоимости. Такими резервами могут быть:

Снижение норм расхода сырья и материалов;

Экономия в результате замены одних видов сырья, материалов, топлива другими, более прогрессивными;

Сокращение потерь от брака и отходов производства;

Наиболее полное использование в производстве вторичных ресурсов и попутных продуктов;

Повышение производительности труда;

Оптимизация расходов по заработной плате;

Повешение качества продукции.

Анализ себестоимости по составу и структуре расходов проводится для выявления резервов снижения непроизводительных затрат, поиска путей повышения эффективности производства. Основными аналитическими процедурами при этом являются:

Оценка динамики расходов в относительных и абсолютных показателях;

Оценка структурных сдвигов в составе расходов;

Выявление факторов и изменение влияния факторов, негативно воздействующих на конечные результаты.

Используя способ абсолютных разниц, можно определить влияние структурных сдвигов на изменение себестоимости по каждой статье как произведение полной фактической себестоимости на изменение удельного веса каждой статьи.

При анализе прямых материальных затрат, Любушин выделяет следующие факторы, влияющие на их величину:

Изменение объема выпуска продукции;

Изменение структуры выпуска продукции;

Материалоемкости выпуска отдельных изделий.

Анализ косвенных расходов проводится отдельно по условно-постоянным и условно-переменным статьям. Анализ условно-постоянных расходов проводится сопоставлением суммы и уровня этих затрат за отчетный период в динамике или с планом. Анализ условно-переменных затрат проводится сравнением их фактической величины на 1 руб. товарной продукции с плановым или базисным уровнем, пересчитанным на фактический объем выпуска продукции.

Анализ себестоимости продукции в методике, предложенной Скамаем Л.Г., проводится по следующим основным направлениям:

Анализ себестоимости единицы продукции;

Анализ себестоимости продукции начинается с анализа сметы затрат на производство и реализацию продукции, в которую включаются все затраты, необходимые для производства запланированного объема продукции, сгруппированные по признаку однородности по характеру, независимо от места их применения и сферы их назначения. Смета затрат по предприятию в целом формируется на основе смет затрат основных подразделений (центров затрат), при разработке которых учитывались сметы вспомогательных и обслуживающих цехов .

По методике Л.Г. Скамая, на динамику затрат на производство оказывает влияние два фактора: структурные изменения в ассортименте выпускаемой продукции и изменение объема выпуска. Влияние первого фактора тем меньше, чем меньше интервал периода анализа. Поэтому наиболее эффективны динамические сравнения за минимальные по длительности промежутки времени, в отличие от методики Н.П. Любушина. В примере сравниваются сметные затраты с фактическими за месячный период, что в определенной степени элиминирует влияние ассортиментных сдвигов.

Влияние второго фактора - изменение объемов производства - за период, предшествующий отчетному, или по сравнению со сметным может быть устранено путем корректировки затрат предшествующего периода и сметного на фактическую величину объема производства в отчетном периоде.

Общая смета затрат на производство и реализацию продукции разрабатывается на основе смет затрат внутренних подразделений - центров ответственности, которые подразделяются на центры затрат, центры прибыли, центры инвестиций. Поэтому анализ общей сметы затрат на производство и реализацию продукции дополняется анализом смет затрат по центрам затрат. Сравнение сметных затрат с фактическим называется отчет об исполнении сметы. Отчетность содержит информацию об отклонениях фактических затрат от сметных, что дает возможность реализовать принцип управления по отклонениям, т.е. что руководитель более высокого уровня при нормальном ходе производства не вникает в текущую деятельность центра затрат на более низком уровне.

В методике Л.Г. Скамая выделены следующие факторы, влияющие на себестоимость единицы продукции:

Себестоимость единицы продукции по каждому наименованию.

Чтобы оценить влияние структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции в целом по предприятию, необходимо пересчитать сметную себестоимость продукции по каждому наименованию на фактический выпуск этой продукции и полученную сумму разделить на общий объем фактически выпущенной продукции.

Влияние второго фактора - себестоимости единицы продукции каждого наименования - определяется вычитанием из фактической себестоимости единицы продукции усредненной себестоимости. Влияние удорожания себестоимости единицы продукции на общую себестоимость выпуска определяется умножением изменения себестоимости единицы продукции на фактический выпуск продукции.

Чтобы ответить на вопрос, что повлияло на увеличение фактической себестоимости единицы продукции по сравнению со сметной, Л.Г. Скамай предлагает проанализировать возникшие отклонения по статьям калькуляции. Общее отклонение по затратам можно подразделить на три вида: общие отклонения по основным материалам, общие отклонения по трудовым затратам и общие отклонения по общепроизводственным расходам.

Отклонение совокупных затрат по основным материалам определяются двумя факторами: ценой материалов и их количеством, потребленным в процессе производства.

Совокупное отклонение по прямым трудовым затратам зависит от двух факторов:

Цены труда (ставки заработной платы);

Количества израсходованного труда.

Совокупное отклонение по общепроизводственным расходам (ОПР) подразделяется на две составляющие - общее отклонение по постоянным и переменным ОПР. Совокупное отклонение по постоянным накладным расходам зависит от величины фактических расходов, которые отличаются от сметных; фактического выпуска продукции, отличного от сметного. Совокупное отклонение по переменным ОПР зависит от двух факторов:

Фактических расходов, отличных от сметных;

Фактического времени работы основных производственных рабочих, которое отличается от времени запланированного (отклонение от эффективности).

По методике Л.Г. Скамая, для правильного расчета затрат на 1 руб. продукции необходимо соблюдение ряда условий:

В плане по себестоимости выпуска продукции и в плане продукции по оптовым ценам должен быть принят один и тот же объем производства по составу, качеству и ассортименту;

Необходимо обеспечить единство метода определения выпущенной продукции по себестоимости и в оптовых ценах .

Факторы, влияющие на затраты на 1 руб. продукции, выделяемые в методике Л.Г. Скамая, совпадают с факторами Н.П. Любушина.

До сих пор анализировалась себестоимость продукции, при которой предусматриваются расчет и включение всех издержек, связанных с производством и продажей продукции. Однако этот метод не учитывает, что себестоимость изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Другой метод калькулирования себестоимости, который выделяет Л.Г. Скамай, основан на калькулировании себестоимости по переменным затратам или по величине маржинального дохода. В основе этого метода лежит расчет средних переменных издержек и средней величины покрытия (маржинального дохода). С помощью анализа величины маржинального дохода можно выявить взаимосвязи финансовых результатов от издержек и объемов производства. Поэтому этот метод назвали анализом «затраты - объем - производство». Ограничение себестоимости продукции лишь переменными затратами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и калькулирование за счет резко уменьшившегося числа статей затрат .

Рассмотрим методику анализа затрат на производство продукции предприятия, предложенную Савицкой Г.В.

Савицкая выделяет следующие источники информации для анализа: данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Основными объектами анализа себестоимости продукции являются:

Полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

Уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

Себестоимость отдельных изделий;

Отдельные статьи затрат;

Центры ответственности.

Согласно методики Г.В. Савицкой, анализ себестоимости продукции начинают изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам. Общая сумма затрат на производство продукции может измениться из-за:

Объема производства продукции;

Структуры продукции;

Уровня переменных затрат на единицу продукции;

Суммы постоянных расходов .

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы, постоянные расходы остаются неизменными в краткосрочном периоде.

Для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции Г.В. Савицкая предлагает использовать метод цепных подстановок.

Себестоимость продукции зависит также от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменение цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. Для учета внешнего инфляционного фактора, необходимо фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции умножить на изменение среднего уровня цен по каждому виду ресурсов и результаты сложить:

При анализе затрат на рубль произведенной продукции следует изучить выполнение плана и динамику затрат на рубль продукции, а также провести межхозяйственные сравнения по этому показателю. По методике Г.В. Савицкой, к факторам, влияющим на затраты на 1 руб. продукции, относятся:

Объем производства;

Структура производства;

Сумма постоянных затрат;

Отпускные цены на продукцию .

Влияние перечисленных факторов на изменение затрат на рубль продукции рассчитывается способом цепной подстановки. После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора необходимо умножить на фактический объем реализации продукции отчетного периода, выраженный в базовых ценах.

При анализе себестоимости отдельных видов продукции Г.В. Савицкая также использует метод цепных подстановок, при этом анализируются следующие факторы:

Объем производства продукции;

Изменение суммы постоянных затрат;

Изменение суммы удельных переменных затрат.

Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции. Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции и средней стоимости единицы материальных ресурсов .

Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется факторная модель, представленная в виде формулы:

Расчет влияния данных факторов производится методом цепной подстановки. После этого можно изучить факторы изменения суммы материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется факторная модель, представленная в виде формулы:

МЗ i = VВП i *

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию кроме данных факторов зависит и от структуры произведенной:

Общая сумма прямой заработной платы зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последние в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 человеко-час. Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда. Расчет производится способом абсолютных разниц. После этого следует определить влияние факторов на изменение суммы заработной платы на весь объем производства каждого вида продукции, для чего также можно использовать способ абсолютных разниц.

Общая сумма прямой заработной платы в целом по предприятию зависит не только от данных факторов, но и от структуры продукции: при увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает, и наоборот. Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

Анализ косвенных затрат в себестоимости продукции, согласно методики Г.В. Савицкой, производится путем сравнения фактической их величины на рубль продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменения косвенных затрат .

Рассмотрим методику, предложенную С.А. Бороненковой. Согласно данной методике, информационной базой анализа затрат на производство является:

Смета затрат на производство в целом;

Сметы общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов;

Сметы потерь от брака;

Плановые калькуляции.

В соответствии с целями управления в методике выделяются следующие направления анализа:

1) анализ затрат с целью оценки достигнутых результатов:

Анализ затрат на 1 руб. продукции, работ, услуг.

Анализ себестоимости сравнимой товарной продукции;

Анализ сметы затрат на производство;

Анализ себестоимости продукции в разрезе статей калькуляции (прямых материальных затрат, прямых трудовых затрат, косвенных расходов и потерь от брака);

Анализ калькуляции себестоимости единицы продукции;

Анализ факторов и резервов снижения затрат на производство;

2) анализ затрат, необходимый для принятия решений о выборе альтернативных вариантов и управления прибылью:

Анализ себестоимости и подготовка сметы затрат на производство;

Анализ затрат с целью управления безубыточностью производства;

Оперативный анализ затрат, необходимый для принятия оперативных решений и управления прибылью;

3) анализ затрат с целью их контроля и регулирования:

Управления затратами по местам формирования и центрам ответственности;

Оперативный анализ отклонений в затратах на производство по нормативному методу.

По методике С.А. Боронековой, анализ затрат на 1 руб. продукции, работ, услуг производится индексным методом, при этом анализируются влияние таких факторов, как сдвиги в структуре продукции, изменение затрат на производство, изменение цен на продукцию. Также анализируется влияние на затраты на 1 руб. продукции изменение отдельных компонентов затрат: материалоемкости, зарплатоемкости, фондоемкости .

При анализе затрат по экономическим элементам прежде всего изучаются не абсолютные отклонения, а структура затрат и их динамика, сопоставляется удельный вес отдельных статей сметы затрат за ряд периодов.

При анализе себестоимости продукции в разрезе статей калькуляции анализируются прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты, накладные косвенные расходы и потери от брака.

К обобщающим показателям, характеризующим прямые материальные затраты, относятся:

Удельный вес этих затрат в производственной себестоимости продукции и в полной себестоимости продукции;

Удельный расход прямых материальных затрат на 1 руб. общего объема продукции;

Удельный расход прямых материальных затрат на 1 руб. продукции в общих затратах на 1 руб. продукции.

По каждой из этих статей и по группе затрат в целом изучаются:

Общее отклонение:

Влияние изменения объема и структуры:

- изменение за счет самих материальных затрат:

Далее по всем составляющим и оп материальным затратам в целом рассчитываются затраты на 1 руб. объема продукции, т.е. материалоемкость, сырьеемкость, топливоемкость. После обобщающей оценки прямых материальных затрат необходимо проанализировать отклонения по составляющим каждого вида материалов, сырья, топлива, энергии. Укрупнено факторы, влияющие на сырье и материалы, можно сгруппировать в три позиции: фактор норм, фактор цен, фактор замены.

Общая оценка прямых трудовых затрат проводится по калькуляционной статье «Заработная плата и отчисления на социальные нужды», рассчитываются отклонения за счет заработной платы и за счет изменения объема и структуры работ. Кроме общего отклонения рассматриваются и анализируются обобщающие показатели: зарплатоемкость продукции по прямым трудовым затратам, общая зарплатоемкость продукции, удельный вес прямой зарплатоемкости в общей зарплатоекости.

Далее целесообразно проанализировать изменение удельного веса прямой заработной платы в общих затратах на 1 руб. продукции. На этой основе можно выявить, где возросла зарплатоемкость: в основном производстве (если возросла доля прямых затрат) или во вспомогательном и обслуживающем (все остальные).

Главным направлением анализа косвенных расходов является сопоставление фактической сметы с плановой или с прошлым годом. Обобщающая оценка косвенных расходов дается с помощью удельных показателей:

Удельный вес накладных расходов в производственной и полной себестоимости продукции;

Накладные расходы, приходящиеся на 1 руб. объема продукции;

Доля накладных расходов в затратах на 1 руб. продукции.

При изменении объема и структуры производимой продукции рассчитываются относительная экономия условно-постоянных расходов и относительное изменение амортизационных отчислений. Снижение и ликвидация непроизводительных расходов составляют основной резерв снижения затрат на производство, поэтому изучают более подробно их состав по видам. Рассматривается, по какой причине возникли непроизводительные расходы, кто виновник, на кого отнести ответственность; затем анализируется, какие меры ответственности были реализованы, что предусмотрено для снижения непроизводительных расходов. Именно эта часть косвенных расходов, является объектом контроля и регулирования.

Накладные расходы рассчитываются по смете постатейно, затем определяется средний процент их отнесения на изделие при калькулировании. В составе калькуляции изделия величина этих расходов зависит от:

Изменения самой сметы расходов;

Изменения той базы, пропорционально которой эти расходы включаются в калькуляцию изделия.

Особую группу расходов составляют потери от брака. Они планируются для тех видов производств, где брак неизбежен. В остальных производствах они не планируются и в смете идут как сверхплановые. Анализ потерь от брака предполагает изучение таких обобщающих показателей, как:

Динамика сверхплановых потерь от брака по видам, причинам и виновникам;

Динамика удельного веса брака в производственной и полной себестоимости и удельный брак на 1 руб. или 1000 руб. готовой продукции.

Необходимо проанализировать, какие меры приняты для ликвидации наиболее устойчивых видов брака, предусмотрены ли в плане повышения эффективности производства конкретные организационно-технические мероприятия, направленные на устранение брака.

Анализ калькуляции себестоимости единицы продукции проводится по себестоимости единицы продукции в целом и в разрезе статей калькуляции. Анализируя фактическую, плановую или нормативную калькуляцию, прежде всего оценивают отклонения по всем статьям, а подробно анализируют отклонения только по прямым статьям затрат.

Производится расчет влияния изменения структуры, номенклатуры и ассортимента продукции на себестоимость товарной продукции в разрезе ее видов. Подробный анализ ведется по расшифровкам прямых материальных и прямых трудовых затрат. Анализ динамики себестоимости отдельных видов продукции предусматривает прежде всего сопоставление плановых, нормативных затрат с фактическими затратами прошлого периода.

Таким образом, можно сделать вывод, что в рассмотренных методиках цели и основные направления анализа затрат на производство продукции предприятия примерно совпадают. Основные различия заключаются в методах, которые используются при анализе отдельных направлений. Необходимо отметить, что методика, предложенная С.А. Бороненковой, является наиболее подробной, позволяющая провести наиболее полный анализ затрат.

Для обобщения рассмотренных методик, в приложении А представлена их сравнительная характеристика в виде таблицы. В качестве основы для проведения анализа затрат на строительно-монтажные работы ОАО «МСК» будем использовать методику Бороненковой, анализ будем проводить только по основным пунктам данной методики. Частично для анализа будем использовать и другие методики.

Всё вышесказанное можно представить в виде таблицы 1.2.1 .

Таблица 1.2.1

Сравнительная характеристика методик анализа финансовых результатов

Элементы методики
	Савицкая Г.В.	Любушин Н.П.	Скамай Л.Г.
	Выявление тенденции изменения показателей, выполнение плана по уровню влияния факторов на его прирост, а также оценка работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции	Выявления резервов снижения непроизводительных затрат; Поиск путей повышения эффективности производства.	Выявления резервов повышения эффективности деятельности предприятия; Поиск путей снижения затрат на производство
	Полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат; Уровень затрат на рубль выпущенной продукции; Себестоимость отдельных изделий; Отдельные статьи затрат; Центры ответственности.	Объектами анализа является как полная себестоимость, так и себестоимость отдельных изделий, отдельных технологических процессов и операций.	Себестоимость продукции Объема выпуска Структура затрат
Объект анализа	Анализ общей суммы затрат на производство продукции; Анализ себестоимости отдельных видов продукции; Анализ прямых материальных затрат; Анализ прямой заработной платы; Анализ косвенных затрат.	Анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения; Горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ себестоимости по экономическим элементам и статьям затрат; Факторный анализ себестоимости продукции; Выявление резервов снижения себестоимости.	Анализ динамики и структуры затрат на производство; Анализ себестоимости единицы продукции; Факторный анализ по статьям калькуляции; Анализ затрат на 1 руб. выпущенной продукции; Анализ «затраты - объем - прибыль».
Показатели	Объем производства; Структура производства; Уровень удельных переменных затрат; Сумма постоянных затрат; Отпускные цены на продукцию.	Структура выпуска продукции; Уровень расходов на единицу продукции; Цены и тарифы на потребляемые материальные ресурсы; Цены на продукцию.	Структурные сдвиги в выпуске продукции; Себестоимость единицы продукции по каждому наименованию.

1.3 Информационное обеспечение анализа затрат на производство продукции предприятия

Основными источниками информации для анализа затрат на производство продукции предприятия является бухгалтерский баланс, формы бухгалтерской отчетности: «отчет о прибылях и убытках», данные текущего бухгалтерского учета, форма № 5-З статистической отчетности «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг)», отчетные калькуляции по отдельным видам производимой продукции, калькуляция себестоимости по статьям затрат.

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о его деятельности. Бухгалтер-ская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые ре-зультаты ее деятельности за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках является важнейшей формой выражения деловой активности организации, т.к. отражает финансовый результат ее деятельности. Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются наряду со сведениями об имущест-венном положении в качестве наиболее значимой час-ти бухгалтерского отчета организации.

Отчет о прибылях и убытках построен таким образом, что в нем отдельно отражаются дохо-ды и расходы по различным направлениям деятельно-сти организации. Раздел первый «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» представляет ин-формацию о доходах, расходах и прибыли, получен-ной от основной деятельности - производства и про-дажи продукции, товаров, работ, услуг.

Итоговым показателем первого раздела формы № 2 является прибыль от продаж, величина которой ха-рактеризует финансовый результат от основных видов деятельности организации.

В форме № 5-З «сведения о затратах на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг)» в первом разделе отражаются общие экономические показатели за отчетный период и за соответствующий период прошлого года, во втором разделе отражаются сведения о производстве электрической и (или) тепловой энергии, услугах по передаче и затратах на их производство и передачу. Данная форма представляется предприятиями в органы Росстата за первый квартал, первое полугодие, 9 месяцев и год.

К общим экономическим показателям, отражающиеся в разделе 1 статистической отчетности, относятся:

Отгружено товаров собственного производства, выполнено работ и услуг собственными силами;

Продано товаров несобственного производства;

Расходы на приобретение товаров для перепродажи и остатки товаров для перепродажи;

Материальные затраты по их видам;

Затраты на оплату труда;

Единый социальный налог;

Амортизация основных средств и нематериальных активов;

Обязательные и добровольные страховые платежи;

Представительские расходы;

Суточные и подъемные;

Налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции;

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств;

Расходы по оплате работ и услуг сторонних организаций;

Остатки готовой продукции, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов.

В калькуляциях по отдельным видам продукции отражается
величина расходов на производство соответствующего вида изделия по статьям затрат. В калькуляции себестоимости продукции отражается величина расходов на производство всей продукции предприятия по статьям затрат, т.е. по месту их возникновения независимо от экономического содержания.

Таким образом, основными источниками информации для анализа затрат на производство продукции предприятия является «отчет о прибылях и убытках» , форма № 5-З статистической отчетности «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг)», отчетные калькуляции по отдельным видам производимой продукции, калькуляция себестоимости по статьям затрат

2 Оценка и анализ состава, структуры затрат на производство продукции предприятия ОАО «Завод «Газпром»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ОАО

Открытое акционерное общество «Завод «Газпром», является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.

Общество создано путём преобразования государственного предприятия завод «Газпром» научно - производственного объединения «Газпром» государственного концерна по выпуску электроприводов и полупроводниковой техники «Электропривод» и является правопреемником государственного предприятия «Газпром» и научно - производственного объединения «Газпром».

Целью общества является извлечение прибыли.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности незапрещённые законодательством РФ. Основным видом деятельности Общества является разработка, производство, реализация электротехнической продукции.

В бухгалтерском балансе организации обычно отражаются:

Процесс приобретения и заготовления материальных запасов - по фактической себестоимости их приобретения;

Израсходованные или выбывшие материальные запасы (сырье, материалы и пр.) - по средней себестоимости;

Отгруженные товары - по себестоимости единицы;

Оценка и выпуск готовой продукции - по фактической себестоимости;

Отгруженная готовая продукция - по средней себестоимости.

Таблица 2- Экономические показатели производственно- хозяйственной деятельности предприятия ОАО «Завод «Газпром»

Показатели				Отклонение		Темп роста, %
				2010 от 2009 гг.	2011 от 2010 гг.	2010 г. к 2009 гг.	2011г. к 2010 гг.
1. Объем продаж продукции (работ и услуг) в фактических ценах (без НДС и акцизов), тыс. руб.
2. Прибыль от продаж, тыс. руб.
3. Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.
Среднесписочная численность промышленно-производственного персонала (ППП), чел.
5. Фонд оплаты труда ППП, тыс. руб.
6. Основные средства, тыс. руб.
7. Оборотные средства, тыс. руб.
8. Материальные затраты, тыс. руб.
9. Производительность труда, тыс. руб.
10. Затраты на 1 рубль товарной продукции, руб.
11. Фондоотдача, руб.
12. Материалоотдача, руб.
13. Оборачиваемость оборотных средств, количество оборотов
14. Рентабельность продукции, %

Кроме показателей, предоставленных в отчетностях предприятия, я рассчитала следующие показатели:

1. производительность труда (W) - имеет очень большое значение, поскольку по своей сути показывает затраты живого труда на переработку единицы исходного сырья, а как оценочный экономический показатель - позволяет комплексно определить эффективность и уровень организации производства на предприятии. Производительность труда определяется по формуле:

— объем произведенной продукции

— затраты рабочего времени

1. затраты на 1 рубль произведенной продукции - обобщающий показатель, который показывает, сколько затрат приходится на 1 рубль продукции, определяется отношением себестоимости к выручке.
2. фондоотдача - показывает, сколько продукции производит предприятие на каждую вложенную единицу стоимости основных фондов, определяется как отношение выручки к стоимости основных средств.
3. материалоотдача - показывает сколько было произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов. Рассчитываем делением выручки на сумму материальных затрат.
4. оборачиваемость оборотных средств - характеризует число оборотов, совершенных оборотными средствами за отчетный период (год) и представляет собой отношение объема реализованной продукции к нормативу оборотных средств.
5. рентабельность продукции - представляет собой такое использование средств, при котором организация не только покрывает свои затраты доходами, но и получает прибыль. Рентабельность продукции может быть выражена формулой: Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия умноженная на 100% деленная на полную себестоимость реализованной продукции.

Расчетав все показатели из данных таблицы мы видим, что наблюдался рост объема продаж продукции, работ, ОАО «Газпром» в 2009 г. этот показатель составил 321169 тыс. руб., а в 2011 уже 784926 тыс. руб.

Прибыль от продаж была на спаде в 2010 г. и составила -20796, но к 2011 г. она увеличилась на 139535 тыс. руб. и составила 171743 тыс. руб.

Себестоимость продукции выросла в период 2009-2011 гг. на 406112 тыс.руб. и составила в 2011 г. 613183 тыс. руб. (темп роста 145,89 %).

Среднесписочная численность рабочих ОАО «Газпром» в период 2009-2011 гг. с 184 до 237 чел. Вырос и фонд оплаты труда, в 2010 году в сравнении с 2009 г. он вырос на 6148,75 тыс.руб., в 2011 г. по сравнению с предыдущим на 8193,5 тыс.руб. Это говорит о социально направленной кадровой политике предприятия. В связи с этим повысилась производительность труда, темп роста 2010 к 2009 г составил 116,77 % , а 2011 к 2010 г. 162,49 %.

Основные средства у ОАО «Газпром» за период 2009 - 2011 гг. уменьшались и составили в 2011 г. 79485 тыс. руб. по сравнению с 2009, 92988 тыс. руб. Отклонения 2010 от 2009 равны -6706, а 2011 от 2010 -6797.

Оборотные средства за весь период 2009-2011 гг. имели тенденцию к увеличению в 2010 г. они увеличились на 215943 по отношению к 2009 г., в 2011 г. по отношению к 2010 выросли на 265774 тыс. руб. и составили 846453 тыс. руб.

Оборачиваемость оборотных средств была снижена к 2010 г на -0,11 оборота, к 2011 г. увеличена на 0,15 оборота.

Материальные затраты выросли в 2010 г. по сравнению с предыдущим на 93827 тыс. руб., в 2011 выросли на 62052 тыс.руб. и составили 346671 тыс.руб. (темп роста составил 121,80 %)

Затраты на 1 рубль товарной продукции снизились, в 2010 г. изменения составили 0,09 по отношению к предыдущему году в 2011 г. составили -0,14 по отношению к 2010 г.

Фондоотдача за период 2009-2011 гг. росла и темп роста 2010 к 2009г, был равен 151,88 %, а 2010 к 2011 темп роста составил 188,35 %.

Материалоотдача с 2009 по 2010 г. уменьшилась на -0,1, но к 2001 г. выросла на 0,68 и составила 2,26 тыс. руб.

Что же касается рентабельности продукции, то она в 2010 году уменьшилась на 12,18 и составила 7,66%, в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 63,4 % и составила 27,84%.

2.2 Анализ показателей состава и структуры затрат на производство продукции предприятия

Анализ себестоимости по составу и структуре расходов проводится для выявления резервов снижения непроизводительных затрат, поиска путей повышения эффективности производства. Выявление «больных» статей затрат позволяет принимать управленческие решения относительно размера и состава используемых ресурсов, определять направления более углубленного анализа их использования, изучать возможности и направления интенсификации производства.

Анализ затрат на производство продукции по экономическим элементам представлен в таблице 2.2.1.

Из таблицы 2.2.1 видно, что наибольшую долю затрат в структуре себестоимости ОАО «Завод «Газпром» занимают материальные затраты (66,46 % в 2009 г.), далее идут затраты на оплату труда, которые составляют 18,07%. Наименьшую долю в структуре себестоимости продукции (работ, услуг) занимает амортизация основных средств (1,12%).

В целом, за анализируемый период, себестоимость постоянно увеличилась: в 2010 году - на 40,12%, и в 2011 году - на 11,45%.

Таблица 2.2.1 - Анализ затрат по экономическим элементам за 2009-2011 гг.

Элементы затрат							Отклонение
Материальные затраты
Затраты на оплату труда
Отчисления на социальные нужды
Амортизация основных средств
Прочие затраты

Рост себестоимости произошел за счет роста всех элементов затрат в абсолютном выражении. Однако в относительном выражении значительных изменений не наблюдается (по некоторым категориям даже наблюдается снижение). Снизилась доля материальных затрат на 1,6% в 2010 году, а в 2011 году снизилась по сравнению с 2010 годом на 3,61%, по сравнению с 2009 годом - на 7,19%. Произошло снижение удельного веса затрат на оплату труда на 3,58% в 2010 году, а в 2011 году наблюдалось увеличение по сравнению с 2010 годом на 2,63%, по сравнению с 2009 годом - на 6,21%. Отчисления на социальные нужды за три года изменились в относительном выражении незначительно. Доля амортизации основных средств существенно снизилась в 2010 году, в относительном выражении - на 0,9%. Доля прочих затрат в 2011 г. увеличилась на 16,78% по сравнению с 2010 годом и на 18,68% - по сравнению с 2009 г.

Приведенная фактическая структура затрат позволяет сделать вывод, что данное производство является материалоёмким. Следовательно, важным направлением снижения издержек на производство является поиск резервов по сокращению материальных расходов.

2.3 Факторный анализ затрат на производство продукции предприятия

Анализ затрат на 1 руб. продукции - это основной обобщающий показатель, характеризующий себестоимость и уровень рентабельности продукции. Он обеспечивает увязку себестоимости с прибылью, как обезличенный показатель позволяет оценить динамику затрат, проанализировать факторы изменения затрат. Затраты на 1 руб. продукции подвержены влиянию таких факторов, как структурные сдвиги в продукции, изменение самих затрат, изменение цен на готовую продукцию.

Главным фактором, влияющим на изменение затрат на 1 руб. продукции, является снижение себестоимости изделий. В этом факторе сосредотачиваются все усилия предприятия по снижению норм расхода, заготовительной стоимости материалов и полуфабрикатов, непроизводительных затрат заработной платы, комплексных и других расходов. Уменьшение затрат в результате снижения самой себестоимости продукции является заслугой предприятия. Для анализа этих факторов необходимо иметь такую информацию:

Объем продукции (Q);

Себестоимость продукции (C);

Цены на 1 м 3 продукции (Ц).

Затраты на 1 руб. продукции рассчитываются по формуле (1).

Затраты на 1 руб. продукции =;

Анализ затрат на 1 рубль товарной и реализованной продукции

Показатели				Темп роста, %
				2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г.
Объем товарной продукции, тыс.р.
Себестоимость товарной продукции, работ, услуг, тыс. р.
Объем реализованной продукции, работ, услуг, тыс. р.
Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, тыс. р.
Затраты на 1 рубль реализованной продукции, работ, услуг, коп.
Затраты на 1 рубль товарной продукции, работ, услуг, коп.

По данным таблице видно, что в течение анализируемого периода наблюдается рост себестоимости реализованной продукции и работ, однако темп роста себестоимости меньше темпа роста реализованной продукции предприятия.

В 2011 году наблюдаем снижение затрат на рубль реализованной продукции в силу превышающего темпа роста объемов производства и реализации работ над темпом роста себестоимости продукции.

Причем темп роста показателей 2011 года по отношению к предыдущему составил: себестоимости 137,8%, объема реализованной продукции 176,98%. Следовательно, вывод следующий - имеется повышение соотношения показателей себестоимости и объема реализованной продукции в течение 2011 года. В итоге затраты на 1 рубль реализованной продукции работ за период 2009-2011 гг. уменьшились на 0,28 коп. В то же время в 2011 году по отношению к прошлому году затраты на 1 р. работ возросли на 0,06 коп.

Таким образом, на протяжении анализируемого периода себестоимость на 1 рубль реализованной продукции имеет тенденцию к уменьшению благодаря опережающему росту доходов над ростом затрат.

В итоге за период 2009-2011 гг. уровень затрат на рубль товарной продукции уменьшился на 0,07 коп. Темпы роста затрат на производство были ниже чем темпов роста стоимости товарной продукции. Это указывает на то, что снижение затрат на производство происходило при снижении удельных затрат на производство и повышение доли высокорентабельной продукции в объеме товарного выпуска.

Динамика затрат на 1 рубль товарной продукции по элементам затрат за 2009-2011 гг.

Элемент затрат	Сумма, тыс. р.			Затраты на 1 рубль товарной продукции, р./р.
							Отклонения
Товарная продукция
Материальные затраты
Заработная плата
Отчисления в фонды
Амортизация основных средств
Прочие затраты
Полная себестоимость

Итак, в 2011 году произошло снижение затрат на 1 рубль товарной продукции по сравнению с 2010 годом.

При этом материальные затраты в 2011 году на 1 рубль товарной продукции снизились на 10,43 прочие затраты повысились - на 18,86%. Заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизационные отчисления на 1 рубль товарной продукции понизились по сравнению с этими показателями за 2010 год.

Таким образом, в ОАО «Завод «Газпром» полно используются имеющиеся материальные ресурсы предприятия, так как снижение затрат на рубль товарной продукции в 2011 году полностью обеспечен снижением уровня материальных затрат. Однако предприятияю необходимо и в дальнейшем проводить мероприятия по повышению технического уровня производства (снижение затрат на комплектующие, топливо, энергию), а также по улучшению организации производства и труда и др.

Уровень организации материально-технического снабжения оказывает непосредственное влияние на производственную деятельность предприятия. Основной задачей ОАО «Завод «Газпром» в данном вопросе является регулирование процесса комплектного и своевременного снабжения производства необходимыми комплектующими, полуфабрикатами, вспомогательными материалами и другими материальными ресурсами.

Анализ эффективности материальных ресурсов должен быть направлен на обоснование планов их экономии и соблюдении норм их расхода, на определение внутрипроизводственных резервов снижения материалоемкости продукции, экономии материальных затрат и увеличения за счет этого выполнения объемов производства ОАО «Завод «Газпром».

Резервы экономии прочих расходов ОАО «Завод «Газпром» должны выявляться на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Факторный анализ прироста производства продукции предприятия 2009-2011 г.

Показатели				Отклонения
1. Полная себестоимость, тыс. р.
2. Товарная продукция (в действующих ценах), тыс.р.
3. Затраты на 1р. товарной продукции, р./р.
Анализ прироста производства продукции (в действующих ценах) по факторам: п.3 = п.1 / п.2
Полной себестоимости
Затрат на 1 р. товарной продукции

За 2010 год затраты на 1 рубль товарной продукции увеличились на 0,1 руб. За этот же период увеличилась и себестоимость товарной продукции на 153211 тыс. р. по сравнению с 2009 годом. На увеличение объема выпуска товарной продукции в 2010 году сильное положительное влияние оказало увеличение затрат, рост затрат на рубль товарной продукции отрицательно повлиял (на 2376,2 тыс.р.) на изменение объема производства предприятия.

В 2011 году происходило снижение затрат на рубль товарной продукции, что сказалось на их положительном влиянии на прирост товарной продукции (на 5106,7 тыс.р.), таким образом, интенсивность использования затрат возрастала.

Фактическое изменение себестоимости товарного выпуска продукции можно проанализировать в двух оценках (в ценах, действовавших в отчетном году, и в среднегодовых ценах предыдущего года).

В результате такой оценки можно установить степень изменения уровня затрат на рубль товарного выпуска продукции.

Анализ затрат на рубль товарного выпуска продукции 2009 -2010 гг.

Показатели				Отн. отклонение, %
		в ценах 2009 г.	в ценах 2010 г.	в сопоста-вимых ценах	в действую-щих ценах

По данным таблицы видно, что в 2010 году наблюдался рост снижение затрат на производство товарной продукции по сравнению с 2009 годом, как в действующих, так и в сопоставимых ценах.

Несмотря на различие оценок, в каждом из вариантов темпы роста затрат на производство были выше, чем темпы роста стоимости товарной продукции. Это указывает на то, что увеличение затрат на производство происходило при росте удельных затрат на производство и снижении доли высокорентабельной продукции в объеме товарного выпуска.

Анализ затрат на рубль товарного выпуска продукции 2010 -2011 гг.

Показатели				Отн. отклонение, %
		в ценах 2010 г.	в ценах 2011 г.	в сопоста-вимых ценах	в действующих ценах
Фактическая стоимость выпущенной продукции, тыс. р.
Фактический выпуск товарной продукции, тыс. р.
Затраты на рубль товарной продукции, р.
Снижение затрат на рубль товарной продукции, %

Несколько иная картина наблюдается в изменении затрат в 2011 году Здесь наблюдается снижение затрат на производство товарной продукции в действующих и сопоставимых ценах. То есть, опережающий рост товарного выпуска над своей себестоимостью происходил в действующих и сопоставимых ценах, на основании чего, можно заключить, что рассмотренные выше изменения происходили под действием, во-первых, радикального изменения структуры товарной продукции, во-вторых, снижением уровня цен, при более быстром снижении себестоимости фактически выпущенной продукции.

Общая для всего рассматриваемого периода с 2009 по 2011 год динамика изменения затрат на производство заключается в их тенденциальном снижении в условиях варьирующейся структуры товарной продукции.

В рассматриваемые три года происходило снижение затрат на рубль товарной продукции, что сказалось на их положительном влиянии на прирост товарной продукции в 2011 году, причем интенсивность использования затрат возрастала.

На основе анализа исследования факторов повышения интенсификации и эффективности хозяйственной деятельности необходимо отметить следующее.

Обобщая данные за три года можно заключить, что изменение затрат на рубль товарной продукции происходило под определяющим влиянием ценового фактора, также наблюдался рост с тенденцией к замедлению себестоимости товарной продукции и структурные колебания состава продукции, роль влияния которых на уровень затрат имела тенденцию к снижению.

Важной задачей на предприятии является разработка мероприятий по повышению эффективности производства продукции ОАО «Завод «Газпром» на основе снижения затрат.
3 Пути снижения затрат на производство продукции предприятия

Результаты анализа показали, что основными резервами снижения себестоимости масла является:

Сокращение затрат на топливо, используемое непосредственно в технологическом процессе;

Увеличение объема выпуска масла за счет более полного использования производственной мощности предприятия.

Экономия топлива имеет существенное значение в себестоимости 1 тн масла в связи с высоким удельным весом этих затрат в себестоимости масла (37,9%). Применение собственного источника пара в производстве масел имеет большое преимущество, а именно улучшается режим, снижается удельный расход топлива, что в итоге приводит к существенному снижению себестоимости масел. Но, с другой стороны, собственный источник пара - это относительно энергоемкий процесс, но для большого предприятия он является необходимым.

В результате перевода нефтемаслозавода на применение собственного источника пара сокращается не только удельная норма расхода топлива, но и его цена. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат топлива на 1 тн масла приведен в табл. 3.1.

Данные таблицы 3.1 показывают, что при переводе ООО Фениксзавод с «покупной» пара на производство собственного пара затраты топлива на 1 тн масла сокращаются на 21,2 руб. или на 17,5% (21,2/121,3 × 100), в том числе за счет снижения удельной нормы расхода на сумму 10,9 руб. или на 9% (10,9/121,3 × 100), за счет снижения цены на сумму 10,3 руб. или на 8,5% (10,3/121,3 × 100).

Таблица 3.1

Расчет влияния факторов на сумму топливных затрат на 1 тн масла

Материал	Затраты на «покупной» пар			Затраты на производство собственного пара			Отклонение
	Удельный расход	Цена единицы, руб.	Сумма на единицу, руб.	Удельный расход	Цена единицы, руб.	Сумма на единицу, руб.	Общее (гр.7-гр.4)	В том числе за счет
								нормы (гр.5- Гр.2)×гр.3	цены (гр.6- Гр.3)×гр.5

Расчет дополнительных затрат на амортизацию «собственного» пара приведен в табл. 3.2

Таблица 3.2

Расчет дополнительных затрат на амортизационные отчисления

Таким образом, при переводе нефтемаслозавода с «покупного» на собственный источник пара снижение себестоимости составит 3,4%.

В связи с уменьшением объема выпуска продукции возрастают только переменные затраты, сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость продукции.

Экономия на условно-постоянных расходах в связи с ростом объема производства определяется по формуле:

Э п = (УПР/V 0 - УПР/V 1),

где УПР - условно-постоянная часть накладных расходов, руб.,

V 0 , V 1 - объем выпуска продукции соответственно фактический и планируемый.

В связи с планируемым ростом инвестиций в капитальное строительство, спрос на масла должен повыситься. Следовательно, ООО Фениксзавод сможет увеличить объем выпуска и довести его до максимально возможного.

Экономия на условно-постоянных расходах в связи с ростом объема производства составит:

Э п = (105510000/1500000 - 105510000/2000000) = 17,6 руб.

Сводный подсчет резервов возможного снижения себестоимости 1 тн масла приведен в табл. 3.3.

Таблица 3.3

Сводный подсчет резервов снижения себестоимости 1 тн масла

Таким образом, при использовании указанных резервов себестоимость 1 тн масла составит 316,19 руб. (351,90-35,71), т.е. снизится на 10%, что позволит повысить конкурентоспособность предприятия.

Заключение

В условиях рыночной экономики затраты на производство и реализацию продукции, формирующие себестоимость продукции - это важнейший показатель коммерческой деятельности предприятий, характеризующий степень и качество использования трудовых и материальных ресурсов, результаты внедрения новой техники, ритмичность производства, бережливость в расходовании средств, качество управления. Себестоимость продукции является исходной базой для определения цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного фона - бюджета.

В отечественной практике управления затратами для целей планирования, учета и калькулирования затраты на производство продукции классифицируются по различным признакам: по виду производства, виду продукции, месту возникновения затрат, по составу и экономическому содержанию, и т.д. Для практического использования в системе управления формированием затрат целесообразно использовать классификацию по элементам и статьям затрат.

В условиях рыночной экономики классификация затрат в отечественном хозяйстве будет упрощаться и приближаться к зарубежной практике. В зарубежной практике широко принято подразделение издержек производства предприятия на постоянные, переменные, валовые и предельные. В развитых странах широко используется метод определения затрат на производство продукции по ограниченной, сокращенной номенклатуре калькуляционных статей. В затраты включаются только переменные расходы.

Управление затратами на производство и реализацию продукции - это сложный процесс, который означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, т.к. охватывает вес стороны происходящих производственных процессов. В отечественной практике под управлением издержками производства понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявления резервов и снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции является прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи.

Анализ себестоимости продукции является важнейшим инструментом управления затратами. Он строится на информации учета, отчетности, планов, прогнозов. Анализ себестоимости продукции проводился на базе данных ООО Фениксзавод. Для применения собственного пара характерно наличие специализированного высокопроизводительного оборудования, комплексная механизация производственного процесса, непрерывный процесс производства, короткая длительность технологического цикла. Все это позволяет обеспечить высокопроизводительную и ритмичную работу предприятия, эффективно использовать основные производственные фонды, материальные и трудовые ресурсы, что способствует достижению высокой производительности труда и низкой себестоимости продукции.

В 2013 году планируется промышленное освоение производства смазки редукторной Осп для российских железных дорог, водоэмульсионных смазочно- охлаждающих жидкостей, пластичных смазок и новых марок индустриальных масел для АВТОВАЗа и других потребителей.

Исходя из перспектив развития рынка промышленных масел, смазочных материалов основным направлением развития Общества на 2012 год и долгосрочную перспективу является расширение ассортимента вырабатываемых смазок работоспособных при повышенной температуре, освоение производства новых полужидких комплексных кальциевых и литиевых смазок для нужд металлургической промышленности и других промышленных предприятий.

Кроме того, для предприятий цветной металлургии, металлообработки и машиностроения планируется увеличить ассортимент масляных и водосмешиваемых СОЖ.

Анализ себестоимости масла проводится с целью выявления возможностей более рациональным использованием производственных ресурсов, снижения затрат на производство, реализацию и обеспечение роста прибыли.

Проведенный постатейный анализ показал, что на анализируемом заводе фактические затраты по отдельным статьям себестоимости оказались выше плановых по независящим от предприятия причинам в связи с воздействием внешних факторов: рост цен и тарифов на материальные ресурсы, особенно на топливо, инфляция, снижение спроса на масла. А за счет внутренних факторов по всем статьям себестоимости достигнута экономия. Это положительно характеризует деятельность предприятия и свидетельствует о его способности эффективно функционировать в рыночных условиях хозяйствования. Однако, следует усилить контроль за сохранностью материальных ценностей на складе, чтобы не допускать непроизводительных расходов. Результаты анализа показали, что основными резервами снижения себестоимости масла является:

• сокращение затрат на топливо, используемое непосредственно в технологическом процессе в связи с высоким удельным весом этих затрат (37,9%), что объясняется особенностями технологического процесса;
• увеличение объема выпуска масла за счет более полного использования производственной мощности предприятия.

В связи с планируемым ростом инвестиций в капитальное строительство спрос на масла должен повыситься. Следовательно, завод сможет увеличить объем выпуска и довести его до максимально возможного.

Список использованных источников

1. Абрютина, М. С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учеб. пособие / М. С. Абрютина, А. В. Грачев. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2008. - 272 с.
2. Балабанов, И. Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта / И. Т. Балабанов. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 208 с. : ил.
3. Бланк, И. А. Основы финансового менеджмента: в 2 т. / И. А. Бланк. - Киев: Ника-центр: Эльга, 2005. - т. 1. - 592 с.
4. Боброва, Е. А. Учетно-аналитическая система затрат на производство: виды учета и аудита/ Е. А. Боброва // Аудиторские ведомости. - 20010. - № 2. - С. 27-33
5. Бороненкова, С. А. Управленческий анализ: учеб. пособие для вузов / С. А. Бороненкова. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 384 с. : ил. - ISBN 5-279-02377-9.
6. Бочаров, В. В. Финансовый анализ: Учеб. пособие для вузов / В.В. Бочаров. - CПб.: Питер, 2005. - 240 с. - (Краткий курс). - ISBN 5-138-00155-6
7. Букина, Л. А. Факторы, влияющие на формирование финансовых результатов в экономическом механизме/ Букина Л. А. // Управленческий учет. - 2011. - № 7. - С. 82-85
8. Гаррисон, Д. Ч. Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости / Д. Ч. Гаррисон. - Л.: Союзоргучет, 1933. - 204 с.
9. Давыдова, Л. В. Проблемы оценки финансовых результатов деятельности промышленных предприятий в условиях инфляции/ Л. В. Давыдова // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - № 18. - С. 22-26
10. Ефимова, О. В. Финансовый анализ на современном этапе развития экономики России (теория и методология): автореф. дис. д-ра экон. наук: 08.00.12 / О. В. Ефимова. - М.: [Б. и.], 2005. - 42 с.
11. Кельчевская, Н. Комплексный анализ и целевое прогнозирование финансового состояния предприятия/ Н. Кельчевская, И. Зимненко // Проблемы теории и практики управления. - 2010. - № 1. - С. 93-99
12. Кобищан, И. В. Методы учета затрат на производство и способы калькулирования себестоимости/ И. В. Кобищан // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - № 13. - С. 56-61
13. Ковалев, В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры / В. В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 560 с. - ISBN 5-279-02354-9
14. Крылов, Э. И. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: учеб. пособие для вузов / Э. И. Крылов, В. М. Власов, И. В. Журавкова. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 720 с. - ISBN 5-279-02723-5
15. Любушин, Н. П. Экономический анализ: учеб.для вузов / Н.П.Любушин - М. :ЮНИТИ-М,2011. - - 448 с.
16. Никольская, Э. В. Анализ затрат на производство/ Э. В. Никольская // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. - № 5. - С. 2-7
17. Полисюк, Г. Б. Анализ финансового результата деятельности ОАО «Партнер-проект» / Г. Б. Полисюк, И. Е. Коноваленко // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - № 21. - С. 17-23
18. Рожнова, О. В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности / О. В. Рожнова. - М.: Экзамен, 2005. - 288 с.
19. Савелова, И. Оценка финансово-экономического состояния промышленного предприятия/ Савелова И. И. // Управленческий учет. - 2008. - № 8. - С. 48-54
20. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. для учащихся сред. спец. учеб. заведений / Г. В. Савицкая.- 5-е изд., испр. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2009. - 345 с. : ил.. - (Среднее профессиональное образование). - Библиогр.: с. 337-338. - ISBN 978-5-16-003401-0
21. Савицкая, Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: краткий курс для вузов / Г. В. Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 320 с. - ISBN 5-16-002174-4
22. Селезнева, Н. Н. Анализ финансовой отчетности организации: учеб. пособие для вузов / Н. Н. Селезнева, А. Ф. Ионова. - 3-е изд. перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 583 с. - ISBN 978-5-238-01178-3.
23. Селезнева, Н. Н. Финансовый анализ: учеб. пособие / Н. Н. Селезнева, А. Ф. Ионова. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 479 с.
24. Скамай, Л. Г. Экономический анализ деятельности предприятия: учеб. для вузов / Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкина. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 296 с. - ISBN 5-16-001620-1
25. Шеремет, А. Д. Теория экономического анализа: Учеб. для вузов / А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 333 с. - ISBN 5-16-001072-6.
26. Шеремет, А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник / А. Д. Шеремет. - изд. доп. и испр. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 416 с. - ISBN 978-5-16-003125-5
27. Шогенов, Б. А. Стратегический управленческий учет и анализ затрат на производство сельскохозяйственной продукции/ Б. А. Шогенов, А. Х. Жемухов // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - № 10. - С. 2-6
28. Яковлева, И. Н. Анализ показателей производственной деятельности и анализ финансового состояния / И. Н. Яковлева // Справочник экономиста. - 2008. - № 11. - С. 45-46

Скачать: У вас нет доступа к скачиванию файлов с нашего сервера.